一、總體要求
《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》（以下簡稱本準則）對企業(yè)在其他主體中權益的披露要求進行了規(guī)定。企業(yè)應當按照本準則的要求在財務報表附注中對其在子公司、合營安排、聯營企業(yè)，以及未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益進行信息披露。
企業(yè)披露的在其他主體中權益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的影響。
按照本準則要求披露的信息，應當能夠使財務報表使用者更好地了解下列內容：企業(yè)在確定能夠對其他主體實施控制、共同控制或重大影響時所作的重大判斷和假設；企業(yè)集團的少數股東權益對企業(yè)集團業(yè)務活動和現金流量的影響。
同時，按照本準則要求披露的信息也有助于財務報表使用者對下列情形進行評估：使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，該重大限制的性質和程度；企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化主體的，與企業(yè)在該主體中的權益相關的風險；企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中有權益的，該權益的性質和風險；企業(yè)在合營安排或聯營企業(yè)中的權益的性質和風險；企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化的，該變化的財務影響。
企業(yè)應當應用重要性原則，從定性和定量兩方面綜合于考慮各項權益的風險特征和回報特征，判斷各項信息披露準的詳細程度。對企業(yè)或企業(yè)集團而言重要的權益，需要單獨且詳盡地披露；對企業(yè)或企業(yè)集團而言重要性程度不足以單獨披露的權益，可以匯總披露。對匯總披露的信息，企業(yè)需要明確分類匯總的依據，例如，按照其他主體的業(yè)務性質、所在行業(yè)，以及所在國家和地區(qū)等進行分類。
二、關于適用范圍
本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露。其中，合營安排包括共同經營和合營企業(yè)。需要說明的是，企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。
對于離職后福利計劃或其他長期職工福利計劃，其信息披露適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。即使有些離職后福利計劃通過結構化主體開展相關活動，其信息披露也不適用本準則，而適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。
對于企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱金融工具列報準則）。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結構化主體的，適用本準則。企業(yè)作為對合營安排不享有共同控制的參與方，對其在合營安排中的權益的披露，分以下幾種情況：（1）企業(yè)對合營安排不享有共同控制，但具有重大影響的，應當適用本準則；（2）企業(yè)對合營安排不享有共同控制也不具有重大影響，但合營安排是結構化主體的，在遵循金融工具列報準則相關要求的同時，還應當遵循本準則關于未納入合并財務報表范圍的結構化主體的披露要求；（3）企業(yè)對合營安排不享有共同控制也不具有重大影響，且合營安排不是結構化主體的，應當適用金融工具列報準則。
對于企業(yè)持有的由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的在其他主體中的權益，適用金融工具列報準則。但是，企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益，以及根據其他相關會計準則以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯營企業(yè)或合營企業(yè)中的權益，適用本準則。根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》等準則，部分股權投資可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理。由于會計處理方法的選擇權并不改變權益的性質，所以對于這部分權益（包括在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益，以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯營企業(yè)或合營企業(yè)中的權益），應當在遵循金融工具列報準則相關要求的同時，遵循本準則的相關披露要求。
三、關于在其他主體中權益的定義
