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1、審計(jì)工作目標(biāo)

通過對(duì)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)督管理，嚴(yán)格負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理及經(jīng)濟(jì)行為。不僅要對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性發(fā)表意見，而且要對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營決策情況發(fā)表審計(jì)意見，全面、客觀反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，客觀分析企業(yè)經(jīng)營績效及重大事項(xiàng)，并對(duì)被審計(jì)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

2、工作流程

按照函件的要求，審計(jì)完成時(shí)間在合同簽訂的40日內(nèi)完成。我們對(duì)此次審計(jì)的工作流程如下：

（1）接受委托階段

我所在收到委托后，1個(gè)工作日內(nèi)完成審計(jì)小組的召集組建。

（2）與委托方初步溝通

2個(gè)工作日內(nèi)與委托方就具體內(nèi)容進(jìn)行溝通，3個(gè)工作日內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查了解。

（3）制定初步審計(jì)方案

根據(jù)調(diào)查了解情況結(jié)合此次委托要求內(nèi)容、提出更切合實(shí)際并合理的審計(jì)方案。

（4）現(xiàn)場審計(jì)階段

項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排好審計(jì)小組的現(xiàn)場檢查工作，審計(jì)小組成員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場檢查。

（5）重大問題的溝通與協(xié)調(diào)

若檢查中發(fā)現(xiàn)了重大問題及時(shí)與委托方指定的聯(lián)系人進(jìn)行溝通。

（6）審計(jì)結(jié)果溝通

審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告初稿，并及時(shí)與委托方進(jìn)行溝通，取得一致意見。

（7）出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

溝通結(jié)束后3個(gè)工作日內(nèi)出具正式專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

3、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任者守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為審計(jì)重點(diǎn)，以其任職期間本單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)。離任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

（1）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（2）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

（3）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（4）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（5）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

（6）企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（7）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（8）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（9）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；

（10）履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；

（11）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（12）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

4、審計(jì)依據(jù)

（1）《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

（2）《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》

（3）……

（4）……

（5）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

5、審計(jì)方法

一是實(shí)行審前公示，審計(jì)組與被審計(jì)單位互相監(jiān)督。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廉政透明度。

二是審前準(zhǔn)備。做好審前調(diào)查，向組織、紀(jì)檢、上級(jí)管理部門了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，認(rèn)真查閱相關(guān)文件，制定相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，并做好審前調(diào)查。

三是審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合。審計(jì)實(shí)施中，一方面通過查帳收集審計(jì)證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取公司管理層以及職工代表的意見和情況反映，并作好記錄。對(duì)屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)通過查帳進(jìn)行核實(shí)或外調(diào)取證，把查帳與調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來。

四是帳務(wù)審計(jì)采取順查與逆查相結(jié)合。審計(jì)人員依據(jù)所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，揭示財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和反?，F(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)線索，掌握重點(diǎn)，再據(jù)以查核各總分類帳戶及其所屬明細(xì)分類帳，核對(duì)記帳憑證，審查原始憑證，再從原始憑證、記帳憑證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行順序檢查。

五是運(yùn)用和實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。構(gòu)建重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)查詢流程圖，有效利用Excel表格，提高審計(jì)效率，更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

六是帳簿審閱與信息資料函證相結(jié)合。審計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、計(jì)劃、決策方案、合同及會(huì)議記錄等書面資料的審閱，并通過函證，了解被審單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存在性及被審單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性、真實(shí)性，驗(yàn)證被審單位及有關(guān)人員有無弄虛作假，營私舞弊等行為。

七是審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行審計(jì)跟蹤，向被審計(jì)單位提出整改建議，并協(xié)助被審計(jì)單位落實(shí)整改方案。

5、審計(jì)程序

5.1前期準(zhǔn)備階段

5.1.1了解被審計(jì)單位性質(zhì)、行業(yè)情況、被審計(jì)人任期內(nèi)各年度的經(jīng)營狀況；

5.1.2了解被審計(jì)人任職期間、履職情況、主要工作職責(zé)、任期內(nèi)所做是主要工作以及重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)等；

5.1.3明確本次審計(jì)的范圍、內(nèi)容、確定審計(jì)重點(diǎn)以及本次審計(jì)的時(shí)間要求、其他相關(guān)事項(xiàng)的要求等；

5.1.4按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，配備具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成審計(jì)小組；

5.1.5對(duì)參加審計(jì)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)前的相關(guān)事項(xiàng)培訓(xùn)；

