我國會計信息失真的成因與對策
梁 填
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近幾年，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，在社會上，會計信息失真造成的危害是人所周知的。上市公司中的ST鄭百文、銀廣廈公司、東方電子等都有或多或少的會計信息造假行為。據(jù)財政部抽查，未上市的國有企業(yè)的會計信息造假也十分嚴(yán)重。
失真的會計信息反映在會計信息生成的全過程，從會計確認(rèn)、會計計量、會計報告各個環(huán)節(jié)都不規(guī)范、不合理。從假憑證、假賬本、假報表到假審計報告，到變通處理會計業(yè)務(wù)、編利潤、粉飾企業(yè)業(yè)績、掩蓋真實財務(wù)情況，借以偷稅、逃稅、騙稅、漏稅，嚴(yán)重?fù)p害了公眾利益，惡化了社會風(fēng)氣。
會計虛假信息違反了會計的基本原則——真實性原則。以它為依據(jù)的錯誤決策，造成宏觀決策錯位，危及社會經(jīng)濟健康發(fā)展，甚至?xí)T發(fā)經(jīng)濟和金融風(fēng)險。當(dāng)前，會計信息失真已對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，必須引起社會各方面高度重視。
導(dǎo)致會計信息失真的原因，大致有以下幾個方面：
一、會計信息失真的深層次原因是現(xiàn)階段國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范。無論是實行了公司化改制還是未實行公司化改制的國有企業(yè)都存在同樣的原因，盡管我們在法律條文中明確規(guī)定建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)，但是國有企業(yè)的高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，監(jiān)事會約束乏力，董事會缺少資產(chǎn)所有者的真正嚴(yán)格監(jiān)督和硬性約束，法人治理結(jié)構(gòu)中激勵和約束機制的不配套，從而經(jīng)理人員可以指使會計為所欲為。
二、會計信息失真還由于價值市場體系、資本市場體系發(fā)育不完善。在現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟資源還沒有得到合理配置，很多方面還聽命于政府機構(gòu)的行政干預(yù)的正確與否。有些企業(yè)產(chǎn)品的定價、職工工資及獎金水平等也取決于政府，經(jīng)營者在處理國家、集體、個人的利益關(guān)系時會追求職工收入最大化，采取虛增成本，讓職工多獲實惠，從而造成會計信息的失真。
三、會計管理體系與執(zhí)法體系不完善是會計信息失真的另一原因。《會計法》、《公司法》、《會計工作規(guī)范》、《合同法》等法律、法規(guī)已頒布實施，但由于經(jīng)營者法律觀念淡漠，相關(guān)法規(guī)不配套，執(zhí)法環(huán)境差，各種法規(guī)執(zhí)行仍不理想。另外，在實際工作中，會計主管人員由法人代表任命，形成會計人員的依附性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會計當(dāng)成賬房先生，會計對經(jīng)理惟命是從，因而會計信息失真、欺騙國家、欺騙投資人、債權(quán)人的現(xiàn)象屢見不鮮。
四、社會審計監(jiān)督、會計咨詢服務(wù)體系等社會中介組織不健全，致使企業(yè)在接受宏觀指導(dǎo)、管理方面處于真空狀態(tài)，在會計信息管理中出現(xiàn)裂隙。同時社會監(jiān)督部門為了自己的利益，服從于經(jīng)營者的旨意而造假，對這種行為的懲罰力度與其弄虛作假所獲利益不相對稱，給會計信息造假者提供了冒險的空間。
五、我國會計綜合素質(zhì)普遍不高，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會計理念、法律素養(yǎng)、職業(yè)道德以及心理素質(zhì)等都存在缺陷。特別面對我國加入WTO后的嚴(yán)峻現(xiàn)實，會計人員在知識結(jié)構(gòu)上未做好相應(yīng)的調(diào)整，很多企業(yè)的會計人員都是官親，致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。另一方面，企業(yè)對財務(wù)人員的重視不夠。近幾年來的會計制度新增了不少內(nèi)容，財務(wù)人員在相關(guān)知識、觀念上未得到及時更新，影響會計信息質(zhì)量。
六、經(jīng)營者素質(zhì)不高。有些企業(yè)的經(jīng)營者會計觀念淡漠，管理水平低，他們只考慮好用現(xiàn)金，不管財務(wù)制度，甚至指使會計造假。如若會計人員不按他們的想法去做，就想方設(shè)法把他換下來，使會計人員頂?shù)米〉恼静蛔 ⒄镜米〉捻敳蛔?。?jīng)營者素質(zhì)低下還導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，會計信息根本不能真實反映財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的存在，賬實嚴(yán)重不符。
七、各利益群體的利益驅(qū)動也是會計信息失真的直接原因。在國有資產(chǎn)控制權(quán)被一種形式強化了企業(yè)和個人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結(jié)果是國有資產(chǎn)和利潤、小股東的利益被不斷吞噬，即國家資產(chǎn)代表人在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，當(dāng)前者只關(guān)注政績、聲譽時，便有了“官做數(shù)字，數(shù)字出官”的奇怪現(xiàn)象。由于編造、虛構(gòu)會計信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其成本或風(fēng)險，因而會計信息失真就不足為奇了。
八、會計環(huán)境的變化與會計方法的變化不同步。會計環(huán)境變化的不確定性必然導(dǎo)致會計核算難以準(zhǔn)確地提供價值運動的信息。當(dāng)會計環(huán)境變化后，而相對穩(wěn)定的會計核算規(guī)定要適應(yīng)，如果在客觀上會計核算不能同時跟蹤反映，就會使會計信息反映具有誤差和失真狀態(tài)。市場越動蕩，競爭越激烈，這種誤差和失真度就越大。