（一）在其他主體中的權益
本準則所指的在其他主體中的權益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。
在本準則中，其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經營和合營企業(yè)）、聯營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結構化主體等。
企業(yè)在其他主體中的權益能夠使其參與其他主體的相關活動，并因此享有可變回報?！?a target="_blank">企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）對“相關活動”和“可變回報”進行了界定。相關活動是指對被投資方的回報產生重大影響的活動?？勺兓貓笫侵竿顿Y方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)務而變動。根據上述定義，企業(yè)因其在其他主體中的權益承受了其他主體經營業(yè)績變動的風險。企業(yè)的參與方式不僅包括持有其他主體的股權，還包括持有其他主體的債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現對其他主體的控制、共同控制或重大影響。
（二）結構化主體
結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。
通常情況下，結構化主體在合同約定的范圍內開展業(yè)務活動，表決權或類似權利僅與行政性管理事務相關。
在判斷某一主體是否為結構化主體，以及判斷該主體與企業(yè)的關系時，應當綜合考慮結構化主體的定義和特征。結構化主體通常具有下列特征中的多項或全部特征：
1.業(yè)務活動范圍受限。通常情況下，結構化主體在合同約定的范圍內開展業(yè)務活動，業(yè)務活動范圍受到了限制。例如，從事信貸資產證券化業(yè)務的結構化主體，在發(fā)行資產支持證券募集資金和購買信貸資產后，根據相關合同，其業(yè)務活動是將來源于信貸資產的現金向資產支持證券投資者分配收益。
2.有具體明確的目的，而且目的比較單一。結構化主體通常是為了特殊目的而設立的主體。
例如，有的企業(yè)發(fā)起結構化主體是為了將企業(yè)的資產轉讓給結構化主體以迅速回收資金，并改變資產結構來滿足資產負債管理的需要；有的企業(yè)發(fā)起結構化主體是為了滿足客戶特定的投資需求，吸引到更多的客戶；還有的企業(yè)發(fā)起結構化主體是為了專門從事研究開發(fā)活動，或開展租賃業(yè)務等。
3.股本（如有）不足以支撐其業(yè)務活動，必須依靠其他次級財務支持。次級財務支持是指承受結構化主體部分或全部預計損失的可變權益，其中的“次級”代表受償順序在后。股本本身就是一種次級財務支持，其他次級財務支持包括次級債權、對承擔損失作出的承諾或擔保義務等。
通常情況下，結構化主體的股本占資產規(guī)模的份額較小，甚至沒有股本。當股本很少或沒有股本，不足以支撐結構化主體的業(yè)務活動時，通常需要依靠其他次級財務支持來為結構化主體注入資金，支撐結構化主體的業(yè)務活動。
4.通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（如分級產品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用風險及其他風險的集中程度也不同。例如，以發(fā)行分級產品的方式融資是對各級產品的受益權進行了分層配置。購買優(yōu)先級的投資者享有優(yōu)先受益權，購買次級的投資者享有次級受益權。
投資期滿后，投資收益在逐級保證受益人本金、預期收益及相關費用后的余額歸購買次級的投資者，如果出現投資損失，先由購買次級的投資者承擔。由于不同等級的證券具有不同的信用風險、利率風險或流動性風險，發(fā)行分級產品可以滿足不同風險偏好投資者的投資需求。
【例1】甲銀行（發(fā)起人）委托某信托公司設立乙信托（結構化主體）。甲銀行將其信貸資產轉讓給乙主體，以滿足甲銀行自身資產負債管理的需要，這是一種結構化設計。乙主體以信貸資產產生的現金流為基礎通過承銷商向投資者發(fā)行不同等級的資產支持證券籌集資金，并向甲銀行支付信貸資產轉讓對價。信貸資產產生的現金流走資產支持證券投資者的收益來源，本例中，資產支持證券分為優(yōu)先級和次級，其中優(yōu)先級還分為優(yōu)先A檔、優(yōu)先B檔和優(yōu)先C檔，不同等級的證券對應著不同等級的受益權，這也是一種結構化設計。根據約定，甲銀行持有乙主體發(fā)行的次級檔資產支持證券，其持有規(guī)模為資產支持證券發(fā)行總規(guī)模的5%。甲銀行同時向乙主體提供資產管理服務，乙主體因此向甲銀行支付服務費。本例中，乙主體在信托合同等相關合同或協(xié)議約定的范圍內開展業(yè)務活動，由于權益結構比較分散，表決權或類似權力不作為確定乙主體的控制方的決定性因素。該信貸資產證券化的交易結構見圖1，資金流見圖2。
圖1 信貸資產證券化交易結構
四、關于重大判斷和假設的披露