5.1.6進(jìn)行審計(jì)前的公示；

5.1.7向被審計(jì)單位提交審計(jì)需提供的資料清單。

收集有關(guān)文件、資料：

（1）公司基本資料：營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、驗(yàn)資報(bào)告、公司章程；獲取各董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、高級(jí)管理人員構(gòu)成清單及任職批復(fù)文件；

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任人資料：任職期間、任免依據(jù)、任職情況述職報(bào)告、任職期間受到的主要表彰、任職期間的科研成果、任職期間的考核指標(biāo)，重大事項(xiàng)的會(huì)議紀(jì)要、各年度工作總結(jié)等。

5.2審計(jì)實(shí)施階段

5.2.1制定審計(jì)實(shí)施方案

（1）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案；

（2）審計(jì)組進(jìn)場，并召集被審計(jì)單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)人召開審計(jì)見面會(huì)；

（3）被審計(jì)人提交本人的述職報(bào)告；

（4）查閱被審計(jì)單位重大事項(xiàng)的會(huì)議紀(jì)要、重要合同、對(duì)外投資、基建項(xiàng)目、對(duì)外擔(dān)保、法律訴訟等相關(guān)事項(xiàng)；

查閱年度工作總結(jié)等，對(duì)被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營管理情況以及負(fù)責(zé)人任職情況詳細(xì)了解后，實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序。

5.2.2內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì)

對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體包括：

（1）對(duì)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)測試，指出制度中是否存在缺陷，并對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（2）深入了解被審計(jì)單位在人、財(cái)、物方面的管理相關(guān)制度制定及執(zhí)行情況，特別是物資采購、庫存管理、資產(chǎn)管理、資金管理、合同管理、經(jīng)營管理等方面的控制及執(zhí)行情況進(jìn)行座談了解測試，對(duì)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)是否進(jìn)行了監(jiān)督控制，執(zhí)行是否到位；

（3）對(duì)于重大事項(xiàng)的決策程序是否有明確的規(guī)定，執(zhí)行情況如何；

（4）物資采購、基建項(xiàng)目等重大合同是否按規(guī)定招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否符合國家規(guī)定；

（5）對(duì)外投資是否進(jìn)行前期可行性研究論證，投資效益情況，財(cái)務(wù)核算是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，是否存在投資損失等；

（6）人事制度管理及職務(wù)晉升、績效考核等方面，相關(guān)制度是否可行，執(zhí)行是否有效；

（7）資金的收付款管理制度及執(zhí)行情況，是否保證資金安全，執(zhí)行是否有效；

（8）資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否堅(jiān)持定期盤點(diǎn)制度，對(duì)存貨、實(shí)物資產(chǎn)的報(bào)廢程序是否符合相關(guān)規(guī)定等；

（9）其他經(jīng)營管理方面的制度規(guī)定及執(zhí)行情況。

5.2.3資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)審計(jì)

1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

檢查企業(yè)（單位）資產(chǎn)是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并依照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行核算。年末賬面資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并為企業(yè)（單位）所擁有和控制。資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量是否公允地得到反映，有無虛增虛減資產(chǎn)、資產(chǎn)不實(shí)、賬賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符、有賬無實(shí)、有實(shí)無賬的問題。

(l)、貨幣資金：確定貨幣資金是否存在、收支記錄是否完整、余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：是否遵守現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算辦法；是否存在非正常的未達(dá)賬和大額現(xiàn)金支出，未達(dá)帳是否存在損失等情況，大額現(xiàn)金支出是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。向人民銀行查詢公司開戶情況，確保所有賬戶均以恰當(dāng)記錄。并向所有開戶行進(jìn)行函證，確認(rèn)賬面金額的存在。

(2)、應(yīng)收款項(xiàng)：確定其是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)記錄是否完整、期末余額是否正確。函證率一般達(dá)到賬戶余額的60％以上，未回函或回函金額不一致的，應(yīng)采用替代程序確認(rèn)其存在與正確。重點(diǎn)關(guān)注：是否按財(cái)務(wù)決算要求進(jìn)行對(duì)賬；債權(quán)的賬齡及其可否收回，是否存在壞帳風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備是否正確；符合壞賬條件的，是否未按規(guī)定及時(shí)取證而存在潛虧掛賬。

