2014年中級會計職稱考試
《中級會計實務(wù)》模擬題（二）及答案
一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。多選、錯選、不選均不得分）
1. 下列關(guān)于存貨的會計處理中不正確是( )。
A.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本
B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
D.材料入庫前的挑選整理費用應(yīng)計入材料成本
【答案】C
【解析】選項C，對于應(yīng)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)說法正確的是( )。
A.成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更
B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值轉(zhuǎn)換為成本模式
C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式
D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更
【答案】B
【解析】企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。
3.生產(chǎn)經(jīng)營期間非資本化費用期間計算利息費用時，與專門借款有關(guān)的利息收入一應(yīng)( )。
A.計入營業(yè)外收入
B.計入營業(yè)收入
C.沖減管理費用
D.沖減財務(wù)費用
【答案】D
【解析】資本化期間內(nèi)與專門借款有關(guān)的利息費收入應(yīng)沖減借款費用資本化的金額，費用化期間應(yīng)沖減財務(wù)費用。
4、下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中正確的是( )。
A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值
C.確認(rèn)減值時應(yīng)該優(yōu)先以公允價值減去處置費用之后的凈額作為可收回金額
D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試
參考答案: A
【解析】選項B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應(yīng)遵循重要性原則;選項C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯 著高于其公允價值的情況下，可以將公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用 狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽至少應(yīng)于每年年末進行減值測試。
5.以下關(guān)于財務(wù)報告的說法中不正確的是（ ）。
A、財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件
B、財務(wù)報告是對外報告
C、財務(wù)報告必須是一個系統(tǒng)的文件
D、財務(wù)報告只提供給企業(yè)的投資者使用
【答案】D
【解析】本題考查知識點：財務(wù)報告。選項D，財務(wù)報告的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者等，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務(wù)報告的范疇。
6. 甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費品(非金銀首飾)，收回后直接對外銷售。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實際成本為400萬元，支付加工費(不含增值稅)80萬元、增值稅額13.6萬元、消費稅額64萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實際成本為( )萬元。
A.480 B.493.6 C.544 D.93.6
【答案】C
【解析】本題考核委托加工取得存貨成本的計量。甲公司收回該批委托加工品的成本=400+80+64=544(萬元)。委托加工應(yīng)稅消費品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入成本;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入成本，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方。
7. 下列各項中，不屬于會計反映會計信息質(zhì)量要求的是（?。?/span>
A、企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者是想
B、會計核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)
C、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)
D、會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
【答案】D
【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計基礎(chǔ)，不屬于會計信息質(zhì)量要求。
8. 甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。2013年1月1日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3 600萬元，其中成本3 000萬元，損益調(diào)整為200萬元，其他權(quán)益變動為400萬元。2013年1月1日，甲公司自乙公司其他股東購入乙公司50%的股權(quán)，支付價款2 000萬元。當(dāng)日取得控制權(quán)并由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9 000萬元。則2013年甲公司購買日初始投資成本為( )萬元。
A、5 600
B、2 000
C、3 600
D、7 200
【答案】 A
【解析】
2013年甲公司購買日初始投資成本=3 600+2 000=5 600(萬元)。該題針對“非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量”知識點進行考核。
9. 甲公司于2012年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付的價款為1 060萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息60萬元。該債券票面年利率為6%，每年1月1日付息。2012年末公允價值變?yōu)?00萬元，公司預(yù)計該債券的價格下跌是暫時的。2013年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，債券的公允價值下降為700萬元。公司預(yù)計，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。則2013年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為( )萬元。
A、700
B、900
C、1 000
D、750
【答案】 A
【解析】
2012年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
應(yīng)收利息 60
貸：銀行存款 1 060
2012年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 60
2012年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
2013年末發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 200
2013年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 000-300=700(萬元)。
10.2014年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2014年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬的可能性為30%，同時很可能支付訴訟費10萬元。2014年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額為（ ）萬元。
A.200 B.170
C.210 D.180
【答案】A
【解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元，同時支付的訴訟費應(yīng)該計入管理費用，而非營業(yè)外支出，因此，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為200萬元。
11.下列各項外幣資產(chǎn)期末未發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（ ）。
A.銀行存款
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.可供出售權(quán)益工具投資
【答案】D
【解析】選項A，計入財務(wù)費用；選項B，計入公允價值變動損益；選項C，計入財務(wù)費用；選項D，計入資本公積，不影響損益。
12.甲公司2013年財務(wù)報告與2014年3月5日批準(zhǔn)對外報出，2014年2月1日，甲公司收到因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2013年12月5日收出；2014年2月5日，甲公司按照2013年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2014年2月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2014年2月28日，甲公司得知丙公司2013年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2013年貨款。下列事項中屬于甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無法回收
【答案】B
【解析】選項A，報告年度或以前期間所收商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C，是日后期間發(fā)生的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，因為火災(zāi)是在報告年度2013年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。
13、以下選項不屬于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計順序的是( )。
A、首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值
B、其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
C、再者，應(yīng)該以該資產(chǎn)以記賬本位幣計算的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與外幣計算的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的金額進行比較，其差額也確認(rèn)為一項減值損失