（一）對控制、共同控制、重大影響的判斷
企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況。
企業(yè)在其他主體中持有權益的，應當判斷通過持有該權益企業(yè)能否對其他主體實施控制、共同控制或重大影響，并在財務報表附注中披露對控制、共同控制和重大影響的總體判斷依據，針對某些具體情況作出的重大判斷和假設，以及權益性質改變導致企業(yè)得出與原先不同的結論時所作的重大判斷和假設。具體情況包括但不限于下列各項：
1.企業(yè)持有其他主體半數或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。
2.企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20%或以上的表決權但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。
3.企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經營還是合營企業(yè)的判斷和假設。
4.確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。企業(yè)應當根據合并財務報表準則的規(guī)定，判斷企業(yè)是代理人還是委托人。
【例2】甲企業(yè)集團持有乙公司40%的股份，但甲集團認為其能夠控制乙公司。甲集團在其2×14年報的合并財務報表附注中作出如下披露：
本集團持有乙公司40%的股權，對乙公司的表決權比例亦為40%。雖然本集團持有乙公司的表決權比例未達到半數以上，但本集團能夠控制乙公司，理由如下：（1）乙公司的其他股東的表決權比例均不超過1%，且沒有跡象表明其他股東會集體表決；（2）近5年來其他股東出席或通過代理人出席股東大會、行使表決權的比例未超過乙公司總表決權的20%；（3）本集團有權任免乙公司董事會中的多數成員；（4）本集團有權主導乙公司的經營活動并享有可變回報。
【例3】甲企業(yè)集團持有乙公司17%的股份，但甲集團認為其能夠對乙公司實施重大影響。甲集團在其2×14年報的合并財務報表附注中作出如下披露：
本集團持有乙公司17%的股權，對乙公司的表決權比例亦為17%。雖然該比例低于20%，但由于本集團在乙公司董事會中派有代表并參與對乙公司財務和經營政策的決策，所以本集團能夠對乙公司施加重大影響。
（二）對投資性主體的判斷及主體身份的轉換
企業(yè)應當披露按照合并財務報表準則被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合合并財務報表準則有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。合并財務報表準則規(guī)定了投資性主體的判斷依據。企業(yè)被確定為投資性主體時，根據本準則，企業(yè)應當披露與這一認定相關的重大判斷和假設。如果企業(yè)不具備合并財務報表準則中所列舉的投資性主體特征中的一項或多項特征，但仍被確定為投資性主體的，企業(yè)應當披露作出這一認定的原因。
企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響。企業(yè)被認定為投資性主體，根據合并財務報表準則，企業(yè)應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。對停止納入合并財務報表范圍的子公司，相關權益的會計處理方法由成本法轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益，會計處理方法的轉變會對企業(yè)的財務報表產生影響。針對這項變化，企業(yè)應當在變化當期的財務報表附注中披露下列信息：（1）對其主體身份變化這一情況及其原因予以說明；（2）對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值，以及按照公允價值重新計量產生的利得或損失以及相應的列報項目。
企業(yè)（母公司）由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。
五、關于在子公司中權益的披露
（一）企業(yè)集團的構成情況
企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構成，包括子公司的名稱、主要經營地及注冊地（一般指國家或地區(qū)）、業(yè)務性質、企業(yè)的持股比例（或類似權益比例，下同）等。企業(yè)對子公司的持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，還應當披露該表決權比例。企業(yè)可以采用表1的格式來反映企業(yè)集團的構成情況：
（二）重要的非全資子公司的相關信息
