1.企業(yè)基本情況
某省農(nóng)村合作銀行為獨(dú)立核算的納稅人，按中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)。該行2008年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99706萬(wàn)元，申報(bào)應(yīng)納企業(yè)所得稅3731. 41萬(wàn)元，享受過(guò)渡期優(yōu)惠減半征收，入庫(kù)企業(yè)所得稅1865.70萬(wàn)元。
2.評(píng)估對(duì)象確定
按照年度納稅評(píng)估工作計(jì)劃，結(jié)合總局下發(fā)《企業(yè)所得稅管理指南（銀行業(yè)）》納稅評(píng)估及預(yù)警指標(biāo)分析要求，通過(guò)跟蹤該企業(yè)的收入成本率、季度預(yù)繳率等指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比分析，對(duì)該納稅人2008年期間的稅負(fù)率、利潤(rùn)率與行業(yè)平均稅負(fù)率、利潤(rùn)率進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)2008年期間的納稅數(shù)額的增減數(shù)、增減率進(jìn)行分析，與同業(yè)納稅人的營(yíng)業(yè)收入的增降率進(jìn)行配比分析，確認(rèn)了評(píng)估對(duì)象，交由稅收管理員進(jìn)行案頭分析。
3.評(píng)估分析
（1）數(shù)據(jù)采集
評(píng)估人員運(yùn)用“企業(yè)所得稅管理平臺(tái)”及CTAIS2.0系統(tǒng)查看了納稅人稅務(wù)登記、季度申報(bào)、稅款入庫(kù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息等稅源信息，查看分析了申報(bào)數(shù)與其相對(duì)應(yīng)稅基、稅率等要素和企業(yè)狀況的邏輯關(guān)系，通過(guò)合理性分析、配比性分析、趨勢(shì)分析法等人機(jī)結(jié)合的分析方法，利用評(píng)估分析指標(biāo)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)鎖定異常指標(biāo)，初步確定可能存在的問(wèn)題和下一步約談的重點(diǎn)。
該銀行2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)情況見(jiàn)表A-22。
表A-22
類別
行次
項(xiàng)目
金額
利潤(rùn)總額計(jì)算
1
一、營(yíng)業(yè)收入（填附表一）
997056890.09
2
減：營(yíng)業(yè)成本（填附表二）
605295337.42
3
營(yíng)業(yè)稅金及附加
31641282.22
4
銷售費(fèi)用（填附表二）
0
5
管理費(fèi)用（填附表二）
0
6
財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二）
0
7
資產(chǎn)減值損失
256409850.01
8
加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益
0
9
投資凈收益
60748179.36
10
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（1-2-3-4-5-6-7+8+9）
164458599.8
11
加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）
2058310.29
12
減：營(yíng)業(yè)外支出（填附表二）
2532017.85
13
三、利潤(rùn)總額（10+11-12）
163984892.24
應(yīng)納稅所得額 計(jì)算
14
加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）
1583498.96
15
減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）
16312161.44
16
其中：不征稅收入
0
17
免稅收入
16151449.88
18
減計(jì)收入
0
19
減、免稅項(xiàng)目所得
0
20
加計(jì)扣除
0
21
抵扣應(yīng)納稅所得額
0
22
加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（填附表六）
0
23
納稅調(diào)整后所得（13+14-15+22）
149256229.76
24
減：彌補(bǔ)以前年度虧損
0
25
應(yīng)納稅所得額（23-24）
149256229.76
應(yīng)納稅額計(jì)算
26
稅率（25%）
0.25
27
應(yīng)納所得稅額（25×26）
37314057.44
28
減：減免所得稅額（填附表五）
18657028.72
29
減：抵免所得稅額（填附表五）
0
30
應(yīng)納稅額（27-28-29）
18657028.72
31
加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六）
0
32
減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）
0
33
實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30+31-32）
18657028.72
34
減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額
11923188.58
35
其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額
0
36
匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額
0
37
匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額
0
38
合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例
0
39
合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額
0
40
本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）
6733840.14
附列資料
41
以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額
0
42
以前年度應(yīng)繳未繳的本年入庫(kù)所得稅額
0
（2）評(píng)估指標(biāo)的分析和應(yīng)用
根據(jù)對(duì)采集數(shù)據(jù)的分析，采集應(yīng)納所得稅額、已預(yù)繳企業(yè)所得稅額、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計(jì)算營(yíng)業(yè)收入成本率、所得稅實(shí)際稅負(fù)率、所得稅預(yù)繳率等三項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)。
