一、收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)
在收入確認(rèn)時(shí)，一般應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：定時(shí)和計(jì)量。定時(shí)是指收入在什么時(shí)候入賬，比如商品銷(xiāo)售是在售前、售中，還是在售后確認(rèn)收入；計(jì)量則指以什么金額登記，是按總額法，還是按凈額法；勞務(wù)收入按完工百分比法，還是按完成合同法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)利息和使用費(fèi)收入的確認(rèn)有著明確的規(guī)定，即利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
例如：2003年12月23日，深高速董事會(huì)發(fā)布公告，稱(chēng)公司與長(zhǎng)沙環(huán)路公司及深圳國(guó)際信托投資公司簽訂協(xié)議，將長(zhǎng)沙環(huán)路公司由2003年12月23日至2007年10月30日預(yù)期應(yīng)付給公司的貸款利息80,702,402元一次性以6,680萬(wàn)元還清。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述利息收入應(yīng)當(dāng)在截至2007年10月30日前的會(huì)計(jì)期間分季度確認(rèn)，而不能一次性確認(rèn)，更不應(yīng)該在2003年度一次確認(rèn)。
二、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
例如：華聯(lián)綜超在2003年中有一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)政策變更。公司稱(chēng)根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，將截至2002年12月31日租入資產(chǎn)改造工程支出原始金額43,418萬(wàn)元由“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”。2003年年報(bào)顯示，公司因此“固定資產(chǎn)”科目年末相應(yīng)增加43,418萬(wàn)元。根據(jù)2003年財(cái)政部下發(fā)的“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)”中的規(guī)定，華聯(lián)綜超將租入資產(chǎn)改造工程支出由“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”的處理并沒(méi)有錯(cuò)。然而，華聯(lián)綜超年報(bào)將“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”放在“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”科目里則明顯屬于會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。另外，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”應(yīng)該在兩次租入資產(chǎn)改造之間全部攤銷(xiāo)，“固定資產(chǎn)”在使用年限中逐年計(jì)提折舊攤銷(xiāo)。將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)原值”另一個(gè)好處是，華聯(lián)綜超原來(lái)對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在以后年度中攤銷(xiāo)就順理成章。
三、非關(guān)聯(lián)方交易
我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易做了嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)上市公司和關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿的證據(jù)證明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的部分，視為是關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。為了繞開(kāi)上述規(guī)定，一些上市公司在重組、收購(gòu)等重大事項(xiàng)中，逐漸轉(zhuǎn)向了如何鉆非關(guān)聯(lián)方交易的空子。
例如：*ST濟(jì)百2003年7月投資873萬(wàn)元分別收購(gòu)山東永安企業(yè)股份有限公司和山東永大工貿(mào)有限公司持有的山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司50%和40%的股權(quán)；由子公司濟(jì)南百大電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司投資97萬(wàn)元收購(gòu)山東永安企業(yè)股份有限公司持有的山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司10%的股權(quán)。該收購(gòu)事項(xiàng)于2003年9月辦理完畢工商登記變更手續(xù)。公司在收購(gòu)山東永安房地產(chǎn)公司后，將面積7.8畝的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格以評(píng)估價(jià)值為參考，雙方協(xié)商確定為2,990萬(wàn)元人民幣。之后不久，公司將所持山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司40%的股權(quán)以人民幣3,968萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給山東天業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司。此次股權(quán)的轉(zhuǎn)讓未構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，報(bào)告期產(chǎn)生3,580萬(wàn)元的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，未見(jiàn)相關(guān)交易事項(xiàng)的評(píng)估報(bào)告。
