高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策一覽
【正文】
稅收優(yōu)惠是政府根據一定時期政治、經濟和社會發(fā)展的總目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵和照顧措施。近年來，為促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，推動科技進步，國家制定并實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。總的看來，我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠大致分三部分：一是對高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內設立的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；二是對外商投資興辦的高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；三是針對軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為了幫助高新技術企業(yè)更好地運用稅收優(yōu)惠政策，下面對有關政策作一介紹。
一、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內設立的高新技術企業(yè)（內資企業(yè)）的優(yōu)惠政策
（一）北京新技術開發(fā)試驗區(qū)設立的新技術企業(yè)
北京新技術開發(fā)試驗區(qū)成立于1988年，對設立在試驗區(qū)內的新技術企業(yè)，即從事研究、開發(fā)、生產、經營一種或多種新技術及其產品的技術密集、智力密集的經濟實體，實行以下減征或免征稅收的優(yōu)惠：
對試驗區(qū)的新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)出口產品的產值達到當年總產值40%以上的，經稅務部門核定，減按10%的稅率征收所得稅。新技術企業(yè)自開辦之日起，三年內免征所得稅。經北京市人民政府指定的部門批準，第四至六年可按上述稅率，減半征收所得稅。
試驗區(qū)內的新技術企業(yè)生產出口產品所需的進口原材料和零部件，免領進口許可證，海關憑合同和北京市人民政府指定部門的批準文件驗收。經海關批準，在試驗區(qū)內可以設立保稅倉庫、保稅工廠，海關按照進料加工，對進口的原材料和零部件進行監(jiān)管；按實際加工出口數量，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。出口產品免征出口關稅。但保稅貨物轉為內銷，必須經原審批部門批準和海關許可，并照章納稅。
（二）國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內設立的高新技術企業(yè)
繼北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)批準成立之后，國務院于1991年又選定一批開發(fā)區(qū)作為國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，并給予相應的稅收優(yōu)惠。
這些高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)包括：武漢東湖新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、南京浦口高新技術外向型開發(fā)區(qū)、沈陽市南湖科技開發(fā)區(qū)、天津新技術產業(yè)園區(qū)、西安市新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、成都高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、威?；鹁娓呒夹g產業(yè)開發(fā)區(qū)、中山火炬高技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、長春南湖南嶺新技術工業(yè)園區(qū)、哈爾濱高技術開發(fā)區(qū)、長沙科技開發(fā)試驗區(qū)、福州市科技園區(qū)、廣州天河高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、合肥科技工業(yè)園、重慶高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、杭州高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、桂林新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、鄭州高技術開發(fā)區(qū)、蘭州寧臥莊新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)、石家莊高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、濟南市高技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、上海漕河涇新興技術開發(fā)區(qū)、大連市高新技術產業(yè)園區(qū)、深圳科技工業(yè)園區(qū)、廈門火炬高技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、海南國際科技園等。對于在國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內被有關部門認定為高新技術企業(yè)的企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產年度起，免征企業(yè)所得稅2年。
高新技術的范圍如下：
1. 微電子科學和電子信息技術；
2. 空間科學和航空航天技術；
3. 光電子科學和光機電一體化技術；
4. 生命科學和生物工程技術；
5. 材料科學和新材料技術；
6. 能源科學和新能源、高效節(jié)能技術；
7. 生態(tài)科學和環(huán)境保護技術；
8.地球科學和海洋工程技術；
9. 基本物質科學和輻射技術；
10. 醫(yī)藥科學和生物醫(yī)學工程；
11. 其他在傳統(tǒng)產業(yè)基礎上應用的新工藝、新技術。
高新技術的范圍，根據國內外高新技術的不斷發(fā)展而進行補充和修訂，由國家科技部發(fā)布。作為高新技術企業(yè)必須具備以下條件：
1.從事上述范圍內一種或多種高技術及其產品的研究、開發(fā)、生產和經營業(yè)務。單純的商業(yè)經營除外。
2.實行獨立核算、自主經營、自負盈虧。
3.企業(yè)的負責人是熟悉本企業(yè)產品研究、開發(fā)、生產和經營的科技人員，并且是本企業(yè)的專職人員。
4.具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數的30%以上，從事高新技術產品研究、開發(fā)的科技人員應占企業(yè)職工總數的10%以上。從事高新技術產品生產或服務的勞動密集型高新技術企業(yè)，具有大專以上科技人員占企業(yè)職工總數的20%。
5.有50萬元以上資金，并有與其業(yè)務規(guī)模相應的經營場所和設施。
6.用于高新技術及其產品研究、開發(fā)的經費應占本企業(yè)每年總收入的3%以上。
7.高新技術企業(yè)的總收入，一般由技術性收入、高新技術產品產值、一般技術產品產值和技術相關貿易組成。高新技術企業(yè)的技術性收入與高新技術產品產值的總和應占本企業(yè)當年總收入的50%以上，技術性收入是指由高新技術企業(yè)進行的技術咨詢、技術轉讓、技術服務、技術培訓、技術工程設計和承包、技術出口、引進技術消化吸收以及中試產品的收入。
8.有明確的企業(yè)章程，嚴格的技術和財務管理制度。
9.企業(yè)的經營期在10年以上。
興辦高新技術企業(yè)，須向開發(fā)區(qū)辦公室提出申請，經開發(fā)區(qū)辦公室進行考核，由省、市科委批準并發(fā)給高新技術企業(yè)證書。開發(fā)區(qū)辦公室按上述規(guī)定條件定期對高新技術企業(yè)進行考核，不符合條件的高新技術企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策。
在開發(fā)區(qū)內，按國家規(guī)定全部核減行政事業(yè)經費實行經濟自立的全民所有制科研單位，符合上述條件的，經開發(fā)區(qū)辦公室審批，可轉成高新技術企業(yè)。
二、外商投資興辦的高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠
（一）高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內設立的高新技術企業(yè)
在國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術產業(yè)開發(fā)實驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認定高新技術企業(yè)或高技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)（不包括在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的新技術企業(yè)），經營期在10年以上的，經企業(yè)申請，當地稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。對在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自開辦之日起，三年內免征所得稅，經北京市政府指定的部門批準，第四至六年減半征收所得稅。
