近年來，各種形式的民間借貸生意紅火。據(jù)有關(guān)專家抽樣調(diào)查測算，全國民間融資規(guī)模已達(dá)8000億元左右。由此也產(chǎn)生了一些稅收問題。
第一，民間借款分兩種情況，一是向個人借款，二是向企業(yè)借款。
向個人借款支付利息，主要涉及三方面稅收問題。
1.負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。支付借款利息時，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。
2.借款用途不同，借款利息的列支途徑及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。
(1)如果借款用于經(jīng)營，可直接在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支;如果是用于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十四條規(guī)定，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。
(2)如果用于房地產(chǎn)開發(fā)，國稅發(fā)[2000]84號文件第三十五條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
(3)如果用于對外投資，國稅發(fā)[2000]84號文件第三十七條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。今年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對借款利息費(fèi)用作了相關(guān)的規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。據(jù)此分析，個人借款因不屬向非金融企業(yè)借款，將不再能稅前扣除。
3.取得利息收入方要到地稅局申請開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。
向企業(yè)借款支付利息，除不用代扣代繳個人所得稅外，其他與以上所述一致。但需要注意一點(diǎn)，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款用于經(jīng)營活動，借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)第一條第二款規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1。財(cái)稅[2008]121號第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
第二，對于貸款取得的利息收入，應(yīng)注意兩方面規(guī)定：一是要繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅問題解答(之一) 》(國稅函發(fā)[1995]156號)第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。據(jù)此，企業(yè)的民間借貸產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)按利息收入總額繳納營業(yè)稅，稅率為5%。二是利息收入是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
