書接上回——《增值稅學習筆記（廿二）——10個案例詳解銷項稅額的會計處理》。本筆記是會計處理的最后一篇
例一、一般納稅人代扣代繳，這個案例其實是上幾期留下的。
某一般納稅人，向境外某咨詢公司咨詢某業(yè)務可行性，價款折合人民幣合計106萬。
借：管理費用等 100萬
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6萬
貸：銀行存款 100萬
應交稅費——代扣代繳增值稅 6萬
一開始接觸會計的時候，我的師傅告訴我，不要做“多收多付”的會計分錄（那個時代還有收付記賬法，以“收、付”為記賬符號，現(xiàn)在的年輕會計估計沒有幾個人知道吧，呃，一不小心暴露了自己的年齡
例二、結(jié)轉(zhuǎn)應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
某一般納稅人一月份“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”貸方200萬，“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方100萬，假設不考慮其他情況。
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 100萬
貸：應交稅費——未交增值稅 100萬
例三、結(jié)轉(zhuǎn)應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
一般情況下，不會出現(xiàn)多交的情況，但也有例外。
情況1：假設某一般納稅人每10天繳納一次增值稅，一月已交當月增值稅6萬，在“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目反映。當月進項稅額10萬，銷項稅額15萬，則當月1萬作為多交增值稅轉(zhuǎn)出。
借：應交稅費——未交增值稅 1萬
貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1萬
情況2：假設某一般納稅人每10天繳納一次增值稅，一月已交當月增值稅6萬，在“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目反映，當月進項稅額10萬，銷項稅額8萬，則當月6萬作為多交增值稅轉(zhuǎn)出。
借：應交稅費——未交增值稅 6萬
貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 6萬
PS：劃重點，轉(zhuǎn)出多交的增值稅只能是當月實際繳納的，千萬不要把當月進項大于銷項的差額轉(zhuǎn)出，不然，稅務局找你麻煩可別說是我說的
例四、進項稅額超過銷項稅額
某一般納稅人一月進項稅額10萬，銷項稅額5萬。不考慮其他情況，月末不需要做會計處理。
例五、預交增值稅轉(zhuǎn)至未交增值稅
某一般納稅人當月銷售不動產(chǎn)采用一般計稅方法，交易時已經(jīng)預交增值稅10萬，則月末：
借：應交稅費——未交增值稅 10萬
貸：應交稅費——預交增值稅 10萬
PS：盡管例三中的當月多交增值稅很多時候也有預交的性質(zhì)（比如稅務局收入任務緊張的時候
例六、繳納以前期間的未交增值稅
假設某一般納稅人月初“應交稅費——未交增值稅”貸方余額10萬，本月繳納：
借：應交稅費——未交增值稅 10萬
例七、留抵稅額抵減欠稅
某一般納稅人“不幸”被稅務機關查處，發(fā)現(xiàn)有部分貨物用于非應稅的固定資產(chǎn)，應做進項轉(zhuǎn)出10萬，若當月期末留抵15萬。
借：固定資產(chǎn) 10萬
貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 10萬
借：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 10萬
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 10萬
例八、直接減免的增值稅會計處理
本來不想寫這個話題，因為業(yè)內(nèi)好像意見不統(tǒng)一，我怕給朋友們帶來誤導。但如果不寫，那增值稅核算的會計科目就會遺漏“減免稅款”這個三級科目。
某金融機構(gòu)（一般納稅人）取得小額農(nóng)戶貸款利息收入106萬元，按規(guī)定可以享受增值稅直接減免。網(wǎng)上有的專家認為可以直接將106萬計入主營業(yè)務收入，我認為不妥，理由是：106萬元中其實是包含增值稅的，只不過國家給予了減免，因此，核算時應將其進行價稅分離。
借：銀行存款 106萬
貸：主營業(yè)務收入 100萬
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6萬
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 6萬
貸：營業(yè)外收入 6萬
例八、年末結(jié)轉(zhuǎn)。以下建議僅為個人建議，目前我找不到政策依據(jù)，網(wǎng)上說法五花八門。
年中各月應交增值稅二級科目內(nèi)三級明細欄目不結(jié)轉(zhuǎn)，到年末時，如果應交增值稅二級科目余額為0，則第二年年初新賬各明細科目均為0，如果存在留抵稅額，只需要將留抵稅額轉(zhuǎn)入次年“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”
