財(cái)稅知識(shí) 2010-10-09 14:38:05 閱讀27 評論1 字號(hào)：大中小 訂閱
引用會(huì)審人生 的 引用 如何分析會(huì)計(jì)報(bào)表引用心會(huì)天堂鳥 的 如何分析會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表較多，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該看哪些報(bào)表呢?根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，企業(yè)必須對外報(bào)送的主表有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，簡稱“三張表”；對外報(bào)送的附表有應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。此外，企業(yè)因內(nèi)部管理和外部審計(jì)的需要，還編制一些明細(xì)表。一般情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只要會(huì)看“三張表”就可以了，因?yàn)檫@三張報(bào)表相互結(jié)合，全面地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金凈流量。下面將分別予以說明。
（一）為什么要做好會(huì)計(jì)報(bào)表分析
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的，是評價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作是否有效合理的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的特點(diǎn)是價(jià)值管理，是對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理。所以，作為經(jīng)濟(jì)管理工作重要組成部分的會(huì)計(jì)管理工作，也應(yīng)該以提高經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)。研究表明，從我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)工作的實(shí)際能力考慮，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)可以確定為如下幾項(xiàng)：
（1）提供關(guān)于一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)基本情況的資料。利用這一資料，投資人可據(jù)以了解企業(yè)的經(jīng)營過程，評估經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，并對企業(yè)將來的發(fā)展作出必要的指導(dǎo)；利用這一資料，經(jīng)營者可以分清責(zé)任，尋找不足，改善管理，提高績效。
?。?）提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的可靠資料。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括企業(yè)對資源的控制情況、企業(yè)的資金構(gòu)成、資金流動(dòng)性和償債能力以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力（即應(yīng)變能力）。
（3）提供有助于信息使用者預(yù)計(jì)、比較、評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，尤其是盈利能力的財(cái)務(wù)資料。關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，尤其是獲利水平的資料，對評價(jià)企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)是非常重要的。它不僅有助于預(yù)計(jì)企業(yè)在現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金的能量，還有助于判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。
?。?）提供有助于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的財(cái)務(wù)資料。指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)的控制職能。通過控制，把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)納入到社會(huì)需要和人們所希望的軌道，并在最有利的情況下完成預(yù)期的目標(biāo)，這正是人們需要會(huì)計(jì)的一個(gè)重要理由。
（5）提供有助于判斷企業(yè)在完成目標(biāo)過程中對經(jīng)濟(jì)資源有效利用能力的財(cái)務(wù)資料。經(jīng)濟(jì)資源總是有限的，投資者所希望的當(dāng)然是以盡可能少的資源耗費(fèi)（投入）獲得盡可能多的經(jīng)營成果（產(chǎn)出）。這里涉及到對資源有效利用程度的評估與衡量所需要的信息，理所當(dāng)然地應(yīng)由會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)來提供。
一、資產(chǎn)負(fù)債表中重點(diǎn)項(xiàng)目及其分析