子公司少數股東持有的權益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息：（1）子公司少數股東的持股比例。子公司少數股東的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。（2）當期歸屬于子公司少數股東的損益以及向少數股東支付的股利。（3）子公司在當期期末累計的少數股東權益余額。（4）子公司的主要財務信息。如果單個非全資子公司的少數股東權益對企業(yè)集團而言并不重要，則不需要披露上述信息。
除子公司的主要財務信息外，企業(yè)可以采用表2的格式來披露上述（1）至（3）項要求的信息。
（三）對使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務的重大限制
使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息：（1）該限制的內容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內其他主體相互轉移現金或其他資產的限制，以及對企業(yè)集團內主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。（2）子公司少數股東享有保護性權利，并且該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質和程度。（3）該限制涉及的資產和負債在合并財務報表中的金額。
企業(yè)集團成員企業(yè)使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務可能因法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及合同協(xié)議的約定而受到重大限制。本準則要求企業(yè)根據重要性原則判斷限制是否重大，并在合并財務報表附注中披露對使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存在的重大限制。
此外，子公司的少數股東可能享有保護性權利。根據合并財務報表準則，保護性權利是指僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動決策權的一項權利。例如，根據協(xié)議，母公司動用子公司資產、清償子公司債務必須經過子公司少數股東的批準。保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。
上述重大限制對企業(yè)集團的資產和負債產生一定影響，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露該限制涉及的資產和負債在合并財務報表中的金額。
【例4】甲企業(yè)集團主要從事金融業(yè)務，總部設在中國，并在多個國家設立了子公司。甲集團在其2×15年報的合并財務報表附注中就集團成員企業(yè)使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務受到的重大限制作出如下披露：
本集團在歐洲的子公司乙公司因當地法律中有關銀行資本充足率的規(guī)定使乙公司向母公司轉移現金或其他資產的能力受到重大限制，該項限制涉及的資產在合并財務報表中的金額為73億元（2×14年的金額為71億元）。
本集團在歐洲的子公司丙公司需要遵循當地政府有關金融企業(yè)保持流動性的要求，根據該要求，丙公司不能使用已確認但未實現的收益進行利潤分配。該限制涉及的金額為350萬元（2×14年的金額為400萬元）。
本集團有多家投資基金，這些投資基金是納入合并財務報表范圍的結構化主體。投資基金持有的資產具有專門用途，按照相關合同約定，對這部分資產不得擅自改變用途并轉移至本集團的其他成員企業(yè)。該限制涉及的資產在合并財務報表中的金額為4.8億元（2×14年的金額為4.5億元）。
本集團在非洲的子公司丁公司需要遵循當地外匯管理政策，根據該政策，丁公司必須經過當地外匯管理局的批準才能向母公司及其他投資者支付現金股利。丁公司2×15年12月31 日現金及現金等價物的金額為500萬元（2×14年的金額為480萬元）。
（四）納入合并財務報表范圍的結構化主體的相關信息
企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化主體的，應當在合并財務報表附注中披露與該結構化主體相關的風險信息。與結構化主體相關的風險主要是指企業(yè)或其子公司需要依合同約定或因其他原因向結構化主體提供財務支持或其他支持，包括幫助結構化主體取得財務支持。
本準則所指的支持不屬于企業(yè)日常的經營活動，通常是由特定事項觸發(fā)的交易。例如，當納入合并財務報表范圍的結構化主體流動性緊張或資產信用評級被降低時，企業(yè)作為母公司可能需要向結構化主體提供流動性支持，或與結構化主體進行資產置換來提高結構化主體的資產信用評級，使結構化主體恢復到正常的經營狀態(tài)。本準則所指的“財務支持”（即直接或間接地向結構化主體提供經濟資源）通常包括：向結構化主體無償提供資金；增加對結構化主體的權益投資；
向結構化主體提供長期貸款；豁免結構化主體所欠的債務；從結構化主體購入資產，或購買結構化主體發(fā)行的證券；按照偏離市場公允價值的價格與結構化主體進行交易，造成企業(yè)資源的凈流出；企業(yè)就結構化主體的經營業(yè)績向第三方提供保證或承諾；其他情形。本準則所指的“其他支持”通常是非財務方面的支持，例如提供人力資源管理或其他管理服務等。
1.有合同約定的情況本準則規(guī)定，對納入合并財務報表范圍的結構化主體，合同約定企業(yè)或其子公司向該結構化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。
【例5】甲公司是乙結構化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財務報表范圍。甲公司在其2×15
年報的合并財務報表附注中對有關事項披露如下：甲公司與乙主體以合同方式約定，如果乙主體資產的信用評級降至AAA級以下，甲公司將同乙主體進行資產交換，甲公司用信用評級為AAA級資產換取乙主體相同公允價值但信用許級低于AAA級的資產，用于交換的資產的公允價值上限為1 000萬元。
2.沒有合同約定的情況本準則規(guī)定，對納入合并財務報表范圍的結構化主體，在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結構化主體提供了財務支持或其他支持，企業(yè)應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結構化主體的，企業(yè)還應當披露決定提供支持的相關因素。
【例6】甲公司是乙結構化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財務報表范圍。甲公司在其2×15
年報的合并財務報表附注中對有關事項披露如下：2×15年7月，乙主體所持有的資產信用評級下降，由原先的AAA級下降至AA級，很有可能被迫回購其發(fā)行的中長期債券。為此，本公司在沒有合同約定的情況下，仍將信用評級為AAA的資產按照該資產的公允價值2 000萬換取乙主體相同公允價值但信用評級為AA級的資產，使乙主體資產的信用評級維持在AAA級。
3.向結構化主體提供支持的意圖本準則規(guī)定，對納入合并財務報表范圍的結構化主體，企業(yè)存在向該結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。本準則所指的“意圖”是指企業(yè)基本決定將在未來期間向結構化主體提供財務支持或其他支持，具體表現為適當級別的企業(yè)高管批準了企業(yè)向結構化主體提供支持的計劃或者方案。如果計劃或者方案僅處于醞釀階段，尚未獲得企業(yè)高管批準，則不屬于本準則所稱的意圖，也不需要進行披露。
（五）企業(yè)在其子公司的所有者權益份額發(fā)生變化的情況
1.不喪失控制權的情況企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。在不喪失控制權的情況下，子公司仍納入合并財務報表范圍，但這一交易會影響合并財務報表中少數股東權益等金額，對本企業(yè)所有者權益產生影響，本準則要求企業(yè)在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。
【例7】甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。2×14年1月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對外出售（占乙公司股份的20%），該項交易未導致甲公司喪失對乙公司的控制權。
甲公司在2×14年報的合并財務報表附注中對該項交易的披露如下：甲公司于2×14年1月處置部分對乙公司的投資（占乙公司股份的20%），但未喪失對乙公司的控制權。處置股權取得的對價為2 600萬元，該項交易導致少數股東權益增加2 400萬元，資本公積增加200萬元。
2.喪失控制權的情況企業(yè)喪失對子公司控制權的，如果企業(yè)還有其他子公司并需要編制合并財務報表，應當在合并財務報表附注中披露按照合并財務報表準則計算的下列信息：（1）由于喪失控制權而產生的利得或損失以及相應的列報項目。（2）剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計算而產生的利得或損失。
【例8】甲公司持有乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。2×14年6月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對外出售（占乙公司股份的40%），該項交易導致甲公司喪失了對乙公司的控制權，但仍對乙公司具有重大影響。
甲公司在2×14年報的合并財務報表附注中對該項交易的披露如下：甲公司2×14年6月處置部分對乙公司的投資（占乙公司股份的40%），喪失了對乙公司的控制權。處置股權取得的對價為6 000萬元，該項交易的收益為720萬元，列示在合并財務報表的“投資收益”項目中。處置當日剩余股權的公允價值為3 000萬元，剩余股權按照公允價值計量而產生的利得為200萬元。
（六）投資性主體的相關信息
