編者按： 過去預(yù)提所得稅主要涉及外商投資企業(yè)，隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，越來越多的國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合作愈加頻繁。但同時，由于國內(nèi)企業(yè)財務(wù)人員對預(yù)提所得稅接觸較少，對政策缺乏了解，許多企業(yè)沒有很好地履行預(yù)提所得稅的代扣代繳義務(wù)。為了幫助企業(yè)更好掌握預(yù)提所得稅的有關(guān)政策，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室特將預(yù)提所得稅的有關(guān)政策作一梳理，希望能給會員有所幫助。
一、預(yù)提所得稅的概念
預(yù)提所得稅中的"稅"是指所得稅，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，預(yù)提是指扣留、預(yù)扣的意思。我國的預(yù)提所得稅并非是獨立于外商投資企業(yè)所得稅之外的另一稅種，只是為適應(yīng)跨國權(quán)益所得的特點，所采取的一種源泉方法。當這類所得在我國境內(nèi)發(fā)生時，即以這類所得的取得都為納稅義務(wù)人，以支付所得稅單位為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項中代扣代繳應(yīng)納稅額。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當繳納20%的企業(yè)所得稅(國發(fā)[2000]37號文規(guī)定，從2000年1月1日起，對上述企業(yè)所得稅減按10%征收)。對此種征稅方式，我們稱為"預(yù)提所得稅".
新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。該所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
二、預(yù)提所得稅的征稅對象
預(yù)提所得稅的征稅對象包括：利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等。其中特許權(quán)使用費是指提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費。
1、利潤(股息、紅利)：利潤是指根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免所得稅后的利潤中取得的所得。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國個人所得稅法》實施細則第五條第二款規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)，免征所得稅。(2008年1月1起廢止)
2、利息：從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等。
2.1中的所謂"安排費""承擔費"和"代理費"是伴隨該項借貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅。(摘自(85)財稅外字第264號)
3、擔保費：擔保費是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)、個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中接受中國境外企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的費用。
外國企業(yè)從中國境內(nèi)取得的擔保費所得稅務(wù)處理問題通知如下：
一、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的擔保費所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第十九條規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔保費所得是指，中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中接受中國境外的企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費。
二、擔保費所得的適用稅率，按稅法及有關(guān)規(guī)定和稅收協(xié)定對利息所得規(guī)定或限定的稅率執(zhí)行。
三、本通知自1998年3月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，免予征稅。(摘自財稅字(1998)001號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的擔保費所得稅務(wù)處理問題的通知》)
4、特許權(quán)使用費：提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費。
4.1 關(guān)于商標使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費的征稅規(guī)定：
中外合資經(jīng)營企業(yè)××玩具制品有限公司(以下簡稱合營企業(yè))與其外方合營者美國×××遠東投資發(fā)展有限公司的關(guān)聯(lián)公司美國××××國際公司簽訂商標許可合同，獲準在該合同期內(nèi)使用"孩之寶"商標。合營企業(yè)除按銷售商標產(chǎn)品凈額3%向美國××××國際公司支付商標提成費外，還要向美國×××遠東投資發(fā)展有限公司支付廣告費、展覽費等市場推廣費。這些推廣費實際上是取得商標使用權(quán)的支出，應(yīng)屬于"孩之寶"商標使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費的組成部分。上述提成費和市場推廣費，可以準許合營企業(yè)列支。合營企業(yè)在支付上述費用時，應(yīng)按照《外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，扣繳所得稅。(摘自國稅函發(fā)[1990]689號《關(guān)于中外合資企業(yè)永南玩具制品有限公司列支許可商標產(chǎn)品市場推廣費問題的批復(fù)》)
4.2 關(guān)于專利權(quán)、專有技術(shù)的征稅范圍：