外商投資企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)獲利年度之后，或者北京市新技術開發(fā)試驗區(qū)的外商投資企業(yè)被認定為新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)開業(yè)之日所屬年度之后，可就其適用的減免稅期限的剩余年度享受減免稅優(yōu)惠；凡在依照有關規(guī)定適用的減免稅期限結束之后，才被認定為高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)的，不再享受上述定期減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)在申請減免稅時應當提供有關部門出具的確認高新技術企業(yè)的證明文件，報當地稅務機關審核批準。
另外，設在經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的被確認為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
對在沿海經濟開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的從事技術密集、知識密集型項目的生產性外商投資企業(yè)（以下簡稱“兩個密集型企業(yè)”），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。“兩個密集型企業(yè)”可以比照國家科學技術委員會制定的高新技術企業(yè)的標準進行判定。具體執(zhí)行中，應由企業(yè)提出申請，經省級科委審核并出具審核證明后，報省級主管稅務機關審查，省級稅務機關審查合格后報國家稅務總局批準。
（二）外商投資興辦的先進技術企業(yè)
外商投資興辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅實際稅率低于10%的，按10%繳納企業(yè)所得稅。
同時被認定為先進技術企業(yè)和產品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠。
按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受稅收優(yōu)惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當地稅務機關審核批準。
（三）外國投資者在中國境內直接再投資興辦、擴建的先進技術企業(yè)
外國投資者在中國境內直接再投資興辦、擴建先進技術企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：
退稅額=再投資額÷（1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
外國投資者直接再投資興辦、擴建的先進技術企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為先進技術企業(yè)的證明材料，到當地稅務機關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內，因故尚未得到有關部門確認為先進技術企業(yè)的，稅務機關應按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后3年內，經考核確認為先進技術企業(yè)，可再按100%退稅率補退其差額部分。
按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務機關可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應付股利、或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據以計算應退還的企業(yè)所得稅稅款。
三、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠
在我國境內設立的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，不分所有制形式，均可享受以下優(yōu)惠政策：
（一）增值稅的優(yōu)惠
自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品（含單晶硅片），按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入進行征稅。
增值稅一般納稅人將進口的軟件進行重新設計、改進、轉換等本地化改造（不包括單純對進口軟件進行漢字化處理）后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產的軟件產品的有關規(guī)定享受增值稅即征即退政策。
企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產品，不適用增值稅即征即退辦法。
（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠
一是對新辦軟件生產企業(yè)的鼓勵。從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。二是對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產企業(yè)的工資和培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。四是企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產，可以按照固定資產或無形資產進行核算。內資企業(yè)經主管稅務機關核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
（三）關稅和進口增值稅優(yōu)惠
對經認定的軟件生產企業(yè)進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
（四）集成電路企業(yè)的特殊優(yōu)惠
投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產企業(yè)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
1. 按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
2.進口自用生產性原材料、消耗品，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
對符合上述規(guī)定的集成電路生產企業(yè)，海關應為其提供通關便利。
集成電路設計企業(yè)設計的集成電路，如在境內確實無法生產，可在國外生產芯片，其加工合同（包括規(guī)格、數量）經行業(yè)主管部門認定后，進口時按優(yōu)惠暫定稅率征收關稅。
需要說明的是，軟件企業(yè)和集成電路生產企業(yè)實行年審制度，年審不合格的企業(yè)，取消其軟件企業(yè)或集成電路生產企業(yè)的資格，并不再享受有關優(yōu)惠政策。
附：相關文件
《國務院關于〈北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)暫行條例〉的批復》（國函[1988]74號）
《國務院關于批準國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)和有關政策規(guī)定的通知》（國發(fā) [1991]12號）
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則
《國家稅務局關于貫徹執(zhí)行〈國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定〉有關涉外稅收問題的通知》（國稅函發(fā)[1991]663號）
《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)[1994]151號）
《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)享受“兩個密集型企業(yè)”稅收優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅發(fā)[1995]139號）
《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1993]009號）
《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅有關問題的通知》（國稅函發(fā)[1996]113號）
財政部關于認真執(zhí)行《貫徹國務院〈關于鼓勵外商投資的規(guī)定〉中稅收優(yōu)惠條款的實施辦法》的通知（財稅字[87]第008號）
《財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅 [2000] 25號）
