注：本文中納稅人增值稅適用稅率假設(shè)為16%，征收率3%。
根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，年銷售額超過500萬的需要認(rèn)定為一般納稅人，年銷售額不足500萬的，符合條件的小規(guī)模納稅人也可以自行申請(qǐng)為一般納稅人。一般來說，小規(guī)模納稅人主動(dòng)申請(qǐng)成為一般納稅人主要有以下兩個(gè)原因：
1、商業(yè)機(jī)會(huì)。由于一般納稅人可以按適用稅率開具專票，小規(guī)模納稅人的銷售對(duì)象如果是增值稅一般納稅人且購買的商品符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件，一般會(huì)要求銷售方按適用稅率開具專票，小規(guī)模納稅人雖然可以申請(qǐng)代開專票或者自開專票，但由于只能按征收率開票，有時(shí)難以滿足商業(yè)伙伴的要求。因此，小規(guī)模納稅人有轉(zhuǎn)為一般納稅人的要求。
2、稅負(fù)考量。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅，增值稅征收率3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果其轉(zhuǎn)為一般納稅人后實(shí)際增值稅稅負(fù)率低于3%，那么對(duì)企業(yè)來說，轉(zhuǎn)為一般納稅人是有利的。舉例如下：
某商業(yè)企業(yè)系增值稅小規(guī)模納稅人，年價(jià)稅合計(jì)銷售額400萬，按小規(guī)模納稅人計(jì)稅，年應(yīng)納稅400/1.03*3%=11.65萬元。
如果該納稅人系一般納稅人，那么其銷項(xiàng)稅額：400/1.16*16%=55.17萬元，如果該納稅人能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額55.17 - 11.65 = 43.52萬，按簡易計(jì)稅與按一般計(jì)稅法稅負(fù)相同，如果進(jìn)項(xiàng)能超過43.52萬，那么轉(zhuǎn)為一般納稅人是有利的。
很多老師用毛利率來判斷，但一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額未必僅僅是成本帶來的，而成本也未必一定都能取得進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，小編用能取得進(jìn)項(xiàng)稅額來判斷。
用公式來表示平衡點(diǎn)：銷售額/1.03*3% = 銷售額/1.16*0.16 - 需要取得的進(jìn)項(xiàng)稅額
但今年國家以及各省出臺(tái)了小微企業(yè)普惠性稅收政策，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等6稅2費(fèi)實(shí)行減半征收，因此，小規(guī)模納稅人在考慮轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，必須考慮這一政策因素。
仍以上述案例為例，假設(shè)該納稅人經(jīng)營地位于市區(qū)，有自有房產(chǎn)1套，入賬價(jià)值100萬，占用土地30平方，當(dāng)年簽訂購銷合同600萬。該省按房產(chǎn)原值70%確定從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，土地使用稅為每平米10元，未優(yōu)惠條件下各稅費(fèi)計(jì)算：
房產(chǎn)稅 100萬*70%*1.2%=8400（元）
土地使用稅30*10=300（元）
印花稅 600*3=1800（元）
房、土、印合計(jì)8400+300+1800=10500（元）
城市維護(hù)建設(shè)稅 400/1.03*3%*7%=8155（元）
教育費(fèi)附加、地方教育附加400/1.03*3%*（3%+2%）=5825
減半優(yōu)惠后稅金：（8400+300+1800+8155+5825）*50%=12240
在進(jìn)行是否轉(zhuǎn)為一般納稅人的稅收考量時(shí)，就需要將上述減半優(yōu)惠的稅額考慮在內(nèi)，上述平衡點(diǎn)的公式需要變化。
11.65 + 1.224 = （400/1.16*16%*- 需取得的進(jìn)項(xiàng)稅額）*（1+7%+3%+2%）+ 1.05
（12.875 - 1.05）/1.12 = 55.17 - 需取得的進(jìn)項(xiàng)稅額
需取得的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 44.61 萬元
相比較沒有普惠性優(yōu)惠，需要多取得進(jìn)項(xiàng)稅額44.61 - 43.52 = 1.09。
幾點(diǎn)說明：
1、上述計(jì)算過程沒有考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響，這類企業(yè)在普惠制條件下往往所得稅實(shí)際稅率僅為5%，因此，稅金對(duì)企業(yè)所得稅的影響僅數(shù)百元，為簡化計(jì)算，未考慮在內(nèi)。
2、相比較小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人管理更為嚴(yán)格，關(guān)注度更高，稅收風(fēng)險(xiǎn)也高，這一點(diǎn)務(wù)必也考慮在內(nèi)，誰愿意沒事去引起稅局的關(guān)注呢？
3、另外，上述案例還沒有考慮該小規(guī)模納稅人如果某月銷售額低于10萬（或某季度30萬）、可以享受免征增值稅的情況。如果企業(yè)經(jīng)營存在季節(jié)性因素，符合上訴情況可以免征增值稅，那帶來的稅收優(yōu)惠就更大了。
綜上，小規(guī)模納稅人如果想主動(dòng)轉(zhuǎn)為一般納稅人，需要三思。
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