2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2 400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。
4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3 159萬(wàn)元。
（2）2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為7萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。
（3）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元。
12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。
（4）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述資料外，不考慮其他因素。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。
要求：
1、根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。
2、根據(jù)資料（4），判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
事項(xiàng)（1）2012年3月25日
借：應(yīng)收賬款 3 510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 400
貸：庫(kù)存商品 2 400
4月5日，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51
貸：應(yīng)收賬款 351
5月10日，借：銀行存款 3 510-351=3 159
貸：應(yīng)收賬款 3 159
事項(xiàng)（2），借：銀行存款 1 053
原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品 700
事項(xiàng)（3）2012年11月20日，借：銀行存款 45
貸：預(yù)收賬款 45
12月31日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36（萬(wàn)元）
確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（30+40）×40%-0=28（萬(wàn)元）
借：勞務(wù)成本 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
借：預(yù)收賬款 36
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
事項(xiàng)（4）該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
貸：應(yīng)收賬款 468
借：庫(kù)存商品 320
貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20[（400-320）×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 6
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（二）綜合題預(yù)測(cè)
1、基本業(yè)務(wù)綜合練習(xí)
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)
格)均不含增值稅稅額。甲公司2016 年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:
(1) 6月2日，甲公司與乙公可簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定:該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。
(2) 6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B 產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項(xiàng)。
11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。
甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3) 10月20日，甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵戊公司并向戊公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)120萬(wàn)元；戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至2014年10月28日巳計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元;換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。
甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開(kāi)工建造。
(4) 12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末起分5年分期收款，每年500萬(wàn)元，合計(jì)2500萬(wàn)元，成本為1500萬(wàn)元。假定銷售當(dāng)日收到增值稅稅額340萬(wàn)元存入銀行。銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)、(2)、(4)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2014年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(3)判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2014年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
事項(xiàng)（1）6月20日
借：應(yīng)收賬款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
貸：庫(kù)存商品 560
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 = 702－520 = 182 (萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 182
貸：壞賬準(zhǔn)備 182
事項(xiàng)（2）6月16日
借：銀行存款 600
貸：預(yù)收賬款 600
11月10日，借：預(yù)收賬款 600
銀行存款 558.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000×（1-1%）=990
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 990×17%=168.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780
貸：庫(kù)存商品 780
事項(xiàng)（3）此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=120÷962.4 = 12.47% ＜ 25 %，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。
因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
① 10 月28 日，借：無(wú)形資產(chǎn) 962.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)變?cè)鲋刀?span lang="EN-US">(銷項(xiàng)稅額) 122.4
銀行存款 120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：庫(kù)存商品 700
② 12 月31 日
借：管理費(fèi)用 962.4÷10×3/12=24.06
貸：累計(jì)攤銷 24.06
事項(xiàng)（4）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2500
銀行存款 340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
未實(shí)現(xiàn)融資收益 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
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