有些省、市和部門反映，引進外商的專利權(quán)和專有技術(shù)，有的是連同購進成套設(shè)備，有的是只受讓使用權(quán)。所支付的費用，有專利費、專有技術(shù)使用費、技術(shù)服務(wù)費;有的還包括設(shè)備價款、零部件價款和原材料價款，支付方式也不盡相同。依照外國企業(yè)所得稅法施行細則第二十七條的規(guī)定，應(yīng)當繳納所得稅的各種專利權(quán)、專有技術(shù)收入應(yīng)當包括哪些項目，要求予以明確。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)作如下規(guī)定：
一、對于同外商簽訂許可證協(xié)議或?qū)Ｓ屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同，只買軟件受讓使用權(quán)的，外商所取得的專利權(quán)使用費或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費，都應(yīng)包括為提供該項技術(shù)所收取的技術(shù)服務(wù)費征收所得稅;對于簽訂設(shè)備引進合同，軟件與硬件一起購進的，外商所取得的專利權(quán)使用費或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費，應(yīng)合為履行該合同所收取的全部技術(shù)服務(wù)費，一并征收所得稅，但不包括該合同中的設(shè)備價款、零部件價款和原材料價款。
二、外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織提供在中國境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)的收入，不論是由受讓者一次支付或分次支付以及采取交入門費、提成費等方式支付，都應(yīng)當依照外國企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，由交付單位在每次支付的款項中扣繳20%的所得稅。
(摘自(82)財稅字第109號《財政部關(guān)于對專利權(quán)、專有技術(shù)收入征收所得稅問題的通知》)
對同外商簽訂購進設(shè)備引進專有技術(shù)合同，由外商為設(shè)備的安裝使用提供設(shè)計和提供設(shè)備制造、維修圖紙資料所收取的費用，應(yīng)否計入專有技術(shù)使用費收入征收所得稅問題，根據(jù)財政部1982年5月8日[82]財稅字109號關(guān)于對專利權(quán)、專有技術(shù)收入征收所得稅問題的通知規(guī)定，明確如下：
一、對于同外商簽訂技術(shù)引進合同，只受讓專有技術(shù)使用權(quán)，外商為提供該項技術(shù)的使用所收取的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)(包括技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)咨詢)費和人員培訓(xùn)費，是整個技術(shù)貿(mào)易合同價款的組成部分，應(yīng)列為專有技術(shù)使用費收入，一并計算征收所得稅。
二、購進國外設(shè)備，外商為設(shè)備的安裝使用提供土建設(shè)計和工藝設(shè)計所收取的設(shè)計費和外商提供的設(shè)備制造、維修圖紙資料所收取的費用，可以不并入專有技術(shù)使用費征收所得稅。
三、對于為專有技術(shù)的使用提供圖紙資料所收取的費用與為設(shè)備的安裝使用和制造、維修提供圖紙資料所收取的費用，不能正確劃分清楚的，應(yīng)全部并入專有技術(shù)使用費收入征收所得稅。(摘自稅務(wù)總局(82)財稅外字第143號文《關(guān)于對專有技術(shù)使用費計算征收所得稅問題的通知》)
關(guān)于對專有技術(shù)使用費征收預(yù)提所得稅時，發(fā)生在境外的人員培訓(xùn)費，可否準予扣除計算征稅的問題。根據(jù)《外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，對專有技術(shù)使用費征稅時，對其中的人員培訓(xùn)費可否扣除計算征稅問題，總局曾以(82)財稅外字第143號文予以明確，該文第一條所述應(yīng)作為專有技術(shù)使用費一并征稅的人員培訓(xùn)費，包括在境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費，這部分費用，應(yīng)視為專有技術(shù)者為出讓該項專有技術(shù)而支付的必要費用的一部分，屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，不應(yīng)予以扣除。(摘自稅務(wù)總局[86]財稅外字第102號《稅務(wù)總局關(guān)于對中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項規(guī)定的通知》)
對屬于外商轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所收取的使用費中包含的設(shè)計費，是整個技術(shù)貿(mào)易合同價款的組成部分，它與一般設(shè)計勞務(wù)的性質(zhì)不同，屬于使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)列為專有技術(shù)使用費，一并計算征收所得稅。(摘自[86]財稅外字第172號)
關(guān)于美國××公司向中國襄樊××××廠及授權(quán)商務(wù)代理湖北省××國際貿(mào)易公司轉(zhuǎn)讓晶閘管方形芯片制造及其電力模塊組裝技術(shù)，為培訓(xùn)中方技術(shù)人員所收取的培訓(xùn)場地費95000美元的稅收問題，根據(jù)原稅務(wù)總局(82)財稅外字第143號關(guān)于對專有技術(shù)使用費計算征收所得稅問題的通知，該培訓(xùn)場地費是轉(zhuǎn)讓上述技術(shù)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的組成部分，對美國××公司收取的上述培訓(xùn)場地費應(yīng)并入其技術(shù)轉(zhuǎn)讓費征收所得稅。(摘自國稅函發(fā)[1990]094號《關(guān)于美國××公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)所收取的培訓(xùn)場地費征稅問題的批復(fù)》)
4.3 關(guān)于軟件使用權(quán)的征稅規(guī)定：