四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，凡設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。一些上市公司便利用不披露子公司經(jīng)營(yíng)狀況等手段來(lái)粉飾合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
例如：都市股份2003年利潤(rùn)總額主要由兩項(xiàng)投資收益：公司持股上海農(nóng)工商超市有限公司37%股權(quán)，2003年度產(chǎn)生投資收益67,753,996.23元；公司持股上海農(nóng)口房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司20%股權(quán)，2003年確認(rèn)投資收益8,042,472.14元。兩項(xiàng)投資收益合計(jì)占公司利潤(rùn)總額的105.12%。公司2003年度“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中顯示，公司對(duì)上海農(nóng)工商超市有限公司“期初余額”為5,599萬(wàn)元，“本期權(quán)益增減額”8,281萬(wàn)元。年報(bào)“投資收益”附注披露投資收益為6,775萬(wàn)元。按照后者計(jì)算，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益率高達(dá)121%，按前者計(jì)算更是高達(dá)147.90%。公司對(duì)上海農(nóng)工商超市有限公司37%股權(quán)始于2001年與控制股東的資產(chǎn)置換。在長(zhǎng)期股權(quán)投資“期末余額”下，投資成本14,133萬(wàn)元，確認(rèn)收益1,934萬(wàn)元，合計(jì)16,067萬(wàn)元；公司2002年年報(bào)顯示：該項(xiàng)股權(quán)投資“期初余額”為16,067萬(wàn)元，2002年度確認(rèn)收益3,799萬(wàn)元,占公司2002年度利潤(rùn)總額的139.82%，“分得利潤(rùn)”14,267萬(wàn)元，“初始投資”為3,700萬(wàn)元，期末該項(xiàng)投資賬面余額為5,599萬(wàn)元；2002年報(bào)中“應(yīng)收股利”項(xiàng)下，應(yīng)收上海農(nóng)工商超市有限公司股利128,450,661.82元，理由是已分配尚未收到的股利。若按照都市股份持股37%計(jì)算，上海農(nóng)工商超市有限公司2002年分配股利高達(dá)347,163,950.8元。
五、非經(jīng)常性損益
非經(jīng)常性損益包括處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益、各種形式的政府補(bǔ)貼、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益等內(nèi)容。一些公司并未按照上述規(guī)定披露扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)。
例如：通城控股在年報(bào)中披露，2003年12月29日，將持有的恒信證券20.01%股權(quán)(賬面余額9,423.25萬(wàn)元)，以12,882.44萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給湖南湘暉資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)股份有限公司，轉(zhuǎn)讓收益3,459.19萬(wàn)元，經(jīng)查驗(yàn)，公司沒(méi)有將此收益列入非經(jīng)常性損益。又如中儲(chǔ)股份2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3,233.6萬(wàn)元，較去年增長(zhǎng)13.26%，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)僅有957萬(wàn)元，較上年同期大幅下降。中華企業(yè)2003年的凈利潤(rùn)表面上較上年增長(zhǎng)9.13%，但公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及獲得的各種形式的政府補(bǔ)貼等非經(jīng)常性損益高達(dá)1.06億元，占公司凈利潤(rùn)的60%以上，扣除非經(jīng)常性損益后，公司凈利潤(rùn)實(shí)際較上年下滑40%以上。
海螺型材在扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤(rùn)下降幅度高達(dá)近80%。公司的扭虧收益主要來(lái)自轉(zhuǎn)讓順德市震德塑料機(jī)械廠有限公司、順德市震德第二塑料機(jī)械廠有限公司、順德市震德第三塑料機(jī)械有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1.15億元。
六、固定資產(chǎn)變更折舊方式
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本及營(yíng)業(yè)成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。
例如：2003年，八一鋼鐵實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3.21億元，同比增長(zhǎng)100.61%。從2003年7月1日起，八一鋼鐵將公司現(xiàn)有部分固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行了調(diào)整，加快了固定資產(chǎn)的折舊速度。折舊年限的變更使八一鋼鐵在2003年增加折舊額5,976萬(wàn)元，減少2003年利潤(rùn)總額5,173萬(wàn)元。凌鋼股份從2003年1月1日起，將固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)變更，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更減少公司2003年的利潤(rùn)總額4,671萬(wàn)元，凈利潤(rùn)3,130萬(wàn)元。同時(shí)公司在2003年還報(bào)廢了部分固定資產(chǎn)和備品備件，其中報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失5,015萬(wàn)元，扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，實(shí)際減少公司2003年利潤(rùn)總額2,818萬(wàn)元；報(bào)廢備品備件凈損失2,391萬(wàn)元，扣除已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后，實(shí)際減少公司2003年利潤(rùn)總額1,181萬(wàn)元。
