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1.同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司

如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以非同一控制下控股合并為例說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法：

假定購(gòu)買(mǎi)子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時(shí)性差異，且符合確認(rèn)遞延所得稅的條件。

　（二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

第一年：

（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)Ｘ×母公司持股比例）

貸：投資收益

（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益

或做反分錄

第二年：

（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)股資

貸：年初未分配利潤(rùn)

　　其他綜合收益

　　資本公積

或做反分錄

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司：期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)+提取盈余公積】

年末未分配利潤(rùn)【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配股利】

商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】

　　少數(shù)投東權(quán)益

（四）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】

年初未分配利潤(rùn)【子公司】

貸:提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】

　　向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】

　　年初未分配利潤(rùn)【從上筆抵銷分錄抄過(guò)來(lái)的金額】

（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

第一年：

（1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】

　　　　　　存貨【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)投東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：少數(shù)股東損益

（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

當(dāng)售價(jià)大于成本時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（抵銷分錄中存貨貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）×25%

抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的份額。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

第二年：

（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：年初未分配利潤(rùn)【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　所得稅費(fèi)用【差額】

　　貸：年初未分配利潤(rùn)

　　　　所得稅費(fèi)用（差額）

2.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

第一年

（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

a) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

　　　　固定資產(chǎn)－原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

b) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

c) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

a) 　將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產(chǎn)－原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

b) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

c) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

第二年：

1.將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

　借：年初未分配利潤(rùn)

　　　貸：固定資產(chǎn)－原價(jià)

2.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊

貸：年初未分配利潤(rùn)

3.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用【差額】

貸：年初未分配利潤(rùn)

　　所得稅費(fèi)用【差額】

3.無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

　　　比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。

【總結(jié)】母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下周）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，相關(guān)總結(jié)：

01.對(duì)于涉及增值稅不能抵銷，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額

02.在內(nèi)部交易購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等不能抵銷

03.對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷。

04.內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵銷分錄中的資產(chǎn)項(xiàng)目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報(bào)的時(shí)候也是一樣的道理。

4.母公司與子公司之間出租投資性房地產(chǎn)的抵銷

個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

　　其他綜合收益

　　　　　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　　　合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

　　　　　　借：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

　　　　　　　　其他綜合收益

　　　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　　　　　　　　　固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

　　　　　　　　借：管理費(fèi)用

　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

　　　　　　　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　　　　　　　貸：管理費(fèi)用

同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益（100×少數(shù)股東持股比例%）

　　貸：少數(shù)股東損益

（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

貸：應(yīng)收賬款

　2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬抵銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)差值損失

　3.內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年

1.內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)

借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備

　　貸：年初未分配利潤(rùn)

借（或貸）：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備

　　　　　貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。

3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理

a) 借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】

　　　　投資收益【借方差額】

　　　　貸：持有至到期投資【期末攤余成本】

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用【貸方差額】

b) 投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)

借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

c) 應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時(shí)

借：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

　　貸：應(yīng)收利息

七．合并現(xiàn)金流量表

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理