關(guān)于對外商提供計算機系統(tǒng)軟件，應(yīng)用軟件(以下簡稱計算機軟件)的使用所收取的使用費征稅問題，根據(jù)<外國企業(yè)所得稅法>第十一條，(82)財稅字第326號文以及(83)財稅外字第18號文的規(guī)定精神，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
1、對于同外商簽訂計算機及計算機軟件購進合同，凡計算機軟件部分未作為專利權(quán)或版權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)視為計算機附屬的實體產(chǎn)品，外商售讓該部分軟件所取得的價款，免予征收所得稅;凡計算機軟件部分作為專利權(quán)，版權(quán)(包括屬于編制計算機應(yīng)用程序的專用語言，技術(shù)方法，技術(shù)秘密等)轉(zhuǎn)讓的，或?qū)D(zhuǎn)讓計算機軟件的使用范圍等規(guī)定限制性條款的，外商轉(zhuǎn)讓該類計算機軟件使用權(quán)所收取的使用費，應(yīng)按稅法規(guī)定征收所得稅。
(摘自(86)財稅外字第235號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商提供計算機軟件的使用所收取的使用費征稅問題的批復(fù)》
外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權(quán)，或雖然計算機軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權(quán)，對外商由此所收取的使用費應(yīng)作為特許權(quán)使用費所得征收所得稅。
凡外商向中國境內(nèi)用戶轉(zhuǎn)讓計算機軟件不是采取提供使用權(quán)方式，對軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件的，對外商由此所取得的收入，可作為銷售計算機附屬產(chǎn)品的收入，不征收所得稅。 (摘自國稅函發(fā)[1994]304號)
外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊設(shè)備軟件取得使用費征稅規(guī)定
1、外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費，均應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，作為特許權(quán)使用費所得征收企業(yè)所得稅。
2、本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，不予征稅。(摘自財稅[2000]144號)
4.4關(guān)于中外合作拍片的征稅規(guī)定：
據(jù)了解，中外合作拍攝影視作品，一般是雙方簽訂合同，進行拍片登記，然后拍攝制作，作品由雙方分別負責(zé)境內(nèi)外的發(fā)行，雙方分享發(fā)行收入。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，外商所分得的我國境內(nèi)發(fā)行收入，屬于來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得。由于外商僅為在中國進行拍攝活動而進行拍片登記，并不擁有從事影視作品發(fā)行的營業(yè)機構(gòu)、場所，因此，明確如下：
對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)計機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所的，應(yīng)當按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定征收所得稅;外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。(摘自國稅發(fā)[1995]136號)
5、租金：租金是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所(或雖設(shè)立機構(gòu)場所，但下述所得與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系)將財產(chǎn)租賃給中國境內(nèi)租用者使用而取得的租金所得。
外國企業(yè)提供信息傳輸資料，收取信息訂閱費和租金的稅務(wù)處理
外國企業(yè)、機構(gòu)(如英國路透社)同中國境內(nèi)用戶簽訂協(xié)議，將其在境外收集、編輯的各種信息資料(如外匯牌價、股票行情等)，從境外輸給中國境內(nèi)用戶。中國境內(nèi)用戶通過這些外國公司、機構(gòu)無償安裝在中國境內(nèi)的終端顯示設(shè)備及程序，隨時閱讀自己所需的有關(guān)信息資料并定期支付信息訂閱費。外國企業(yè)、機構(gòu)委托其他企業(yè)對其終端顯示設(shè)備進行安裝、維修、維護。對國外企業(yè)、機構(gòu)從事這項業(yè)務(wù)活動所取得收入如何征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
1、上述外國公司、企業(yè)向中國境內(nèi)用戶提供的各種信息資料，是在我國境外收集、編輯、處理的，信息的傳輸是通過設(shè)在用戶的終端顯示設(shè)備進行的，且由用戶自己進行具體操作，因此，此項經(jīng)營活動在我國不構(gòu)成《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定的經(jīng)營機構(gòu)、場所。并且，由于這些信息資料是社會公開的，不涉及到外國公司、機構(gòu)專有技術(shù)或商業(yè)情報的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，不屬于稅法第十九條規(guī)定的預(yù)提所得稅征收范圍。因此，外國企業(yè)、機構(gòu)從事上述提供信息業(yè)務(wù)活動所收取的信息訂閱費用，為在中國境外提供勞務(wù)所取得收入，根據(jù)現(xiàn)行我國稅法規(guī)定的原則，在我國不予征收所得稅。在訂閱費以外收取終端顯示設(shè)備租金的，應(yīng)就此向租金所得征收預(yù)提所得稅。
2、其他企業(yè)在我國境內(nèi)對上述外國企業(yè)、機構(gòu)的終端顯示設(shè)備進行的安裝、維修、維護等勞務(wù)活動所取得的收入，屬于在我國設(shè)有營業(yè)場所取得的業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當按照我國現(xiàn)行稅收法規(guī)征收有關(guān)稅收。(摘自國稅發(fā)[1995]201號)