(3)、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資：確定其是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)記錄是否完整、計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、期末余額是否正確。參與當(dāng)年末的監(jiān)盤，重點(diǎn)抽查金額大、價(jià)值高、長期無動(dòng)態(tài)的存貨和工程物資，當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)，以確認(rèn)其是否存在、正確及其狀況。重點(diǎn)關(guān)注：賬實(shí)是否相符，是否存在以帳面數(shù)代替盤點(diǎn)數(shù)的情況；盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等情況，不及時(shí)按程序處理而潛虧。

(4)、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)：確定其用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、入賬和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整、期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：不按會(huì)計(jì)政策攤銷，調(diào)節(jié)利潤。

(5)、長期投資：確定長期投資是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整、計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確、期末余額是否恰當(dāng)。對(duì)原始投資(含增資)應(yīng)進(jìn)行函證或取得原始投資文件，以確認(rèn)是否與被投資單位帳面記錄一致。重點(diǎn)關(guān)注：是否取得被投資單位的出資證明書及其相關(guān)公司章程、出資協(xié)議或轉(zhuǎn)讓協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件；是否取得被投資單位的分紅決議，投資收益是否入賬；股權(quán)投資按權(quán)益法核算、編制合并報(bào)表單位的，是否取得經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其合并抵消債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)的對(duì)賬單，母公司是否統(tǒng)一控股子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

(6)、累計(jì)折舊：確定折舊政策是否恰當(dāng)。重點(diǎn)關(guān)注新增固定資產(chǎn)起提折舊、減少固定資產(chǎn)停提折舊的時(shí)間是否正確。

(7)、在建工程：確定在建工程是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)的記錄是否完整、期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注工程竣工且交付使用，但未轉(zhuǎn)固或暫估入資，存在應(yīng)提未提折舊等情況。

2、審查負(fù)債的真實(shí)性和完整性

各項(xiàng)負(fù)債記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額，是否與債權(quán)人記錄與反映一一對(duì)應(yīng)。有無無主負(fù)債，無經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的負(fù)債項(xiàng)目。負(fù)債的內(nèi)容是否與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配。查清每項(xiàng)負(fù)債的內(nèi)容是否確實(shí)存在。從而揭示虛增、虛減負(fù)債的問題。檢查各種負(fù)債的核算是否符合國家規(guī)定，揭示核算差錯(cuò)造成負(fù)債不實(shí)的問題。

(1)、應(yīng)付款項(xiàng)：確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性及發(fā)生和償還記錄是否完整，期末余額是否正確。函證率一般達(dá)到賬戶余額的60％以上，未回函或回函金額不一致的，應(yīng)采用替代程序確認(rèn)其存在與正確。重點(diǎn)關(guān)注：是否按財(cái)務(wù)決算要求進(jìn)行對(duì)賬；到期債務(wù)尚未支付的原因及其可能產(chǎn)生的影響。

(2)、長、短期借款：確定借款的真實(shí)性及其借入、償還和計(jì)息的記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：借款合同約定的借款性質(zhì)(如抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、信用貸款等)、到期日、償還能力，如不能到期償還可能產(chǎn)生的影響。

(3)、預(yù)收帳款：確定預(yù)收賬款的真實(shí)性及其發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和償還記錄是否完整，期末余額是否正確。結(jié)合庫存商品、庫存材料、發(fā)出商品、工程施工等及其相關(guān)合同進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在為完成當(dāng)年收入、利潤考核指標(biāo)，人為不接轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收帳款的情況。

(4)、應(yīng)付職工薪酬：確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：工資發(fā)放是否履行審批程序，領(lǐng)款人是否履行簽字手續(xù)，是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。全年發(fā)放的工資是否超過上級(jí)機(jī)關(guān)核定的工資總額。確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：福利費(fèi)是否按照有關(guān)規(guī)定使用及核算，有無擅自擴(kuò)大、縮小支出范圍和提高支出標(biāo)準(zhǔn)，或違反規(guī)定自行發(fā)放福利補(bǔ)貼和住房、交通、通訊補(bǔ)貼等行為。

(6)、應(yīng)交稅費(fèi)：確定應(yīng)計(jì)、已交稅金的記錄是否恰當(dāng)、正確，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)審核企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、匯算清繳是否正確，會(huì)計(jì)核算是否正確。

(7)、預(yù)計(jì)負(fù)債：確定預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的合規(guī)性，入賬和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整，期末余額是否正確。必須向管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)的政策和程序，索取書面聲明及有關(guān)或有負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)的證明，向有關(guān)方面函證。