D、最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失
【答案】 C
【解析】外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計中不包括選項C。
14．對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是( )
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面余額的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額
【答案】C
【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，選項C正確。
15. 關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理，下列說法中錯誤的是( )。
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊
B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
C.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費用應(yīng)予資本化
D.固定資產(chǎn)的盤盈或盤虧，均應(yīng)計入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響當(dāng)期損益。
二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）
1. 甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計估計變更的有( )。
A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年
B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法
C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%
D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報
【答案】AC
【解析】選項A和C屬于會計估計變更;選項B屬于會計政策變更;選項D屬于新的會計事項，不屬于會計變更范疇。
2. 下列項目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有( )。
A.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
B.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
C.專用基金
D.非流動資產(chǎn)基金
【答案】ABCD
【解析】凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。
3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.將自創(chuàng)的商譽確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.將巳轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入營業(yè)外支出
D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)
【答案】BCD
【解析】自創(chuàng)的商譽不具有可辨認(rèn)性，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項A錯誤。
4. 甲公司2012年1月1日實施股權(quán)激勵計劃：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較上年增長6%，或者截至2013年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%。從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較上年增長5%，2012年沒有管理人員離職。2012年末預(yù)計乙公司2012年、2013年兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預(yù)計2013年將有2名管理人員離職。假定不考慮稅費和其他因素，下列說法不正確的有( )。
A、甲公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理
B、甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理
C、乙公司不需要進行會計處理
D、乙公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理
【答案】 ACD
【解析】只有甲公司以自身權(quán)益工具進行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述不正確;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項CD表述不正確。
5. 下列關(guān)于收入的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供
勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額
【答案】ABD
【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng) 當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理，選項C不正確。
6. 關(guān)于民間非營利組織的會計核算，下列說法中正確的有( )。
A.期末應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)人本年利潤
B.如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)
C.期末應(yīng)將非限定性收入明細科目的期末余額轉(zhuǎn)人非限定性凈資產(chǎn)
D.期末應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)
【答案】BCD
【解析】選項A,期末應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)人限定性凈資產(chǎn)。
7. 20甲公司適用所得稅稅率為25%，其2014年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本的差額160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司2014年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司2014年所得稅的處理中，正確的有( )。
A.所得稅費用為900萬元
B.應(yīng)交所得稅為1300萬元
C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元
D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元
【答案】CD
【解析】2014年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本的差額160萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160x25%=40(萬元)，選項C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計入應(yīng)納稅所得額，會計處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600x25%=400(萬元)，選項D正確;甲公司2014年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)X25%=1700(萬元)，選項B錯誤;所得稅費用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項A錯誤。
8.下列會計事項中，可能會影響企業(yè)報告年度期初留存收益的有（ ）
A.無法區(qū)分會計政策變更和會計估計變更
B.本年12月發(fā)現(xiàn)上年少確認(rèn)營業(yè)收入1000萬元
C.研究開發(fā)項目本年度支出的200萬元，將其中符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產(chǎn)
【答案】B.D
【解析】選項A，按照會計估計變更采用未來適用法處理，選項C，將資本化部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記：研發(fā)支出—資本化支出，不影響期初留存收益。
9. 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)
B.年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其初始成本(計稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整
C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊
D.計提建造合同預(yù)計損失
【答案】ACD
【解析】選項B,負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
10．下列關(guān)于企業(yè)以固定資產(chǎn)減值測試為目的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有( )。
A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量
D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與尚未作出承諾的重組事項相關(guān)的現(xiàn)金流量
【答案】AB
【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項B正確;不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選項D不正確;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項A正確，選項C不正確。
三、判斷題（本類題共10小題。每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的得0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）
1. 企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。( )
【答案】√
2. 企業(yè)合并以外其他方式以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)費用應(yīng)計入管理費用。 ( )
【答案】×
【解析】企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用應(yīng)計入初始投資成本。