小商品城下屬分公司銀都酒店由于多年滿(mǎn)負(fù)荷經(jīng)營(yíng)，酒店硬件設(shè)施特別是內(nèi)裝修損耗較大，酒店裝飾已顯陳舊，公司決定于2005年對(duì)銀都酒店進(jìn)行重新裝修。銀都酒店裝修支出原在固定資產(chǎn)科目核算，作為計(jì)提折舊基礎(chǔ)的裝修支出原使用年限估計(jì)數(shù)為20年?；诜€(wěn)健原則，公司自2003年1月1日起，將以上裝修支出凈值43,704,490.42元在重新裝修前的剩余2年內(nèi)攤銷(xiāo)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2003年增加折舊19,308,245.18元。同時(shí)，銀都酒店固定資產(chǎn)中的地下停車(chē)場(chǎng)、主樓土建工程、員工宿舍原按40年使用年限計(jì)提折舊，現(xiàn)按30年計(jì)提折舊；電梯、空調(diào)及暖通、水電氣工程、消防工程等原按20年使用年限計(jì)提折舊，現(xiàn)按8年計(jì)提折舊。此會(huì)計(jì)估計(jì)變更2003年增加折舊5,725,828.08元。上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更合計(jì)增加本期折舊25,034,073.26元，減少相應(yīng)數(shù)額的利潤(rùn)總額。
七、未確認(rèn)的投資損失
通常情況下，若一家上市公司的利潤(rùn)總額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，那么該公司相應(yīng)的凈利潤(rùn)也就應(yīng)該為負(fù)數(shù)。然而由于未確認(rèn)的投資損失的存在，在原本為負(fù)數(shù)的利潤(rùn)總額減少數(shù)股東收益及增加未確認(rèn)的投資損失后，凈利潤(rùn)就變成了正數(shù)。未確定的投資損失形成了一些上市公司的利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。
例如：國(guó)際實(shí)業(yè)2003年利潤(rùn)總額為-4323.3萬(wàn)元，在扣除1,202.6萬(wàn)元的少數(shù)股東損失，加上3,820.9萬(wàn)元未確認(rèn)的投資損失之后，公司的凈利潤(rùn)達(dá)517萬(wàn)元。錦州六陸2002年利潤(rùn)總額-1127.2萬(wàn)元，憑借2,546.3萬(wàn)元的未確認(rèn)投資損失，凈利潤(rùn)達(dá)942.7萬(wàn)元。2003年年報(bào)，公司利潤(rùn)總額為699萬(wàn)元，加上未確認(rèn)投資損失，凈利潤(rùn)達(dá)1,046.7萬(wàn)元。
輪胎橡膠在2003年1－6月利潤(rùn)總額只有1,095.8萬(wàn)元的情況下，由于增加了3,787.7萬(wàn)元的“未確認(rèn)的投資損失”，凈利潤(rùn)達(dá)4,698.8萬(wàn)元。2002年，同樣的原因讓公司在虧損1.11億元的情況下，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6,015.3萬(wàn)元。目前，輪胎橡膠的未確認(rèn)投資損失還是一本糊涂賬，據(jù)2003年第三季季報(bào)顯示，公司在利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目下加未確認(rèn)的投資損失412.1萬(wàn)元，而2003年半年報(bào)公司在利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目下加未確認(rèn)的投資損失3,787.7萬(wàn)元，兩者相差3,375.6萬(wàn)元。然而公司的資產(chǎn)負(fù)債表卻顯示，截至2003年9月30日公司未確認(rèn)投資損失為1.82億元，比半年報(bào)時(shí)的3.67億元減少了1.82億元，與公司利潤(rùn)表顯示的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了非常大的出入。
主營(yíng)國(guó)內(nèi)外貿(mào)易，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高達(dá)521.2億元的五礦發(fā)展，2003年未確認(rèn)的投資損失累計(jì)4,360.6萬(wàn)元，主要由于公司在2003年增加了一家凈資產(chǎn)為負(fù)值的子公司，以及投資的北京五礦騰龍信息技術(shù)有限公司、北京育英網(wǎng)信息技術(shù)有限公司等出現(xiàn)超額虧損所致。
由于合并報(bào)表時(shí)，上市公司對(duì)子公司的超額虧損不予確診，一些公司可以將成本、費(fèi)用通過(guò)各種途徑轉(zhuǎn)嫁到超額虧損子公司身上，或者通過(guò)增減超額虧損額來(lái)調(diào)節(jié)自身的利潤(rùn)，達(dá)到操控利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。
八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利器。其中主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
1．壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)可以起到一定的積極作用；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的工具。調(diào)增計(jì)提比例，就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤(rùn)，減少當(dāng)期稅額。壞賬計(jì)提一般都計(jì)入管理費(fèi)用，進(jìn)而直接影響利潤(rùn)。應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，這在客觀上為上市公司利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備調(diào)整利潤(rùn)提供了可能，而壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足也就成為一些公司調(diào)整利潤(rùn)的首選。
