一、我自己堅(jiān)持的一個(gè)理念是：長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)不應(yīng)分開理解。二者核算的內(nèi)容不完全一致，但是重疊部分都是“企業(yè)持有的股權(quán)投資”，既然同樣都是股權(quán)投資，哪些方面的不一致導(dǎo)致何核算方法不同？我是通過以下幾個(gè)例子理解的：
如果企業(yè)看到股市某只股票股價(jià)最近表現(xiàn)不錯(cuò)，買進(jìn)幾萬股，準(zhǔn)備近期內(nèi)待價(jià)格走好后，出售賺取差價(jià)，這些股票以什么核算？交易性金融資產(chǎn)；
如果企業(yè)看到股市某只股票基本面很好，買進(jìn)幾萬股，準(zhǔn)備長期獲取分紅，這些股票以什么核算？長期股權(quán)投資；
如果企業(yè)參與某上市公司（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）ipo股票配售，從而持有幾萬股限售股，鎖定期限12個(gè)月，又如何核算？可供出售金融資產(chǎn)；
如果企業(yè)準(zhǔn)備借殼上市，通過要約收購方式獲得了某上市公司51%的股權(quán)，成為該上市公司第一大股東，那么持有的股權(quán)如何核算？長期股權(quán)投資
如果企業(yè)手里有點(diǎn)閑錢，又覺得股市不靠譜，于是投資某新型行業(yè)一家潛力股公司，持有對(duì)方3%的股權(quán)，因?yàn)槭菨摿晒?，不知名、非上市公司，那企業(yè)持有的這筆股權(quán)應(yīng)做什么核算呢?長期股權(quán)投資
如果企業(yè)擁有一家上市公司30%的股權(quán)，構(gòu)成合營，那么如何核算這30%的股權(quán)？長期股權(quán)投資；
如果企業(yè)擁有一家非上市公司30%的股權(quán)，構(gòu)成合營，如何核算這20%的股權(quán)？長期股權(quán)投資
因此，區(qū)分持有股權(quán)是“金融資產(chǎn)”or“長期股權(quán)投資”，看以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
1.是否有公允價(jià)格，即是不是上市公司的股票，若被投資企業(yè)不是上市公司，那么，就絕對(duì)不可能是“金融資產(chǎn)”，只能是作“長期股權(quán)投資”核算，如果是上市公司，第2條；
2.如果被投資企業(yè)是上市公司，看持有比例，可參考以下標(biāo)準(zhǔn)：
50%<持股比例
達(dá)到控制
長期股權(quán)投資 不論是否上市公司股票
20%<持股比例<50%
聯(lián)營or合營
長期股權(quán)投資 不論是否上市公司股票
0
<持股比例<10%
非控制、非聯(lián)營、非合營
a: 若是上市公司股票 金融資產(chǎn)
b: 若不是上市公司股票 長期股權(quán)投資
二、對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的理解
企業(yè)合并分為3種：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并，吸收合并和新設(shè)合并下，被投資方法人資格被注銷，已經(jīng)不存在了，那么投資方根本就不存在所謂的長期股權(quán)投資了，所以個(gè)人理解：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資僅僅是控股合并，即投資方A向被投資公司B的股東支付對(duì)價(jià)（現(xiàn)金、發(fā)行證券或現(xiàn)金+證券），獲得B的控制權(quán)，之后B成為A的子公司，由于A和B都是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，則長期股權(quán)投資的初始取得以對(duì)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬；但是如果：A只取得B企業(yè)5%的股權(quán)，同時(shí)這5%的股權(quán)沒有公允價(jià)格，那么怎么確定入賬價(jià)值？以A付出資產(chǎn)或發(fā)行證券的公允價(jià)值入賬，盡管A和B是同一集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)，因?yàn)殚L期股權(quán)投資的初始計(jì)量只區(qū)分“合并”與“非合并”，即A是否取得B的控制權(quán)，而不關(guān)注A是否與B處于同一集團(tuán)內(nèi)部；
三、權(quán)益法核算時(shí)，為什么要比較初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額？而成本法核算的另外兩類不需要比較？
我們先看下成本法核算的股權(quán)到底是什么：企業(yè)合并取得的股權(quán)是我準(zhǔn)備控股對(duì)方，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目的而持有，不到萬不得已我不會(huì)出售的股權(quán)，我不在乎付出的代價(jià)和對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差異，而“不具有控制、共同控制、重大影響，所持股權(quán)沒有公允價(jià)值”實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在人家經(jīng)營上無發(fā)言權(quán)，但是股票又沒有合適的機(jī)會(huì)出手，捂在手里的股權(quán)，只能以獲取分紅，企業(yè)持有的行為是不得已而為之，這兩種股權(quán)，我比較付出的成本與對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒有意義，因?yàn)槲也辉诤踹@些差異（控股）、或是即使比較也無法出手（捂在手里的股票）。因此，無需比較初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額。