外國企業(yè)出租中國境內(nèi)房屋、建筑物取得的租金收入稅務(wù)處理：
1、外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所進行日常管理的，對其所取得的租金收入，應(yīng)按營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，并按所得稅法第十九條的規(guī)定，在扣除上述繳納的營業(yè)稅稅款后，計算征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條和所得稅法到十九條的規(guī)定，上述營業(yè)稅和企業(yè)所得稅由承租人在每次支付租金時代扣代繳。
如果承租人不是中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或者不是在中國境內(nèi)居住的個人，稅務(wù)機關(guān)也可責(zé)成出租人，按稅法規(guī)定的期限自行申報上述稅款。
2、外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡委派人員在中國境內(nèi)對其不動產(chǎn)進行日常管理的;或者上述出租人屬于非協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)其他單位(或個人)對其不動產(chǎn)進行日常管理的;或者上述出租人屬于協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)屬于非獨立代理人的單位(或個人)對其不動產(chǎn)進行日常管理的，其取得的租金收入，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和所得稅法的規(guī)定，應(yīng)按在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
3、本通知1996年10月1日執(zhí)行，以前已處理與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
(摘自國稅發(fā)[1996]212號)
出租通訊線路等設(shè)施
外國公司、企業(yè)或其組織將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類似設(shè)施，提供給中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人使用所取得的收入，屬于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細則第六條規(guī)定的來源于中國境內(nèi)的租金收入，應(yīng)依照稅法第十九條的規(guī)定計算征收企業(yè)所得稅。(摘自國稅發(fā)[1998]201號)
6、其他所得：包括轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益;經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
6.1轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)
對中外合作經(jīng)營企業(yè)××公司的合作方香港××發(fā)展有限公司轉(zhuǎn)讓其投資的汽車資產(chǎn)取得的增值所得××美元，同意你局意見，按照外國企業(yè)所得稅法第十一條"其他所得"征收所得稅。(摘自[86]財稅外字第359號)
6.1.1轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股份)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%的預(yù)提所得稅。
(摘自[87]財稅外字第033號)
6.1.2外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得
關(guān)于股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益
外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按財政部(87)財稅外字033號和財政部(84)財稅字第114號文件規(guī)定，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅或個人所得稅。
對外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，和外籍個人轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益暫免征收所得稅。
(摘自國稅發(fā)[1993]045號)
6.2 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)沒有設(shè)立營業(yè)機構(gòu)取得的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓收入，或者取得的土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓收入與所設(shè)營業(yè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，準予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價款，以其余額按照《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定適用20%的稅率繳納所得稅。(摘自國稅函發(fā)[1990]505號)
三、扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人
預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)人是取得利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的實際受益人。預(yù)提所得稅的扣繳義務(wù)人是指支付利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費的支付人，包括外商投資企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)和有關(guān)單位。