資產(chǎn)負(fù)債表就是把某企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個(gè)基本要素的總額及其構(gòu)成的有關(guān)信息列在一個(gè)表內(nèi)表示出來的會(huì)計(jì)信息表格。它反映企業(yè)在某一時(shí)日所擁有的資產(chǎn)總額，并據(jù)以評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，資產(chǎn)負(fù)債表是“三張表”中提供的會(huì)計(jì)信息最多的、最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是領(lǐng)導(dǎo)干部最應(yīng)看懂的第一張會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目很多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在閱讀和分析時(shí)，不必每個(gè)項(xiàng)目都詳細(xì)了解，應(yīng)選擇重點(diǎn)，抓住主要矛盾，了解哪些項(xiàng)目是重點(diǎn)項(xiàng)目，哪些項(xiàng)目還須進(jìn)一步詳細(xì)地了解，這些項(xiàng)目怎樣反映企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生什么樣的影響，使管理具有針對性。下面分別就表中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行說明。
(一)資產(chǎn)項(xiàng)目中重點(diǎn)項(xiàng)目及其分析
1、貨幣資金
貨幣資金項(xiàng)目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金的數(shù)額。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，即變現(xiàn)速度最快。當(dāng)該項(xiàng)目數(shù)目較大時(shí)，企業(yè)的支付能力強(qiáng)，對債權(quán)人、供貨商的債務(wù)償還和貨款支付，有較大的保障；但貨幣資金不僅僅是為了還債付款，更重要的是投入生產(chǎn)，周轉(zhuǎn)增值，因此，該項(xiàng)目數(shù)額較大時(shí)，對企業(yè)的贏利能力會(huì)產(chǎn)生不良影響，當(dāng)貨幣資金較小時(shí)，面臨償債和支付貨款的巨大壓力，企業(yè)的支付能力和形象會(huì)受到影響。國際上一些知名公司破產(chǎn)的原因之一就是其短期償債能力不足。亞洲金融風(fēng)暴期間，韓國、日本的一些企業(yè)紛紛倒閉，國內(nèi)“巨人集團(tuán)”的傾覆，都與各自的短期償債能力不足有關(guān)。國際上通常認(rèn)為，貨幣資金占總資產(chǎn)的比例一般大中型企業(yè)為6％－9％比較適宜，小型企業(yè)為9％－12％。目前我們行業(yè)工業(yè)企業(yè)一般在5％左右。
2、應(yīng)收賬款
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)把該項(xiàng)目與“其它應(yīng)收款”區(qū)分開。應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表中的重點(diǎn)，也是管理的難點(diǎn)。因此，應(yīng)從如下幾個(gè)方面加以注意：
第一，在核算方法上，要防止人為地調(diào)增、調(diào)減銷售收入。企業(yè)出于不同的目的，作假賬時(shí)，往往在該項(xiàng)目的核算上做手腳。一般有兩種方法，一種是使銷售收入的報(bào)表數(shù)大于實(shí)際數(shù)，一種是使銷售收入的報(bào)表數(shù)小于實(shí)際數(shù)。企業(yè)為了粉飾業(yè)績，往往把庫存商品提前做銷售處理，加大該項(xiàng)目的數(shù)字，使報(bào)表數(shù)大于實(shí)際數(shù)，但這種做法將使企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，因?yàn)樘撛鍪杖?，企業(yè)首先要交消費(fèi)稅，其次要交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加，若贏利，還要交所得稅，企業(yè)墊交上述稅費(fèi)的款項(xiàng)，還會(huì)給企業(yè)帶來利息損失。股份制企業(yè)還要支付股利，提取贏余公積。另外一種做法就是企業(yè)為了隱瞞收入，推遲或偷逃稅款，使報(bào)表數(shù)小于實(shí)際數(shù)，通常做法是將收入掛在“其它應(yīng)收款”，不做銷售處理，目前上市公司這種做法較多，母公司與子公司之間，子公司與子公司之間的部分收益記在“其它應(yīng)收款”，但這種做法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，有可能會(huì)被處罰。財(cái)政部出臺(tái)的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》就重點(diǎn)檢查這個(gè)問題。因此，在有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)中，負(fù)責(zé)人當(dāng)看到“其它應(yīng)收款”長期大于“應(yīng)收賬款”時(shí)，就一定要問個(gè)為什么。
第二，在“應(yīng)收賬款”的管理上，要實(shí)行分類管理。習(xí)慣上把三年以上賬齡的劃為不良性款項(xiàng)，一年以上三年以內(nèi)的劃為沉淀性款項(xiàng)，一年以內(nèi)的劃為良性款項(xiàng)。不良性款項(xiàng)屬于壞賬，是虛增資產(chǎn)，這部分有多少，企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)就有多少。