企業(yè)按照合并財務報表準則被確定為投資性主體，且存在未納入合并財務報表范圍的子公司，并對該子公司權益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，應當披露該子公司的基礎信息和與權益相關的風險信息。
1.未納入合并財務報表范圍的子公司的基礎信息企業(yè)（母公司）是投資性主體的，對未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列基礎信息：
?。?）子公司的名稱、主要經營地及注冊地（一般指國家或地區(qū)）。
?。?）企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。
企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財務報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應當按照上述要求披露該下屬子公司的相關信息。
2.與權益相關的風險信息企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相關的風險信息：
?。?）該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。
?。?）企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。
（3）合同約定企業(yè)或未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍，但受企業(yè)控制的結構化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結構化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。
六、關于在合營安排或聯營企業(yè)中權益的披露
（一）合營安排和聯營企業(yè)的基礎信息
存在重要的合營安排或聯營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息：（1）合營安排或聯營企業(yè)的名稱、主要經營地及注冊地。（2）企業(yè)與合營安排或聯營企業(yè)的關系的性質，包括合營安排或聯營企業(yè)活動的性質，以及合營安排或聯營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。（3）企業(yè)的持股比例。
持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。
對于重要的合營安排或聯營企業(yè)，企業(yè)可以采用表4的格式披露合營安排或聯營企業(yè)的基礎信息。
（二）重要的合營企業(yè)和聯營企業(yè)的主要財務信息
對于重要的合營企業(yè)或聯營企業(yè)，企業(yè)除了應當披露基礎信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息。合營企業(yè)或聯營企業(yè)的主要財務信息，包括流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、營業(yè)收入、凈利潤、終止經營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益總額等。由于企業(yè)對合營企業(yè)相關活動的參與程度更高，對于重要的合營企業(yè)，除披露上述信息外，還需要披露的信息有：現金和現金等價物；財務費用（能夠區(qū)分利息收入和利息費用的，分別披露利息收入和利息費用）；所得稅費用。
企業(yè)對重要的合營企業(yè)或聯營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯營企業(yè)相關財務信息調整后的金額。同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益法調整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯營企業(yè)投資賬面價值的調節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。
對于重要的合營企業(yè)，企業(yè)對其投資按照權益法進行會計處理的，可以采用表5的格式披露合營企業(yè)的主要財務信息和相關信息。
（三）不重要的合營企業(yè)和聯營企業(yè)的匯總財務信息
企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯營企業(yè)中的權益不重要的，應當分別就合營企業(yè)和聯營企業(yè)兩類披露下列信息：（1）按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯營企業(yè)投資的賬面價值合計數。（2）對合營企業(yè)或聯營企業(yè)的凈利潤、終止經營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數。企業(yè)是投資性主體的，不需要披露上述信息。