3. 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，在滿足一定條件時可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。
4. 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上不作為會計政策變更處理。( )
【答案】√
【解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（ ）
【答案】√
6．M公司于2014年年末委托某運輸公司向N企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，N企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到N企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2014年確認(rèn)了收入。 ( )
【答案】×
【解析】由于該貨物存在可能被退回的情形，并且銷售企業(yè)并沒有采取任何措施，即無法確定退貨的可能性，M公司銷售的該批產(chǎn)品的主要風(fēng)險和報酬還沒有真正轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
7．對于以舊換新方式銷售商品，所售商品按照商品的售價扣除回收商品的價款后的金額確認(rèn)收入。( )
【答案】×
【解析】以舊換新方式銷售商品，是指銷售方在銷售商品時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照正常商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購進商品處理。
8．對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為合并財務(wù)報表日各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值。 ( )
【答案】×
【解析】應(yīng)使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上持續(xù)計算的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)有的金額。
9．因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為營業(yè)外收入。 ( )
【答案】√
10．會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，是以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾。( )
【答案】√
【解析】會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來;即會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。
四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.甲公司是一家能源化工股份有限公司，該公司2014年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項如下：
①2014年1月1日，將2013年12月31日前計提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬元轉(zhuǎn)回，調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2014年5月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
②甲公司2014年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據(jù)整合計劃需要核實資產(chǎn)價值，為此計提可固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元，并在經(jīng)審計的2014年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2014年10月取消了該項整合計劃。在編制2014年年報時，公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)的減值跡象已經(jīng)消除，且計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個會計年度內(nèi)，遂將2014年6月計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元予以轉(zhuǎn)回。
③2014年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進行了報廢處理，假定處置時已無剩余價值。該生產(chǎn)裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準(zhǔn)備2000萬元（系2013年度計提）。該公司按其賬面凈值3000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2014年12月31日仍處於清理之中。
④甲公司在某地?fù)碛幸患乙曳止荆摲止臼?013年吸收合并的公司。由于乙公司能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以將乙公司確定為一個資產(chǎn)組。2014年12月31日，公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，乙分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元（含合并商譽20萬元）。甲公司計算分分公司資產(chǎn)組中包括A設(shè)備、B設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，2014年12月31日其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元，個資產(chǎn)的剩余使用年限相同。三項資產(chǎn)的可回收金額均無法確定。減值損失按子很慘賬面價值所占比重進行分配
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)上述①～③的資料，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡述理由。
（2）根據(jù)資料④，計算分公司資產(chǎn)組中，商譽、A設(shè)備、B設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制有關(guān)會計分錄。
【答案】
（1）資料①甲公司處理不正確。
理由：在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
資料②甲公司的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
資料③甲公司的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按賬面價值1000萬元（13000-10000-2000）進行結(jié)轉(zhuǎn)并將計入固定資產(chǎn)清理的金額轉(zhuǎn)入處置損益（營業(yè)外支出）當(dāng)中。
（2）分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，可回收金額為490萬元，發(fā)生減值30萬元。分公司資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下10萬元分配給A設(shè)備、B設(shè)備和無形資產(chǎn)。
A設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10×250÷（250+150+100）=5萬元
B設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10×150÷（250+150+100）=3萬元
無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10×100÷（250+150+100）=2萬元
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：商譽減值準(zhǔn)備 20
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備 5
——B設(shè)備 3
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
2、①2013年1月1日，曱公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行曰為2013年1月1曰， 系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,實際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
②甲公司于2012年3月5日 從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用2萬元。2012年12月31日每股收盤價為3.6元。2013年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存入銀行。
要求：
（1）根據(jù)資料①，不考慮其他因素， 計算該持有至到期投資在2014年12月31日的賬面價值。計算甲公司由于持有該項持有至到期投資2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
（2）根據(jù)資料②，不考慮其他因素，計算甲公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。計算甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益。
【答案】
（1）持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應(yīng)計入期初攤余成本。
2013年12月31日
賬面價值=(2078.98 +10)×(1+4%) -2000×5%=2072.54 (萬元）；
2014年12月31日
賬面價值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44 (萬元）。
2015年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2055.44×4% =82. 22 (萬元）。
（2）交易費用計入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200× (4 -0.5) +2 =702 (萬元）。
出售可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益=800-702=98(萬元），
或：800-200×3.6+(200×3.6 -702)=98(萬元）。