第三，在“應(yīng)收賬款”的安全性上，要注意訴訟時(shí)限。按照我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)間經(jīng)濟(jì)糾紛的有效訴訟時(shí)限為兩年，一般來說，債權(quán)人在兩年以后每兩年的有效訴訟時(shí)限內(nèi)與債務(wù)人應(yīng)有文字性的討債協(xié)議，讓債務(wù)人留下有效的還款的文字證明，使自己永遠(yuǎn)在有效訴訟時(shí)效范圍之內(nèi)。過了兩年，債權(quán)、債務(wù)人之間沒有任何的討債、還債協(xié)議，若產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，則不受法律保護(hù)。領(lǐng)導(dǎo)干部看本項(xiàng)目時(shí)，要讓財(cái)務(wù)人員報(bào)來明細(xì)表，看看本單位三年以上賬齡的“應(yīng)收賬款”究竟有多少，兩年以上無討債協(xié)議的款項(xiàng)又有多少。
3、其它應(yīng)收款
其它應(yīng)收款是企業(yè)除銷貨款以外其它應(yīng)當(dāng)收回的款項(xiàng)，主要內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、各種罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種代墊的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)與“應(yīng)收賬款”區(qū)分開，它是企業(yè)管理的重點(diǎn)，也是審計(jì)的重點(diǎn)。企業(yè)從自身利益出發(fā)，一般會(huì)有如下做法：
第一，企業(yè)為了推遲納稅時(shí)間，把銷售收入記入該項(xiàng)目，這種做法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
第二，企業(yè)為了獲取銀行的貸款，把“長期投資”記入該項(xiàng)目。流動(dòng)比率是銀行考核企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，企業(yè)為了獲取貸款，往往對自己進(jìn)行包裝，提高流動(dòng)比率。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比值，“長期投資”不屬于“流動(dòng)資產(chǎn)”，把“長期投資”記入“其它應(yīng)收款”，就會(huì)增加“流動(dòng)資產(chǎn)”，提高流動(dòng)比率。
第三，企業(yè)為了偷逃稅款，把“長期投資”記入該項(xiàng)目。這種做法可能將投資收益變成“小金庫”而不入賬，造成資產(chǎn)流失。對投資于有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)，該做法可漏交差額所得稅。
第四，企業(yè)為了附和國家有關(guān)政策，把“長期投資”記入該項(xiàng)目。國家有關(guān)文件規(guī)定，“企業(yè)對外投資額不得超過注冊資本的50％”，“當(dāng)年更新改造任務(wù)重的企業(yè)，不得對外投資”等，有些企業(yè)為了躲避上述規(guī)定，而采取該做法。
以上幾種做法。其后果可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失，同時(shí)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)該項(xiàng)目數(shù)額較大時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)引起重視。
4、存貨
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或生產(chǎn)經(jīng)營耗用而儲(chǔ)存，或停留在生產(chǎn)過程中的各種物資。不同的行業(yè)、不同的企業(yè)，存貨內(nèi)容會(huì)有所不同。例如工業(yè)企業(yè)的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。大多數(shù)企業(yè)的存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比例，一般在30％以上，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。存貨金額過大，表明該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況較差。企業(yè)如果對存貨收、發(fā)、領(lǐng)等基礎(chǔ)工作不夠重視，盤點(diǎn)不認(rèn)真，容易造成存貨賬面數(shù)和實(shí)物數(shù)長期不符，丟失嚴(yán)重，也是形成“小金庫”和“賬外賬”的重要原因。對存貨的分析一般應(yīng)注意如下方面：
第一，按儲(chǔ)存時(shí)間對存貨進(jìn)行分類。通常將儲(chǔ)存三年以上的原材料、產(chǎn)成品等劃為不良性資產(chǎn)，一年以上三年以下的劃為沉淀性資產(chǎn)，一年以下的劃為良性資產(chǎn)。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對本企業(yè)的存貨作到心中有數(shù)，有多少是良性的，有多少是不良性的，應(yīng)采取什么措施。
第二，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和市場的銷售情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)掌握企業(yè)各種原料、產(chǎn)成品等存貨的最佳儲(chǔ)備量。卷煙企業(yè)的存貨，尤其是煙葉，由于各種人為因素的影響，往往容易失控，給企業(yè)造成沉重的包袱。如某省1997年嚴(yán)重超計(jì)劃購進(jìn)煙葉，大大超過工商企業(yè)各自的正常儲(chǔ)備量，為此，支付了巨額的利息、工資、損耗損失、保險(xiǎn)等項(xiàng)費(fèi)用。今年，在全國煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益強(qiáng)勁增長的勢頭下，該省卻出現(xiàn)工商企業(yè)大面積虧損的情況，并勢必影響企業(yè)今后的發(fā)展。