例如：北京城鄉(xiāng)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司3年以上應(yīng)收賬款19,328,779.28元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,353,014.55元；3年以上其他應(yīng)收款27,898,923.75元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3,655,534.52元。以上應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)47,227,703.03元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備合計(jì)5,008,549.07元，應(yīng)收款項(xiàng)凈值42,219,153.96元。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。在我國(guó)，一般認(rèn)為3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。若北京城鄉(xiāng)3年以上應(yīng)收款項(xiàng)按照50%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司將減少當(dāng)期利潤(rùn)總額18,605,302.45元。
2．短期投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇，達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的。
例如：ST魯銀在2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07元，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別比2002年增長(zhǎng)了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提準(zhǔn)備金高達(dá)1億元，使得管理費(fèi)用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬(wàn)元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬(wàn)元，連年的虧損使其成為交易所首次實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理的企業(yè)之一——*ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻降低了來(lái)年的費(fèi)用。魯銀投資2002年第一季度的報(bào)告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)每股利潤(rùn)0.03元，凈利潤(rùn)718萬(wàn)元。
3．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
另外，從會(huì)計(jì)處理的角度上看，長(zhǎng)期投資有成本法和權(quán)益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。部分企業(yè)根據(jù)自身利益的需求對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20％上下隨意變動(dòng)，以致達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。
例如：TCL通訊于2003年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問(wèn)題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤(rùn)4952萬(wàn)元的情況。其中包括少計(jì)壞賬準(zhǔn)備4392萬(wàn)元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬(wàn)元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬(wàn)元。TCL對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的。1999年TCL通訊虧損17984萬(wàn)元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。
4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。
例如：ST天鵝2002年公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤(rùn)也從中期近1628萬(wàn)元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價(jià)損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。2002年年報(bào)顯示，公司的應(yīng)收賬款和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時(shí)由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報(bào)告中盈利的2317萬(wàn)元變?yōu)檎麄€(gè)年度虧損，也使2001年業(yè)績(jī)也由2683萬(wàn)元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬(wàn)元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實(shí)行了退市風(fēng)險(xiǎn)警示的特別處理*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報(bào)中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤(rùn)為2941萬(wàn)元，每股收益0.08元，較去年同期增長(zhǎng)約61%。允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類(lèi)計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，使一些企業(yè)有更多的空隙可鉆。
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