昨天有朋友問我，設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，A105080表第11行怎么填寫。
A105080這張表的填表說明，讀起來好煩，感覺有些費力。
根據(jù)財稅〔2018〕54號、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，以前年度未選擇享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策的，本年度不得再變更。
企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（2006）及應(yīng)用指南，企業(yè)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊。
另外根據(jù)填表說明，第11行填報新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具等，按照稅收規(guī)定一次性扣除的有關(guān)情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況。
所以，第11行，第1列“資產(chǎn)原值”，填報本年度新購進(jìn)的“享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策”資產(chǎn)的原值，第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”填報本年度新購進(jìn)的“享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策”資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；該行“賬載金額”第2列“本年折舊額”=第3列“累計折舊額”，“稅收金額”第5列“稅收折舊額”=第8列“累計折舊額”。
問題在于“稅收金額”第6列的填報。
根據(jù)填表說明，第6列填報納稅人享受一次性稅前扣除政策的資產(chǎn)，在不享受優(yōu)惠政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊額額。并且，本列僅填報“稅收折舊”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊額”月份的按稅收一般規(guī)定計算的折舊額合計金額。
對一次性扣除的資產(chǎn)而言，在固定資產(chǎn)投入使用次月，即按會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定開始計提折舊的月份，即可在稅前一次性扣除，稅收折舊金額大于按稅收一般規(guī)定計算的折舊額，而從第3個月起，“稅收折舊”金額為0，小于當(dāng)月“按稅收一般規(guī)定計算的折舊額”。
因此，財稅微波認(rèn)為，A105080表第11行第6列，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊額”填報固定資產(chǎn)投入使用次月，即開始計提折舊那個月當(dāng)月“按稅收一般規(guī)定計算的折舊額”，也即只有一個月的“按稅收一般規(guī)定計算的折舊額”。
雖然，這個數(shù)字其實并不影響當(dāng)年匯算清繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算。