第三，存貨的計(jì)價(jià)方法對當(dāng)期損益有較大影響。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法五種。存貨發(fā)出采用不同的計(jì)價(jià)方法，對當(dāng)期損益影響不同，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，若采用先進(jìn)先出法作為存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，會(huì)使當(dāng)期的產(chǎn)品成本較低，期末存貨價(jià)值較高，若采用后進(jìn)先出法則相反。一些企業(yè)有時(shí)根據(jù)不同的需要，用不同的計(jì)價(jià)方法來人為地調(diào)整損益。單位負(fù)責(zé)人在閱讀時(shí)，應(yīng)予以注意。
5、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)
待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)這兩項(xiàng)都屬于不良資產(chǎn)，是企業(yè)等待攤銷的費(fèi)用，攤銷時(shí)會(huì)減少當(dāng)期利潤，如果數(shù)額較大，則說明企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量不好。待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支付的未攤銷的需在一年內(nèi)分期攤?cè)氤杀镜馁M(fèi)用。因?yàn)槭遣涣夹再Y產(chǎn)，企業(yè)的待攤費(fèi)用越少越好，同時(shí)應(yīng)注意在核算中人為地調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用的攤銷期，進(jìn)而調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的錯(cuò)誤行為。遞延資產(chǎn)是攤銷期在一年以上的預(yù)付費(fèi)用，如開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期限在一年以上的其它費(fèi)用等。有些企業(yè)對遞延資產(chǎn)沒有制定嚴(yán)格的攤銷計(jì)劃，而且個(gè)別企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用開支項(xiàng)目轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)掛帳，不少人形容為“遞延資產(chǎn)是個(gè)筐，什么費(fèi)用都往里裝”，使得遞延資產(chǎn)成為調(diào)節(jié)利潤的一種手段。但在這兩個(gè)項(xiàng)目中做手腳，審計(jì)部門比較容易發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。
6、長期投資
長期投資是不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其它股權(quán)投資。如果本企業(yè)長期投資項(xiàng)目多，負(fù)責(zé)人應(yīng)要求財(cái)會(huì)人員列出明細(xì)表。對長期投資的分析，企業(yè)負(fù)責(zé)人要注意如下兩方面的問題：
第一，對外投資要符合國家有關(guān)政策規(guī)定。按我國現(xiàn)行法律規(guī)定，除企業(yè)的性質(zhì)是投資公司外，其它企業(yè)對外投資不得超過其注冊資金的50％。企業(yè)當(dāng)年更新改造任務(wù)重時(shí)，不得對外投資。另外要注意企業(yè)的投資行為是否符合法律要求。
第二，對投資收益進(jìn)行分析。企業(yè)對外投資的主要目的是為了追求投資收益，因此，對企業(yè)長期投資的分析，應(yīng)從其獲得的投資收益入手。首先分析債券投資收益，即企業(yè)購買國債或其它企業(yè)債券所獲得的收益。按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提債券利息，也就是說，無論投資企業(yè)是否收到利息，都要按應(yīng)收金額計(jì)算出當(dāng)期的投資收益額。因此，在分析企業(yè)債券投資收益時(shí)，將其投資額與債券規(guī)定的年收益額相比較即可。其次分析股權(quán)投資收益。主要是指對外投資聯(lián)營公司、全資子公司、控股公司和參股公司所分得的收益。在分析該收益時(shí)，主要從聯(lián)營企業(yè)合同中有關(guān)股利分配條款人手結(jié)合聯(lián)營企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行分析。
7、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對該項(xiàng)目的分析，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
第一，規(guī)模、比例分析。通過對固定資產(chǎn)規(guī)模的大小，來判斷一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小及創(chuàng)造效益的能力。固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例各行業(yè)有所不同，卷煙工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例的平均水平，在48％左右。如果比例過高，則企業(yè)贏利能力弱；如果比例過低，則企業(yè)的生產(chǎn)能力受影響。