①2008年度該銀行的收入成本率為60.74%，與同行業(yè)水平基本持平。
②2008年度該銀行的所得稅負(fù)率1.87%，即使考慮過(guò)渡期減半征收因素，實(shí)際稅負(fù)率均異于和低于同行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率水平。
③2008年度該銀行的所得稅預(yù)繳率63.90%，低于總局要求，季度預(yù)繳率明顯異常。
（3）風(fēng)險(xiǎn)提醒
在初步確認(rèn)評(píng)估對(duì)象涉稅疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員立即向該銀行發(fā)出《涉稅風(fēng)險(xiǎn)提醒函》，告知了分析中初步確認(rèn)的涉稅疑點(diǎn)，列明了解除疑點(diǎn)的有效的途徑、時(shí)限和納入人享有的權(quán)利及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
①營(yíng)業(yè)收入成本率基本正常。但需進(jìn)一步分析成本構(gòu)成，查找利潤(rùn)率偏低的成因。②所得稅實(shí)際稅負(fù)率1.87%，實(shí)際稅負(fù)率低于同行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率水平，存在風(fēng)險(xiǎn)。③所得稅季度預(yù)繳率63.90%，低于總局要求，預(yù)繳率存在風(fēng)險(xiǎn)。
④管理費(fèi)用偏高，存在風(fēng)險(xiǎn)。
⑤中間業(yè)務(wù)收入計(jì)算是否正確、罰款、罰息、賬單費(fèi)等有無(wú)全額計(jì)入收入。
⑥工資、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除是否符合稅法規(guī)定。
納稅人接到風(fēng)險(xiǎn)提醒函后，進(jìn)行了自查申報(bào)：一是對(duì)捐贈(zèng)無(wú)發(fā)票部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元；二是成本化列支安全設(shè)施，調(diào)增應(yīng)納稅所得額49.35萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64.35萬(wàn)元，減半應(yīng)補(bǔ)所得稅款8.04萬(wàn)元。
4.約談舉證
對(duì)納稅人的自查報(bào)告進(jìn)行分析后，評(píng)估人員認(rèn)為未能排除存在疑點(diǎn)，要求納稅人進(jìn)一步就存在疑點(diǎn)進(jìn)行說(shuō)明，按照市局《納稅評(píng)估業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，向納稅人下達(dá)了《納稅約談通知書(shū)》，告之納稅人約談時(shí)間、地點(diǎn)、約談內(nèi)容以及需要攜帶的說(shuō)明材料，通知納稅人的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員在指定時(shí)間到地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅約談。主要就下列疑問(wèn)進(jìn)行了詢問(wèn)；疑點(diǎn)一是納稅人實(shí)際稅負(fù)率低的原因。納稅人作出了當(dāng)年度稅前扣除呆賬22600萬(wàn)元的解釋；疑點(diǎn)二是季度預(yù)繳率低的原因。納稅人說(shuō)明了各季度均預(yù)提了呆賬準(zhǔn)備金， 年末進(jìn)行了沖減；疑點(diǎn)三是管理費(fèi)用偏高。納稅人談及預(yù)提了省聯(lián)社管理費(fèi)；疑點(diǎn)四是納稅人申報(bào)的1615.14萬(wàn)元免稅收入是否符合稅法規(guī)定。
約談?wù)f明過(guò)程中，評(píng)估人員向納稅人作了解釋說(shuō)明，根據(jù)新稅法的規(guī)定，稅前列支的省聯(lián)社管理費(fèi)不能稅前列支，納稅人表示理解并接受。
5.實(shí)地調(diào)查
在對(duì)納稅人相關(guān)涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員初步確定一些疑點(diǎn)基本排除，但還需要對(duì)納稅人各季度預(yù)提的呆賬準(zhǔn)備金進(jìn)行進(jìn)一步的核對(duì)和清理。按照市局《納稅評(píng)估業(yè)務(wù)規(guī)程》的規(guī)定，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人同意后，又向納稅人下達(dá)了《納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查通知書(shū)》，告之納稅人實(shí)地調(diào)查核實(shí)的人員、時(shí)間、調(diào)查內(nèi)容以及納稅人需要提供的證明材料等內(nèi)容。
經(jīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí) ，確認(rèn)納稅人申報(bào)的1615.14萬(wàn)元系國(guó)債收入，核算準(zhǔn)確，為取得免稅的國(guó)債利息所得所發(fā)生的支出核算準(zhǔn)確，符合免稅收入規(guī)定。同時(shí)，對(duì)疑點(diǎn)分析排查時(shí)確定的一些疑點(diǎn)進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)納稅人稅前扣除的工資、福利綱、職工教育經(jīng)費(fèi)等均能按照稅法規(guī)定進(jìn)行列支。通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)納稅人預(yù)提呆賬準(zhǔn)備金超標(biāo)，在實(shí)地核查環(huán)節(jié)向納稅人作了宣傳解釋，此部分金額計(jì)7238.03萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
6.評(píng)定處理
通過(guò)評(píng)估分析以及納稅約談和調(diào)查核實(shí)，評(píng)估人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)了納稅人在申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，要求納稅人在已經(jīng)自行申報(bào)的基礎(chǔ)上，再次調(diào)增應(yīng)納稅所得額 7767.96萬(wàn)元，需補(bǔ)申報(bào)企業(yè)所得稅980萬(wàn)元，并相應(yīng)加收滯納金。
本次納稅評(píng)估，納稅人共補(bǔ)申報(bào)企業(yè)所得稅1032.50萬(wàn)元，加收滯納金58.03萬(wàn)元。
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