九、會計確認(rèn)計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計量的因素，因此會計確認(rèn)和計量工作不得不借助會計估計和假設(shè)的方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計殘值、折舊率、預(yù)計負(fù)債的確定，以及一些共同費用的分?jǐn)?、收發(fā)材料的計價、費用的跨期分?jǐn)偤统杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)等，卻只能是近似結(jié)果，因而會計信息不可能絕對地與實際經(jīng)營情況相符合。
綜上所述，會計信息失真原因是多方面的，那么在實踐中怎樣防止呢？
一、建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度。建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)，按“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的要求加快改革，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，使企業(yè)真正成為自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場實體。以對歷史、對人民、對國家高度負(fù)責(zé)的精神，建立起有效的國有資產(chǎn)管理、運行、監(jiān)督機制，確保國家作為出資人所有的權(quán)益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值的目標(biāo)，防止經(jīng)營者短期行為，堵塞漏洞。明確企業(yè)作為法人不僅擁有對國有資產(chǎn)的占有權(quán)、自主經(jīng)營權(quán)、自負(fù)盈虧，而且對資產(chǎn)有保值增值的責(zé)任。這是保證會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整的前提。
二、創(chuàng)建和完善適合我國國情的會計理論和會計政策，完善與社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計管理規(guī)范體系。盡快制定和修改與會計實務(wù)不相配套的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》，確立會計法規(guī)體系，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新的《會計法》，依法取得原始會計憑證、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、保證會計核算的正確、及時、完整。同時，建立健全會計人員監(jiān)評體系。嚴(yán)格會計人員會計資格考試、聘任、業(yè)績能力考核、執(zhí)法會計人員檔案等相關(guān)的管理制度，健全會計人員職責(zé)道德規(guī)范體系，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督作用。適當(dāng)推行會計委派制，會計人員的切身利益不與企業(yè)掛鉤，使會計人員可以站在公正、客觀的立場上處理會計事務(wù)，從而達(dá)到盡量避免會計信息失真的目的。
三、提高會計人員和經(jīng)營管理者的素質(zhì)。首先是職業(yè)道德。會計人員和經(jīng)營者應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法、廉潔秉公，不論遇到任何情況，不失原則，不謀求私利。其次，提高會計人員的專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)，讓經(jīng)營者熟悉會計知識，共同按會計處理程序、會計法規(guī)、會計規(guī)范、會計制度辦事。第三，淘汰一批不合格的會計人員，培養(yǎng)一批德才兼?zhèn)涞臅嬋藛T，搞好會計人員的后續(xù)教育，使其知識不斷更新，適應(yīng)我國經(jīng)濟向全球化發(fā)展的要求。第四，逐步形成職業(yè)企業(yè)家的階層，進(jìn)行聲譽評價。由自律組織和相關(guān)部門對職業(yè)企業(yè)家進(jìn)行年檢、考評，并對其進(jìn)行記錄，對其劣跡進(jìn)行公布，迫使經(jīng)營者從長計議，嚴(yán)格會計規(guī)范。
四、強化公司內(nèi)部經(jīng)營管理，建立以強化內(nèi)部經(jīng)營管理為中心的會計管理體系，加強內(nèi)部控制，制定嚴(yán)格內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算程序，健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制度，為提供真實的會計信息奠定良好的管理基礎(chǔ)。
五、加大處罰力度，降低經(jīng)營者、會計人員、注冊會計師因造假而獲得的預(yù)期風(fēng)險收益。經(jīng)營者、會計人員、注冊會計師造假不僅讓其承擔(dān)名譽損失成本，還要讓其承擔(dān)物質(zhì)成本。獲得收益是造假的主要動因，使他們的造假成本大于風(fēng)險收益，從而迫使他們照章辦事。
六、盡快培育有效的資本市場。高效的資本市場能使市場的資源得到合理配置，資本市場越有效就越發(fā)達(dá)，股權(quán)越分散，企業(yè)外部投資者對會計信息的需求程度越高，從而對來自政府或經(jīng)營者的政策干擾產(chǎn)生強大的制衡作用，使會計的獨立性得到充分體現(xiàn)。
七、建立高效廉潔的政府行政運行體系，營造提供真實會計信息的良好環(huán)境。國家應(yīng)盡快制定《會計法》的實施細(xì)則，還要制定相應(yīng)的會計信息質(zhì)量管理法規(guī)，對管理人員職責(zé)與權(quán)力、以及違規(guī)處罰提供相應(yīng)的法律規(guī)定，遏制腐敗，凈化社會風(fēng)氣，使會計工作者有一個相對寬松的外部條件。
（作者單位：湖北水總水利水電建設(shè)股份有限公司）