第二，新舊程度分析。企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量代表了一個(gè)企業(yè)的規(guī)模，企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度在一定意義上來說代表企業(yè)的發(fā)展。這是因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)發(fā)展的必要條件就是固定資產(chǎn)不斷更新改造，企業(yè)才有活力，才有生命力。通常以固定資產(chǎn)成新率來判斷固定資產(chǎn)的新舊程度，成新率等于凈值除以固定資產(chǎn)原值。一般來說，成新率在55％左右最好，如果高于這個(gè)水平，說明更新改造任務(wù)輕；如低于這個(gè)水平，說明更新改造任務(wù)重。假設(shè)某一企業(yè)成新率為40％，則當(dāng)年應(yīng)投入的最低更新改造資金為固定資產(chǎn)原值乘以15％(55％－40％)。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對本部門固定資產(chǎn)成新率作到心中有數(shù)。
對固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是折舊，看是否有人為地調(diào)高或調(diào)低折舊額，影響當(dāng)期收益的行為。
8、在建工程
在建工程就是企業(yè)正在建設(shè)的工程項(xiàng)目，完工以后就轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)里。該項(xiàng)目是審計(jì)的重點(diǎn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)注意了解如下問題：
第一，在建工程完工后不及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這樣可不提這部分資產(chǎn)的折舊，以增加利潤或減少虧損，突出業(yè)績。
第二，在建工程未完工而提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，減少當(dāng)期利潤，少交所得稅。
(二)負(fù)債項(xiàng)目中重點(diǎn)項(xiàng)目及其分析
1、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款指企業(yè)按照銷貨合同向購貨單位預(yù)收的貨款等款項(xiàng)。該項(xiàng)目是審計(jì)的重點(diǎn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人如看到該項(xiàng)目數(shù)字較大時(shí)，應(yīng)注意如下問題：
第一，是否轉(zhuǎn)移銷售收入，拖延交納稅款。如果一個(gè)企業(yè)的報(bào)表上有大量的預(yù)收款，可能是好事，證明企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，但同時(shí)也是審計(jì)的重點(diǎn)，檢查是否有轉(zhuǎn)移銷售收入的行為。我國和世界上通行做法一樣，以發(fā)出商品，所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，作為確定銷售收入和是否納稅的重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)人員往往為了拖延納稅時(shí)間，把銷售收入記入預(yù)收賬款，這樣做審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
第二，是否再生產(chǎn)不均衡。該項(xiàng)目數(shù)字較大，還有一種可能，就是生產(chǎn)不均衡。首先要查庫，看是否確實(shí)沒貨了，再分析是生產(chǎn)能力不足，還是停工待料等其它原因造成的，應(yīng)及時(shí)解決。
2、預(yù)提費(fèi)用
預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，并已以預(yù)提形式記入本期成本費(fèi)用，但未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。企業(yè)往往通過該項(xiàng)目調(diào)節(jié)成本、費(fèi)用，影響當(dāng)期收益，因此是審計(jì)的重點(diǎn)，比“待攤費(fèi)用”等科目還受“重視”。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表綜合分析
l、資產(chǎn)質(zhì)量分析
企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量決定著企業(yè)的生存與發(fā)展。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人對本單位的資產(chǎn)狀況要心中有數(shù)。目前習(xí)慣上把資產(chǎn)劃分為不良性、沉淀性和良性資產(chǎn)，它們各自占總資產(chǎn)的比例，決定著資產(chǎn)的質(zhì)量。
不良性資產(chǎn)主要包括待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失，長期投資中被投資方停業(yè)、破產(chǎn)的，固定資產(chǎn)中閑置、不能繼續(xù)使用的，在建工程中因各種原因不能繼續(xù)使用的資產(chǎn)等。上述各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，國際上認(rèn)為應(yīng)控制在10％以內(nèi)為好，國內(nèi)銀行貸款要求控制在15％以內(nèi)。沉淀性資產(chǎn)包括一年以上三年以下的應(yīng)收賬款、儲(chǔ)存一年以上并在有效期內(nèi)的存貨、無收益的長期投資、扣除不良部分的在建工程，上述資產(chǎn)不參與企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)，國際上認(rèn)為應(yīng)控制在15％以下，我國一些專家認(rèn)為應(yīng)控制在20％左右，但實(shí)際上許多企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出20％。