對于不重要的合營企業(yè)或聯營企業(yè)，企業(yè)可以采用表7的格式披露匯總財務信息。
（四）與企業(yè)在合營企業(yè)和聯營企業(yè)中權益相關的風險信息
1.對轉移資金能力的重大限制合營企業(yè)或聯營企業(yè)以發(fā)放現金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。例如，某聯營企業(yè)與銀行（銀行是獨立第三方，不是聯營企業(yè)的投資方）簽訂借款合同，合同約定：如果聯營企業(yè)未能清償到期債務，就不能向其投資方支付股利。在這種情況下，聯營企業(yè)向企業(yè)（投資方）轉移資金的能力就受到了限制，如果該項限制屬于重大限制，企業(yè)應當在其財務報表附注中披露該項限制的性質和程度。
2.超額虧損企業(yè)對合營企業(yè)或聯營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。在合營企業(yè)或聯營企業(yè)發(fā)生超額虧損的情況下，企業(yè)可以采用表8的格式披露企業(yè)應分擔的超額虧損，也可以用文字形式披露相關信息。
七、關于在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露
（一）未納入合并財務報表范圍的結構化主體的基礎信息
對于未納入合并財務報表范圍的結構化主體，企業(yè)應當披露該結構化主體的性質、目的、規(guī)模、活動及融資方式，包括與之相關的定性信息和定量信息。其中，結構化主體的規(guī)模通常以資產總額或者所發(fā)行證券的規(guī)模來表示，融資方式包括股權融資、債權融資以及其他融資方式。本準則不要求逐個披露結構化主體的信息，企業(yè)應當按照重要性原則來確定信息披露的詳細程度，只要不影響財務報表使用者評價企業(yè)與結構化主體之間的關系及企業(yè)因涉入結構化主體業(yè)務活動而面臨的風險，企業(yè)可以根據需要匯總披露相關信息。
【例12】甲企業(yè)集團在其2×15年報中就未納入合并財務報表范圍的結構化主體的基礎信息披露如下：
2×15年12月31 日，與本集團相關聯、但未納入本集團合并財務報表范圍的結構化主體主要從事信貸資產證券化業(yè)務，從本集團成員企業(yè)購買信貸資產，以信貸資產產生的現金流為基礎發(fā)行資產支持證券融資。這類結構化主體2×15年12月31 日的資產總額為5億元（2×14年的金額為4.8億元，）。
（二）與權益相關資產負債的賬面價值和最大損失敞口
企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中有權益的，還應當披露下列信息：（1）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產和負債的賬面價值及其在資產負債表中的列報項目。（2）在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的最大損失敞口及其確定方法。最大損失敞口應當是企業(yè)因在結構化主體中持有權益而可能發(fā)生的最大損失。在確定最大損失敞口時，不需要考慮損失發(fā)生的可能性，因為最大損失敞口并不是企業(yè)的預計損失。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因。（3）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產和負債的賬面價值與其最大損失敞口的比較。
【例13】甲企業(yè)集團2×15年報中，與在未納入合并財務報表范固的結構化主體中權益相關的資產負債賬面價值和最大損失敞口的信息披露如表10所示。
（三）企業(yè)是結構化主體的發(fā)起人但在結構化主體中沒有權益的情況
企業(yè)發(fā)起設立未納入合并財務報表范圍的結構化主體，資產負債表日在該結構化主體中沒有權益的，企業(yè)不披露與權益相關的資產負債的賬面價值及最大損失敞口。但作為發(fā)起人，企業(yè)通常與其發(fā)起的結構化主體之間保持著業(yè)務聯系，仍可能通過涉入結構化主體的相關活動而承擔風險。本準則要求此類企業(yè)披露下列信息：
1.企業(yè)作為該結構化主體發(fā)起人的認定依據，即如何判斷企業(yè)是該結構化主體的發(fā)起人。企業(yè)的發(fā)起人身份可能給企業(yè)帶來一定風險。例如，當結構化主體的經營遇到困難時，企業(yè)作為發(fā)起人很可能向結構化主體提供財務支持或其他支持，在幫助結構化主體渡過難關的同時維護企業(yè)的聲譽。存在下列情況的，可能說明企業(yè)是結構化主體的發(fā)起人：（1）企業(yè)單獨創(chuàng)建了結構化主體；（2）企業(yè)參與創(chuàng)建結構化主體，并參與結構化設計的過程；（3）企業(yè)是結構化主體的最主要的服務對象，例如，結構化主體為企業(yè)提供資金，或者結構化主體所從事的業(yè)務活動是企業(yè)主要業(yè)務活動的組成部分，企業(yè)即使沒有發(fā)起結構化主體，自身也要開展這些業(yè)務活動；（4）企業(yè)的名稱出現在結構化主體的名稱或結構化主體發(fā)行的證券的名稱中；（5）其他能夠說明企業(yè)是結構化主體發(fā)起人的情形。