而權(quán)益法核算的股權(quán)投資就不同，相比于控制對(duì)方和捂在手里的股權(quán)，聯(lián)營、合營情況下，投資企業(yè)屬于“進(jìn)可攻、退可守”的境況，如果被投資單位經(jīng)營得好，那我會(huì)考慮繼續(xù)增持，如果被投資單位虧得一塌糊涂，那么我可以考慮減持或出售，既然要出售，那么我就需要對(duì)收益成本進(jìn)行權(quán)衡權(quán)衡了，基于這個(gè)理由，權(quán)益法需要做初始調(diào)整；
既然要比較，那么初始計(jì)量的時(shí)候干嘛去了，何必現(xiàn)在調(diào)整？初始計(jì)量只管“合并”與“非合并”，聯(lián)營和合營企業(yè)投資屬于“非合并”，用100萬元買來的長期股權(quán)投資當(dāng)然就確認(rèn)為100萬，個(gè)人認(rèn)為這是教材為了解釋“初始計(jì)量”與“后續(xù)計(jì)量”而進(jìn)行的人為分割，在實(shí)務(wù)中，這兩筆分錄應(yīng)當(dāng)是放到一起做的（是否實(shí)務(wù)這樣？求證實(shí)）。
“付出資產(chǎn)的公允價(jià)值”與“被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額”并不一定相等，所以需要調(diào)整；大出的一塊是被投資企業(yè)的讓利，投資方白撿了大便宜，確認(rèn)“營業(yè)外收入”，少出的一塊投資方也沒有吃虧，是商譽(yù)。個(gè)人猜測(cè)，在實(shí)務(wù)中，雙方經(jīng)過談判會(huì)讓“付出資產(chǎn)的公允價(jià)值”與“被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額”應(yīng)該會(huì)大致相等，就像你去商店買東西，價(jià)值3塊的東西（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額），店家不愿意2塊錢就賣你（2塊錢是“付出資產(chǎn)的公允價(jià)值”，如果真的賣你了，你確認(rèn)1塊錢的營業(yè)外收入），你也肯定不愿意從口袋里掏出5塊錢（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）去買的。
四、成本法與權(quán)益法后續(xù)核算的基本精神
由于成本法核算的股權(quán)是以“控制對(duì)方”或“沒辦法，捂在手里”為內(nèi)容，因此投資方主要關(guān)心的是能獲得多少分紅，因此，企業(yè)只有在確認(rèn)能收到股利分紅時(shí)才確認(rèn)“投資收益”，即：投資方會(huì)計(jì)只盯著被投資方，被投資方做出利潤分配決議了，投資方會(huì)計(jì)才做賬（不調(diào)整長期股權(quán)投資，而是確認(rèn)為“應(yīng)收股利”（收回成本時(shí)除外），在不能收到股利的時(shí)候根本不做帳的；而在權(quán)益法核算下，投資企業(yè)比較斤斤計(jì)較，會(huì)時(shí)不時(shí)地看看手里股權(quán)的成本是多少，如果賣出去收益是多少，因此，不論被投資企業(yè)是否分配股利，投資方會(huì)計(jì)每年都要確認(rèn)“投資收益”，同時(shí)調(diào)整“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”的成本，因此，后者確認(rèn)的“投資收益”是虛的，但是如果權(quán)益法下，被投資企業(yè)同樣做出利潤分配決定時(shí)，這時(shí)收回的現(xiàn)金不確認(rèn)為“投資收益”，而是沖減長期股權(quán)投資成本，意味著成本降低了，如果現(xiàn)在出售這些股權(quán)，可以賺的更多。
五、長期股權(quán)投資-成本、長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2個(gè)明細(xì)科目的作用：初始取得時(shí)付出的投資成本記在“長期股權(quán)投資-成本”，這部分平時(shí)是不動(dòng)的，除非收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利屬于投資成本收回的部分時(shí)，才予以沖減，除此之外，每年被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長期股權(quán)投資變動(dòng)、以及收到的不屬投資成本的現(xiàn)金股利，都調(diào)整“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目，這2個(gè)明細(xì)科目可以清晰地顯示出來長期股權(quán)投資是花了多少錢買的，多少是每年調(diào)整的。
六、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，分2步：初始投資成本調(diào)整、對(duì)過往所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整，那為什么對(duì)過往所有者權(quán)益調(diào)整為什么貸方科目區(qū)分“留存收益”、“投資收益”、“資本公積-其他資本公積”？
所有者權(quán)益變動(dòng)的金額（股權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)的前提下，投資方減少長期股權(quán)投資只是讓被投資方的股東發(fā)生變化，被投資企業(yè)的“股本”金額沒有發(fā)生任何變化），所有者權(quán)益變化可以分兩種方式：資本公積變化、損益表變化，其中損益表變化又可以按照時(shí)點(diǎn)分為2部分：20初始取得投資時(shí)點(diǎn)-新增（處置）投資當(dāng)期期初，調(diào)整留存收益；以及新增（處置）投資當(dāng)期期初-處置投資時(shí)點(diǎn)，調(diào)整投資收益；對(duì)于資本公積變化，追溯調(diào)整只調(diào)整“資本公積-其他資本公積”，不論是以前期間還是當(dāng)期。
至此，調(diào)整完成。
以上純是個(gè)人理解筆記，如有不當(dāng)之處，求指點(diǎn)一二，三人行必有我?guī)熜?，歡迎會(huì)計(jì)、審計(jì)、投資、金融行業(yè)志同道合朋友來交流，有QQ：2317861737。
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