2、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、償債能力分析
資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析主要有資產(chǎn)負(fù)債率和所有者權(quán)益比率、產(chǎn)權(quán)比例等，在此我們只分析資產(chǎn)負(fù)債率。償債能力的分析主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率以及后面所講的現(xiàn)金比率。
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額／資產(chǎn)總額*100％。資產(chǎn)負(fù)債率是高好還是低好，不能一概而論，站在不同的角度會(huì)有不同的結(jié)論。從債權(quán)人的角度看，它們希望債務(wù)比例越低越好，貸款就不會(huì)有太大的風(fēng)險(xiǎn)。站在股東的角度看，在全部資產(chǎn)利潤率高于借款利率時(shí)，負(fù)債比例越大越好，反之則相反。站在經(jīng)營者的角度看，經(jīng)營者只關(guān)心企業(yè)是否有充足的資金能夠調(diào)配資金使用，若資金缺乏則希望多舉債，反之則相反。國際上通常認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)為50％，這種比例下的資金結(jié)構(gòu)比較合理；國內(nèi)認(rèn)為應(yīng)在60％，而銀行則要求達(dá)到75％。否則就不發(fā)放貸款。煙草行業(yè)相當(dāng)一部分企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率比較高，主要是由于歷史原因，企業(yè)自有資金比例小，自我積累少所致。
企業(yè)的償債能力分析的重點(diǎn)是短期償債能力，主要包括流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。
流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比值。國際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率為200％比較合理，特別是生產(chǎn)型企業(yè)。這是因?yàn)樘幵诹鲃?dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最弱的存貨金額，約占流動(dòng)資產(chǎn)的一半，剩下的流動(dòng)性較大的流動(dòng)資產(chǎn)至少要等于流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)的短期償債能力才會(huì)有保證。但也不能單純地以200％作為衡量我國企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闋I業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款數(shù)額和存貨的周轉(zhuǎn)速度對流動(dòng)比率有一定的影響，通常我國企業(yè)計(jì)算出來的流動(dòng)比率，只有和同行業(yè)平均流動(dòng)比率、本企業(yè)歷史上不同時(shí)期的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能知道這個(gè)比率是高還是低。在國內(nèi)，通常認(rèn)為該比例在120％比較合理，而銀行則以100％作為是否對企業(yè)發(fā)放貸款的重要指標(biāo)。
速動(dòng)比率是指從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨等部分，再除以流動(dòng)負(fù)債的比值，它比流動(dòng)比率更進(jìn)一步地反映了企業(yè)的變現(xiàn)能力。通常國際上認(rèn)為正常的速動(dòng)比率為100％，低于100％的速動(dòng)比率被認(rèn)為是短期償債能力偏低。而國內(nèi)認(rèn)為應(yīng)在90％，銀行則是以80％作為是否對企業(yè)發(fā)放貸款的重要指標(biāo)。
流動(dòng)比率和速動(dòng)比率雖然能反映企業(yè)的償債能力，但還不是絕對的，比如一介企業(yè)上述兩個(gè)指標(biāo)均偏低，但其存貨的周轉(zhuǎn)速度快，應(yīng)收賬款回收的時(shí)間短，經(jīng)常有資金加以補(bǔ)償，企業(yè)的償債能力仍會(huì)很強(qiáng)。因此，必須配合反映企業(yè)營運(yùn)能力的存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析。
二、損益表中重點(diǎn)項(xiàng)目及其分析
損益表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利潤實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是分析企業(yè)贏利能力，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理狀況的重要依據(jù)。通過對重點(diǎn)項(xiàng)目的分析，可以具體了解企業(yè)利潤形成的主要因素，影響利潤額的主要原因，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營管理和決策提供依據(jù)。它是領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該看懂的第二張表。
(一)重點(diǎn)項(xiàng)目及其分析
1、銷售收入
銷售收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)的銷售收入按其重要性分為基本收入和其它收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)中所取得的營業(yè)收入，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)的商品銷售收入等。其它業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除基本業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的收入。在分析產(chǎn)品或商品銷售收入時(shí)，第一要和去年同期比，和當(dāng)年前幾個(gè)月比，看是下降了還是上升了；第二要認(rèn)真分析銷售收入的質(zhì)量，看銷售收入中有多少是應(yīng)收賬款構(gòu)成的，應(yīng)收賬款中又有多少是壞賬損失。經(jīng)常有這樣的例子，某企業(yè)賬上銷售收入不少，也有利潤，近期內(nèi)沒有對外投資和大量的采購等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但企業(yè)沒有錢給員工發(fā)工資和獎(jiǎng)金。這是為什么?主要原因就是應(yīng)收賬款數(shù)額太大。賬上有銷售收入反映，但實(shí)際上沒有現(xiàn)金收入。領(lǐng)導(dǎo)干部對此一定要重視，當(dāng)應(yīng)收賬款數(shù)額太大時(shí)，一定要抓緊催收。
2、銷售成本
銷售成本是指當(dāng)期銷售產(chǎn)品所含的成本。對其進(jìn)行分析，可從兩方面入手：
第一，橫向分析，即期末與期初比較，算出成本增長率，并結(jié)合收入增長率，看兩者是絕對增長，還是相對增長，如果成本增長率低于收入增長率，則說明財(cái)務(wù)狀況良好，如果成本增長率高于收入增長率，則應(yīng)分析原因，采取措施。
第二，縱向分析，即每期的成本占收入的比重與前期進(jìn)行比較，通過比較分析成本增減變化的原因。
3、管理費(fèi)用
管理費(fèi)用是指企業(yè)為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。管理費(fèi)用是一項(xiàng)期間費(fèi)用，不能記入產(chǎn)品成本，也不能轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，每一期的管理費(fèi)用都要用當(dāng)期收入來抵減。該項(xiàng)目是企業(yè)管理中的重點(diǎn)，而且也是難點(diǎn)。為了便于管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可要求財(cái)會(huì)人員把管理費(fèi)用分為四類。發(fā)展性費(fèi)用，主要包括職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)等；防護(hù)性費(fèi)用，主要包括保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)、統(tǒng)籌基金等；不良性費(fèi)用，主要包括各種存貨的盤虧、毀損、壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長期投資減值損失；管理性費(fèi)用，主要包括工資、折舊、招待費(fèi)等。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，算出上述四項(xiàng)費(fèi)用在管理費(fèi)用中的比例，并根據(jù)需要不斷調(diào)整，使之更加合理化。
4、營業(yè)外收入
營業(yè)外收入是指企業(yè)從非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中取得的收入。該項(xiàng)目是審計(jì)的重點(diǎn)，主要檢查企業(yè)有無把銷售收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，而偷漏增值稅、流轉(zhuǎn)稅或延緩交稅的行為。若該項(xiàng)目數(shù)額較大，則領(lǐng)導(dǎo)一定要問清楚是為什么。能記入營業(yè)外收入的主要有四項(xiàng)內(nèi)容，分別是盤盈的固定資產(chǎn)，處理的固定資產(chǎn)凈收益，罰沒收入，確實(shí)無法支付的應(yīng)付款。
5、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是指企業(yè)因?yàn)榉巧a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種損失。根據(jù)我們煙草行業(yè)的情況，該項(xiàng)目也是審計(jì)的重點(diǎn)，重點(diǎn)檢查捐贈(zèng)支出是否超出規(guī)定比例，有無偷漏所得稅行為。
(二)損益表的綜合分析
損益表的比率分析主要分析企業(yè)的贏利能力和成本費(fèi)用消化能力。贏利能力的分析主要有銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率，而成本費(fèi)用的分析主要有銷售成本率、銷售費(fèi)用率、管理費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤率等。下面我們部分地加以說明。
銷售利潤率=利潤總額／銷售凈收入*100％，反映每百元銷售收入帶來的利潤是多少。一般用行業(yè)的平均水平來比較各企業(yè)指標(biāo)的高低。為了便于分析，在實(shí)際工作中還可以將銷售利潤率分解為銷售成本率、銷售費(fèi)用率、銷售稅金率，進(jìn)一步分析影響銷售利潤率的因素。
總資產(chǎn)報(bào)酬率=(利潤總額+利息支出)／平均資產(chǎn)總額*100％，反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的綜合效果。分析時(shí)要注意資產(chǎn)的質(zhì)量和效果。
銷售成本率=銷售成本／銷售收入*100％，它反映每百元銷售收入中收回墊支的成本是多少。銷售成本率的高低無固定衡量標(biāo)準(zhǔn)，通常是與行業(yè)的平均水平相比較。