四、扣繳方式
外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織提供在中國境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)的收入，不論是由受讓者一次支付或分次支付以及采取交入門費、提成費等方式支付，都應(yīng)當依照外國企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，由交付單位在每次支付的款額中扣繳20%的所得稅。(摘自[82]財稅字第109號《財政部關(guān)于對專利權(quán)、專有技術(shù)收入征收所得稅問題的通知》)
境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付未付費用如何扣繳所得稅處理：
我國境內(nèi)一些企業(yè)、事業(yè)單位或部門(以下簡稱國內(nèi)支付單位)，對按合同規(guī)定應(yīng)在本期支付給外國企業(yè)的利息、租金、特許權(quán)使用費等費用，已計入本期企業(yè)的成本、費用，但由于種種原因，未實際支付上述款項?，F(xiàn)對此種情況下，國內(nèi)支付單位是否按照稅法規(guī)定代扣外國企業(yè)預(yù)提所得稅的問題，明確如下：
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)實施細則第十一條的規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的確定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。因此，國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費等款項，凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應(yīng)按照稅法的規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
(摘自1998年12月9日國稅函[1998]757號)
計入開辦費和資產(chǎn)原值分期攤銷或折舊何時扣繳所得稅?
國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付未付的利息、租金、特許權(quán)使用費等款項，凡企業(yè)不是一次性計入本期費用，而是計入企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)原價或籌辦費后，按稅法規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本、費用的，若企業(yè)在該項資產(chǎn)投入使用前或籌辦期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在該類資產(chǎn)投入使用前或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的次月扣繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，對按合同規(guī)定未到期或延期支付的利息、租金、特許權(quán)使用費等款項，企業(yè)按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，計提列入企業(yè)本期成本、費用在稅前扣除的，凡在報送企業(yè)所得稅申報計算應(yīng)納稅所得額時，也作為本期成本、費用的，均應(yīng)按照(國稅函[1998]757號)規(guī)定，代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
(摘自國稅函[1999]788號)
"包稅"條款問題
根據(jù)我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，以收益人為納稅義務(wù)人，境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中，有關(guān)稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規(guī)定的義務(wù)。至于合同條款中約定由國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟上負擔外國企業(yè)稅款，屬于合同當事人之間的一種商業(yè)約定，稅務(wù)部門將不予干涉。但凡合同中約定由國內(nèi)企業(yè)負擔外國企業(yè)稅款的，稅務(wù)部門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅。
(摘自國稅函[2001]189號)
五、減免稅
第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;
(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;
(三)經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。
(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》)
六、國際稅收協(xié)定優(yōu)先
預(yù)提所得稅的征管往往涉及到跨國的納稅人利益，在處理稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法規(guī)定不一致時，國際公認的慣例是從優(yōu)適用。凡是稅收協(xié)定規(guī)定的待遇和負擔優(yōu)于或低于國內(nèi)稅法規(guī)定的，應(yīng)按協(xié)定執(zhí)行。如果國內(nèi)稅法規(guī)定的征稅條件或負擔，優(yōu)于或低于稅收協(xié)定的規(guī)定，本著從優(yōu)的原則，仍然按國內(nèi)稅法的規(guī)定辦理。
例：2009年中國境內(nèi)某韓國企業(yè)支付2008年股息給韓國母公司，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。該企業(yè)的母公司為韓國企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函「2008」112號)規(guī)定，如果韓國母公司直接持有貴公司25%以上股份，則韓國母公司的預(yù)提稅稅率為5%;如果韓國母公司直接持有的股份低于25%，稅率為10%.
