(一)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅【2012】71號(hào))
試點(diǎn)地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。
2012年：不尋常的“營(yíng)改增”路線圖
2012.01.01 上海
2012.09.01 北京
2012.10.1 江蘇 安徽
2012.11.1 廣東、福建
2012.12.1 浙江、天津、湖北
明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。
建筑業(yè)預(yù)留11%，明年至2015年陸續(xù)行業(yè)試點(diǎn)。五年內(nèi)消滅營(yíng)業(yè)稅。
試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。
試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。
營(yíng)改增范圍對(duì)照
營(yíng)業(yè)稅稅目：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)(不含播映)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。
服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括8項(xiàng)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)23項(xiàng)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
2.信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
3.文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
4.物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。
6.鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(二)增值稅稅率
1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃(融資+經(jīng)營(yíng))服務(wù)，稅率為17%.
2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.
3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%.
4.財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。(國(guó)際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù))
5.增值稅征收率為3%
(三)應(yīng)納稅額計(jì)算
計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：
應(yīng)扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬(wàn)元)
【提示】不區(qū)分試點(diǎn)納稅人是增值稅一般納稅人或者小模納稅人。
1.一般計(jì)稅方法(購(gòu)進(jìn)扣稅法)
一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法
例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元(含稅)，當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元)，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元(不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬(wàn)元)。
該納稅人7月應(yīng)納稅額
=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4
=5.9(萬(wàn)元)
銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。
銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
某試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2012年取得一筆設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元(含稅)。
不含稅銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23
銷項(xiàng)稅額=943396.23×6%= 56603.77
進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
?、偈窃鲋刀愐话慵{稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題;
?、诋a(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù);
?、凼琴?gòu)買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
2.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，簡(jiǎn)易征收一經(jīng)選擇，36個(gè)月不允許變動(dòng)。
納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：
不含稅銷售額=103÷(1+3%)=100
增值稅應(yīng)納稅額=100×3%=3
原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額= 103×3%=3.09(元)
3.銷售額允許扣除項(xiàng)目的三種情形
?、僭圏c(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。
?、谠圏c(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。
?、墼圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。
上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規(guī)定。
【案例】春華廣告公司為試點(diǎn)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人，為秋實(shí)有限責(zé)任公司在陽(yáng)光電視臺(tái)(屬于試點(diǎn)范圍外企業(yè))發(fā)布產(chǎn)品廣告，收取秋實(shí)公司廣告費(fèi)103萬(wàn)元，支付給陽(yáng)光電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)51.5萬(wàn)元。
(1)“營(yíng)改增”前，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加
=(103-51.5)×5%×(1+7%+3%+2%)=2.884(萬(wàn)元)
“營(yíng)改增”前，增值稅實(shí)際稅負(fù)率為2.8%。
(2)“營(yíng)改增”后，繳納增值稅及附加
=(103-51.5)÷(1+6%)×6%×(1+7%+3%+2%)=3.2649(萬(wàn)元)。
“營(yíng)改增”后，增值稅實(shí)際稅負(fù)率為3.17%。
營(yíng)改增后的發(fā)票開(kāi)具與接受原則
開(kāi)票原則：盡量把發(fā)票開(kāi)給跟我簽合同的人
受票原則：給誰(shuí)付款就管誰(shuí)要發(fā)票
發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開(kāi)。
取得試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票，要增票，可抵扣。
如何應(yīng)對(duì)小規(guī)模的認(rèn)定?多辦執(zhí)照。
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