3、審查所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性

針對(duì)企業(yè)（單位）歷史沿革核實(shí)企業(yè)（單位）實(shí)收資本和資本公積的形成過程，確定賬務(wù)賬務(wù)處理是否正確，在合并報(bào)表中重點(diǎn)關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益以及是否出現(xiàn)未確認(rèn)投資損失。落實(shí)企業(yè)（單位）是否按照公司章程計(jì)提相關(guān)公積金事項(xiàng)。檢查所有者權(quán)益變動(dòng)情況，對(duì)調(diào)整以前年度損益情況是否處理合規(guī)，報(bào)表列示是否適當(dāng)。

(l)實(shí)收資本：確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在出資不到位、抽逃出資的情況發(fā)生。

(2)資本公積、盈余公積：確定資本公積、盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定、記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在隨意調(diào)整帳面余額的情況。

(3)未分配利潤：確定未分配利潤增減變動(dòng)的記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)關(guān)注：未分配利潤增減變動(dòng)原因，期末余額為赤字且連續(xù)虧損、赤字金額較大，特別是出現(xiàn)資不抵債的狀況，對(duì)持續(xù)經(jīng)營造成的重大影響。

4、利潤表的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

審查損益表各科目是否列示完整、具體；各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)是否正確。重點(diǎn)審查收入的確認(rèn)是否符合企業(yè)（單位）會(huì)計(jì)政策，落實(shí)收入的完整性和真實(shí)性。對(duì)成本科目，對(duì)照購貨循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)進(jìn)行檢查，成本列示是否適當(dāng)、公允。報(bào)表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正確，賬賬、賬表是否相符，有無少列、漏列、計(jì)算錯(cuò)誤、賬表不符的問題和人為調(diào)節(jié)損益的問題。

(1)、主營業(yè)務(wù)收入：確定主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整，主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額是否真實(shí)、正確。分析比較本年度與上年度的收入總額，如出現(xiàn)重大波動(dòng)，應(yīng)查明原因。重點(diǎn)關(guān)注：各工程項(xiàng)目的收入是否嚴(yán)格按建造合同進(jìn)行確認(rèn)，完工比例與實(shí)際工程進(jìn)度是否吻合，確認(rèn)收入的依據(jù)是否充分，各項(xiàng)目的毛利率是否存在異常變動(dòng)，是否存在為完成當(dāng)年收入考核指標(biāo)，人為多確認(rèn)或少確認(rèn)或不確認(rèn)當(dāng)年收入的情況，造成以后年度潛虧或潛盈。

其他業(yè)務(wù)收入：確定其他業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整，計(jì)算是否正確。重點(diǎn)檢查其他業(yè)務(wù)收入原始憑證(銷售發(fā)票、收款收據(jù))是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，會(huì)計(jì)處理是否正確。

(2)、投資收益：確定投資收益的記錄是否完整，計(jì)算是否正確。重點(diǎn)驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)。

(3)、營業(yè)外收入：確定營業(yè)外收入的記錄是否完整，計(jì)算是否正確。重點(diǎn)抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

(4)、主營業(yè)務(wù)成本：確定主營業(yè)務(wù)成本的記錄是否完整，與收入是否配比。分析比較本年度與上年度的成本總額，如出現(xiàn)重大波動(dòng)，應(yīng)查明原因。是否存在為完成當(dāng)年利潤考核指標(biāo)，人為多確認(rèn)或少確認(rèn)或不確認(rèn)當(dāng)年成本的情況，造成以后年度潛虧或潛盈。其他業(yè)務(wù)支出：確定其他業(yè)務(wù)支出的記錄是否完整，計(jì)算是否正確。重點(diǎn)檢查其他業(yè)務(wù)支出原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。

(5)、主營業(yè)務(wù)稅金及附加：確定主營業(yè)務(wù)稅金及附加的記錄是否完整，計(jì)算是否正確。與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。

(6)、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：確定營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整、計(jì)算是否正確。將本年度的費(fèi)用與上年度的費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。選擇重要或異常的費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；必要時(shí)，對(duì)費(fèi)用實(shí)施截止目測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。

(7)、營業(yè)外支出：確定營業(yè)外支出的記錄是否完整，計(jì)算是否正確。抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。驗(yàn)明債務(wù)重組事項(xiàng)的依據(jù)、資料，是否齊全有效，會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范，損益核算是否正確。

(8)、所得稅：確定企業(yè)（單位）所得稅的記錄是否完整，確定企業(yè)（單位）所得稅的計(jì)算是否正確。與應(yīng)交稅金審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。

5.2.4業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用類審計(jì)

（1）業(yè)務(wù)收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。對(duì)被審計(jì)單位各年的收入進(jìn)行審計(jì)分析，審計(jì)收入的確認(rèn)依據(jù)、確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)收入的真實(shí)性、合規(guī)性，對(duì)各年度收入的增減變化原因分析；重點(diǎn)關(guān)注有無虛報(bào)收入、瞞報(bào)收入問題，或應(yīng)收不收、少收問題，有無坐支收入、隱瞞收入、賬外賬、“小金庫”問題，使用的收款收據(jù)、收費(fèi)票據(jù)是否合規(guī)。

（2）成本類審計(jì)：包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等，重點(diǎn)審計(jì)各年度成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否真實(shí)、方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，依據(jù)是否充分，并對(duì)各年度成本的增減情況進(jìn)行分析，并說明增減變化的原因。

5.2.5費(fèi)用類審計(jì)

主要包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)審計(jì)期內(nèi)各年度費(fèi)用進(jìn)行比較分析，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支付的原始憑證、監(jiān)督審批、付款依據(jù)等作出審計(jì)判斷，對(duì)異常情況進(jìn)行追蹤延伸審計(jì)，以確定各項(xiàng)費(fèi)用支付的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

5.2.6營業(yè)外收支審計(jì)

對(duì)被審計(jì)單位各年度發(fā)生的營業(yè)外收入與營業(yè)外支出進(jìn)行審計(jì)，以確定營業(yè)外收支的真實(shí)性、合規(guī)性。

5.2.7營業(yè)利潤及利潤總額的審計(jì)

對(duì)被審計(jì)單位各年度利潤進(jìn)行比較分析，確定利潤的真實(shí)性，并對(duì)利潤變動(dòng)較大的原因進(jìn)行分析說明。

5.3重要性水平的確定、抽審范圍和抽樣比例

5.3.1重要性水平的確定

依據(jù)《<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性>應(yīng)用指南》第3段至第5段，針對(duì)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)對(duì)基準(zhǔn)的運(yùn)用作出了詳細(xì)的指引，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)表要素，或報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目作為適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，與多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型制定了相應(yīng)的重要性水平確定方法。

（一）適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

以下舉例說明一些實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)：

被審計(jì)單位的情況

可能選擇的基準(zhǔn)

1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定。

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生。

過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損絕對(duì)數(shù)的平均值

3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備。

總資產(chǎn)

4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力。

主營業(yè)務(wù)收入

5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值。

凈資產(chǎn)

6.為某國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立在中國的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本。

成本與營業(yè)費(fèi)用總額

7.為公益性質(zhì)的基金會(huì)

捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

在通常情況下，對(duì)于以營利為目的的企業(yè)，尤其是上市企業(yè)，利潤是大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要考慮選取稅前利潤作為基準(zhǔn)。但是在某些情況下，例如企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)或微利狀態(tài)時(shí)，采用稅前利潤為基準(zhǔn)確定重要性可能影響審計(jì)的效率和效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較為關(guān)注的其他替代性的基準(zhǔn)，如主營業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)等。

（二）百分比

為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對(duì)應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。例如，對(duì)以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%-10%是適當(dāng)?shù)模粚?duì)非營利性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為收入總額或費(fèi)用總額的1%-2%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/span>

以下舉例說明對(duì)于幾種常用的基準(zhǔn)通?？赡苓x擇的百分比。

選擇的基準(zhǔn)

通?？赡苓x擇的百分比

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

不超過10%

主營業(yè)務(wù)收入

不超過2%

總資產(chǎn)

不超過2%

非盈利機(jī)構(gòu)：收入或費(fèi)用總額

不超過2%

5.3.2抽審范圍

根據(jù)本次項(xiàng)目的要求至少抽審單位覆蓋率達(dá)到50%，我們將根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的具體情況加大抽審范圍，保證現(xiàn)場抽查單位超過60%。

5.3.3抽樣比例

根據(jù)本次項(xiàng)目的要求至少抽審資金覆蓋率達(dá)到70%，而根據(jù)事務(wù)所內(nèi)部控制的要求，項(xiàng)目執(zhí)行過程中的抽審資金覆蓋率需達(dá)到80%以上，保證質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.4被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

5.4.1各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)完成情況及原因分析

對(duì)審計(jì)期內(nèi)各年度相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行比較分析，查找形成的原因，提出合理的改進(jìn)建議和措施。

5.4.2被審計(jì)人履職情況審計(jì)

（1）被審計(jì)人在任職期內(nèi)所做的主要工作；

（2）任期內(nèi)各審計(jì)年度重大經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行情況及其效果。審查重大投資、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金及重大工程建設(shè)、招投標(biāo)組織、大額經(jīng)濟(jì)合同等重大經(jīng)濟(jì)決策的民主性、科學(xué)性、合法合規(guī)性和有效性；關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)決策效果，審查其經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益，確定有無決策失誤的情況。

（3）任期內(nèi)公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管控情況。主要審查領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（4）任期內(nèi)年度考核指標(biāo)完成情況。包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況：主要審查核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)分公司下達(dá)的各類經(jīng)營考核指標(biāo)的完成情況和年度業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，是否存在人為調(diào)整和虛假信息，并將實(shí)際完成值與目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比分析、評(píng)價(jià)。

（5）資產(chǎn)、負(fù)債、損益及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整，財(cái)務(wù)收支及成本費(fèi)用的管理與核算是否符合國家、集團(tuán)公司和分公司有關(guān)規(guī)定，分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效狀況。

（6）資產(chǎn)管理、使用及質(zhì)量變動(dòng)狀況。核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性、效益性，審查企業(yè)資產(chǎn)是否賬賬、賬實(shí)相符，有無虛列、多列、少列或不列資產(chǎn)等問題；關(guān)注不良資產(chǎn)情況及單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否匹配，是否存在多提或少提減值準(zhǔn)備、潛虧掛賬、嚴(yán)重?fù)p失或資產(chǎn)流失等問題，確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、運(yùn)營效率的變動(dòng)狀況，審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平、資產(chǎn)的安全性與國有資產(chǎn)保值增值情況。

（7）任期內(nèi)個(gè)人在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中反映出的遵守國家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政紀(jì)律方面的情況。遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查廉潔從業(yè)相關(guān)制度的制定和執(zhí)行，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)人員有無違反國家法律法規(guī)和廉潔從業(yè)規(guī)定，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財(cái)，行賄受賄、利益輸送和揮霍浪費(fèi)等行為，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)、職務(wù)消費(fèi)情況以及對(duì)所屬單位遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的監(jiān)管情況。

（8）任期內(nèi)國有資產(chǎn)的處置情況；

（9）上級(jí)部門下達(dá)的其他考核指標(biāo)；

（10）根據(jù)被審計(jì)單位情況確定的其他相關(guān)事項(xiàng)；

（11）對(duì)被審計(jì)人任職期內(nèi)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（12）結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)控制度和重大經(jīng)濟(jì)決策情況的調(diào)查，檢查負(fù)責(zé)人個(gè)人在經(jīng)濟(jì)決策、基本建設(shè)、物資采購、報(bào)銷費(fèi)用、發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)助、配備使用交通工具、通信工具和其他辦公用品方面有無違反規(guī)定和程序等情況。

（13）委托方要求的其他審計(jì)內(nèi)容。

5.4.3國有資產(chǎn)保值增值情況

重點(diǎn)審查在凈資產(chǎn)科目中核算的實(shí)質(zhì)性的資金收付業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，分析凈資產(chǎn)增減變化的原因。

（1）對(duì)審計(jì)期初、期末國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行比較分析；

（2）是否存在不良資產(chǎn)或潛盈潛虧；

（3）對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)是否實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)保值增值進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.5審計(jì)完成階段（審計(jì)報(bào)告階段）

5.5.1審計(jì)現(xiàn)場結(jié)束前，審計(jì)組成員就審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行座談、詢問；

5.4.2對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納整理，形成審計(jì)工作底稿取證記錄，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；審計(jì)組召開審計(jì)小結(jié)會(huì)議；

5.5.3審計(jì)問題記錄經(jīng)被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；

5.5.4對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題歸類匯總，違反的相關(guān)法規(guī)依據(jù)，并針對(duì)存在的問題提出處理及整改建議；

5.5.5形成審計(jì)報(bào)告初稿，征求被審計(jì)單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人的書面意見；

5.5.6在取得被審計(jì)單位對(duì)征求意見稿反饋意見后，編制正式審計(jì)報(bào)告，完成本所內(nèi)審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制四級(jí)復(fù)核程序后，出具正式審計(jì)報(bào)告；

5.5.7向委托方或被審計(jì)單位提交正式審計(jì)報(bào)告；

5.5.8審計(jì)底稿歸類整理歸檔存查。

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