【例14】甲企業(yè)集團在其2×14年報的合并財務報表附注中披露結構化主體發(fā)起人的認定依據。
本集團作為結構化主體發(fā)起人的認定依據為：在發(fā)起設立結構化主體的過程中，或者組織其他有關各方共同設立結構化主體過程中發(fā)揮了重要作用，而且該結構化主體是本集團主要業(yè)務活動的延伸，在結構化主體設立后，仍與本集團保持密切的業(yè)務往來。
2.分類披露企業(yè)當期從該結構化主體獲得的收益及收益類型。企業(yè)作為發(fā)起人，即使在結構化主體中沒有權益，也可能取得來自結構化主體的收益。例如，向結構化主體提供管理或咨詢服務并收取服務費；向結構化主體轉移資產而取得收益；以及原先在結構化主體中持有權益，當期處置了相關權益，雖然資產負債表日企業(yè)不再持有權益，但當期取得了處置收益。對當期從結構化主體獲得的收益及其類型，企業(yè)應當分類披露。
3.當期轉移至該結構化主體的所有資產在轉移時的賬面價值。
【例15】甲公司發(fā)起多個結構化主體，但在結構化主體中均不持有權益。2×14年，甲公司從其發(fā)起的結構化主體獲得收益的情況以及當期向結構化主體轉移資產的情況，如表11所示。
（四）向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供支持的情況
企業(yè)應當披露其向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。
在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當期向結構化主體（包括企業(yè)前期或當期持有權益的結構化主體）提供財務支持或其他支持的，還應當披露提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。
（五）未納入合并財務報表范圍結構化主體的額外信息披露
如果企業(yè)按照本準則要求披露的有關未納入合并財務報表范圍的結構化主體的信息，仍不能充分反映相關風險及其對企業(yè)的影響，企業(yè)還應當額外披露信息。
1.合同約定企業(yè)在特定情況下需要向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露相關的合同條款及有關信息，有關信息包括在何種情況下企業(yè)需要向結構化提供支持并可能因此遭受損失，是否存在其他約定對企業(yè)向結構化主體履行支持義務產生約束，在多方向結構化主體提供支持的情況下各方提供支持的先后順序等。
2.企業(yè)因在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中持有權益而當期遭受損失的，企業(yè)應當披露損失的金額，包括計入當期損益的金額和計入其他綜合收益的金額。
3.企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中持有權益，如果企業(yè)當期取得與該權益相關的收益，企業(yè)應當披露收益的類型。收益類型主要包括：服務收費；利息收入；利潤分配收入；處置債權或股權的收益；以及企業(yè)向結構化主體轉移資產取得的收益等。
4.在合同約定企業(yè)和其他主體需要承擔未納入合并財務報表范圍結構化主體的損失的情況下，企業(yè)應當披露企業(yè)和其他主體需要承擔損失的最大限額以及承擔損失的先后順序。
5.企業(yè)應當披露第三方提供的、對企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的公允價值或風險可能產生影響的流動性支持、擔保、承諾等。
6.企業(yè)應當披露當期未納入合并財務報表范圍的結構化主體在融資活動中遇到的困難，主要是指債務融資或股權融資遇到的困難。
7.企業(yè)應當披露與未納入合并財務報表范圍的結構化主體融資業(yè)務有關的信息，包括融資形式（例如商業(yè)票據、中長期票據）及其加權平均期限。特別是當結構化主體投資長期資產但資金來源于短期負債時，企業(yè)需要分析該結構化主體資產和負債的期限結構，并披露這一情況。
八、關于銜接規(guī)定
本準則規(guī)定，企業(yè)比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，應當按照本準則的規(guī)定進行調整，但有關未納入合并財務報表范圍的結構化主體的披露要求除外。
為了確保企業(yè)比較財務信息具有可比性，在本準則施行日當年的年報中，企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定對以前年度的相關信息進行調整，將調整后的信息作為比較信息披露在年報中。但是，由于對企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露要求是本準則新增的披露要求，企業(yè)對這部分權益只需要提供本準則施行日當年的信息，不需要提供以前年度的比較信息。