五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1． 2013年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠?qū)?/span>S公司實施控 制。2013年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2013年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；2013年年末結(jié)存A商品100件。2013年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2014年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2014年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨 跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。
要求：編制2013年和2014年與存貨有關(guān)的抵消分錄（編制抵消分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。
【答案】
2013年抵消分錄
①抵消內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本 和利潤
借：營業(yè)收入 800 (400×2)
貸：營業(yè)成本 750
存貨 50 [100×(2-1.5)]
②抵消S公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
③調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)
2013年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨
的賬面價值=100×1.5 = 150 (萬元），計稅基礎(chǔ)=100×2=200 (萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(200 - 150)×25% = 12.5 (萬元），因S公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25% =5 (萬元），所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5 - 5 = 7.5 (萬元）。2013年合并財務(wù)報表中分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸：所得稅費用 7.5
2014年抵消分錄
①抵消期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：未分配利潤——年初 50
貸：營業(yè)成本 50
②抵消期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：營業(yè)成本 40
貸:存貨 40 [80×(2-1.5)]
③抵消期初存貨跌價準(zhǔn)備
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤——年初 20
④抵消本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備
借：營業(yè)成本 4 (20 + 100×20)
貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 4
⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備
2014年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵消的余額為40萬元，本期應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備=40 -(20 -4)=24 (萬元）。
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
⑥調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)
2014年12月31日合并報表中結(jié)存存貨賬面價值=80×1.4=112(萬元），計稅基礎(chǔ)=80×2= 160 (萬元），合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(160 - 112)×25% =12 (萬元），因S公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12 (萬元），所以本期合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12 - 12 - 7.5 (期初）= -7.5 (萬元）。2014年合并報表中調(diào)整分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸：未分配利潤一年初 7.5
借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
2、20X8年12月，長江公司披露了股票期權(quán)計劃如下：
(一）股票期權(quán)的條件
根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：
1.20X9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率不低于18%。
2.2X10年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20X9?2X10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%。
3.2X11年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20X9?2X11年3年凈利潤平均增長率不低于12%。
4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：
（1）最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；
（2）最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；
（3）具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃 授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年 內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。 當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
(二）股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格
1.股票期權(quán)的授予日：20X9年1月1日。
2.授乎對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）。
3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。
4.授予數(shù)量：對激勵對象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。
長江公司20X9?2X12年的相關(guān)情況如下：
長江公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)長江公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5元/份。
(三）長江公司20X9?2X11年的相關(guān)情況如下：
1.20X9年長江公司凈利潤增長率為16%,有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計2X10年將保持快速增長，2X10年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計2X10年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在20X9年末未確認(rèn)相關(guān)費用。
2.2X10年長江公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計2X11年將保持快速增長，2X11年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計2X11年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在2X10年末也未確認(rèn)相關(guān)費用。
3.2X11年長江公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。因未滿足行權(quán)條件，故長江公司將20X9年末、2X10年末未確認(rèn)的費用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費用1400萬元。
4.2X11年12月31日，長江公司激勵對象全部行權(quán)。長江公司收到價款840萬元，同時確認(rèn)資本公積一股本溢價1960萬元。
要求：
（1）判斷長江公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件。
（2）分析判斷長江公司對資料三中各年的會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由，并說明正確的會計處理。
【答案】
（1）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的規(guī)定，本題凈利潤增長率是一項非市場業(yè)績條件。
（2）①20X9年末的處理不正確。
理由：第1年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長，有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年，期滿（兩年）后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=18(20-2-0)人。20X9年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費用。
正確的會計處理：
20X9年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-0)×20×5×l/2 = 900 (萬元）
②2X10年末的處理不正確。
理由：第2年年末，雖然兩年實現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3年平均增長不低于12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。第2年有2名管理人員離開，預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=20-2-2-0=16人。2X10年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費用。
正確的會計處理：
2X10年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166. 67 (萬元）
③2X11年末的處理不正確。
理由：第3年年末，目標(biāo)實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為2人。長江公司應(yīng)根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費用。
正確的會計處理：
2X11年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-2-2)×20×5-1 066. 67 = 333. 33 (萬元）
④2X11年末的處理正確。