管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用額／銷售收入*100％。管理費(fèi)用是影響企業(yè)贏利能力的重要因素，反映了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。如果管理費(fèi)用率高，說明企業(yè)的利潤被組織、管理性的費(fèi)用消耗了，必須加強(qiáng)管理費(fèi)用的控制才能提高贏利水平。
三、現(xiàn)金流量表及其分析
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金收支凈額的基本財(cái)務(wù)報(bào)表。它是領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該看懂的第三張表。
企業(yè)負(fù)責(zé)人首先要了解現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”指的是什么。它不同于我們?nèi)粘Ｉ钪兴f的現(xiàn)金，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將現(xiàn)金定義為：“現(xiàn)金指企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金以及存入銀行或其它金融機(jī)構(gòu)并可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)，以及其它貨幣性資金和現(xiàn)金等價(jià)物。”現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，如短期證券投資等。其次，作為企業(yè)負(fù)責(zé)人要了解表中最后一欄企業(yè)現(xiàn)金流量凈增加額是多少，并分析其原因?，F(xiàn)金流量指現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為四類，分別是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和非常性項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因篇幅有限，在此，我們不一一介紹每個(gè)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，而是著重對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，主要有現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率分析、現(xiàn)金流量比率分析。
l、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率分析
現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率分析是以現(xiàn)金流量表中的某一關(guān)鍵項(xiàng)目的數(shù)字為基數(shù)，計(jì)算出該項(xiàng)目各個(gè)組成部分占總體的百分比，以分析各項(xiàng)目的具體構(gòu)成，并揭示各組成部分的相對重要性。如以現(xiàn)金流量表的最后一欄“現(xiàn)金流量凈增加額”為百分之百，則分別算出“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”占“現(xiàn)金流量凈增加額”的百分比，再以上述三項(xiàng)內(nèi)容中的收入、支出各為百分之百，求出每一收入、支出具體項(xiàng)目各自所占的百分比。
2、償債能力的分析
運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的償債能力，可以從如下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：
第一，現(xiàn)金比率
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金余額／流動(dòng)負(fù)債總額，其中，現(xiàn)金余額可以通過現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的期末余額項(xiàng)目查到?，F(xiàn)金比率是衡量企業(yè)償債能力，特別是短期償債能力的一個(gè)重要指標(biāo)。債權(quán)人認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金比率越高越好，說明其短期償債能力強(qiáng)。而對于企業(yè)來說，現(xiàn)金比率并不是越高越好，因?yàn)橘Y產(chǎn)的流動(dòng)性和其贏利能力成反比，流動(dòng)性好的資產(chǎn)，往往贏利能力差，而現(xiàn)金的流動(dòng)性最好，同樣其贏利能力最低。分析該比率還可以結(jié)合流動(dòng)比率和速動(dòng)比率一并進(jìn)行分析。
第二，經(jīng)營凈現(xiàn)金比率
經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量／流動(dòng)負(fù)債*100％。該比率是指經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，反映企業(yè)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力。還有一個(gè)表達(dá)公式為：
經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量／總負(fù)債*100％
該比率是指經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與總負(fù)債的比率，反映的是企業(yè)用年度經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量償付全部債務(wù)的能力，是一個(gè)綜合反映企業(yè)償債能力的比率。
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