朋友打電話說：這個(gè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能不能抵扣的問題，簡(jiǎn)直把我搞暈了，稅務(wù)局來查賬，一會(huì)兒是票不合適不能抵扣，票合適了又是適用項(xiàng)目不對(duì)，我都不知道該怎么辦了?？鞄蛶臀野?！
我說：電話里說不清，你抽空過來，我和你嘮嘮這個(gè)問題。
朋友說：那你等著我啊，我馬上就去。
半個(gè)小時(shí)不到，朋友就出現(xiàn)在我面前。
我贊嘆到：好迅速！真是一個(gè)好學(xué)的中年婦女，你們老板應(yīng)該給你發(fā)個(gè)鼓勵(lì)獎(jiǎng)。
朋友沒好氣地說：還鼓勵(lì)獎(jiǎng)呢，老板不扣我獎(jiǎng)金我就燒高香了。說正經(jīng)的，這次稅務(wù)局的人檢查，我們公司主要問題就是增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。檢查的人給我看了好多稅法規(guī)定，看是看了，就是感覺特別暈，還是沒個(gè)頭緒。
我說：你每次去機(jī)場(chǎng)坐飛機(jī)，是不是都要經(jīng)過一道安檢。
朋友說：對(duì)啊，豈止機(jī)場(chǎng)，好些地方都要安檢呢？
我說：進(jìn)項(xiàng)稅能不能抵扣，要像坐飛機(jī)需要安檢一樣，需要認(rèn)真審查，而且它的審查更細(xì)致，一共要經(jīng)過五道安檢門，全部通過后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
朋友說：這么嚴(yán)啊！有哪五道安檢呢？
我說：第一道安檢，檢查身份項(xiàng)目。也就是說只有一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果是小規(guī)模納稅人，或者一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，這是一個(gè)大前提。很多納稅人呢會(huì)忽視了這一點(diǎn)，最近有些人會(huì)問這樣的問題，小規(guī)模納稅人能不能計(jì)算旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅？這都是因?yàn)閷W(xué)得太久，都忘記了為什么要出發(fā)。如果不是一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目，就不用研究進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣了。
朋友忙不迭說：我們公司是一般納稅人，也有一般計(jì)稅項(xiàng)目。這一道安檢應(yīng)該是可以通過了。
我說：第二道安檢，檢查憑證是否合規(guī)。扣稅憑證合規(guī)是基本的要求，如果憑證不合規(guī)，就不用再往下考慮了。
朋友面有得色地說：這個(gè)我懂，扣稅憑證就是增值稅專用發(fā)票吧，我現(xiàn)在對(duì)來報(bào)賬的發(fā)票審查得可仔細(xì)了，只要有缺章漏項(xiàng)的情況，一律都退回去重開。
我說：增值稅專用發(fā)票只是扣稅憑證的一種，2019年4月1日以后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有12種憑證。
朋友楞了一下：有這么多嗎？
我說：我給你點(diǎn)一點(diǎn)啊，1增值稅專用發(fā)票、2機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、3收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、4海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、5農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、6農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、7代扣代繳稅款的完稅憑證、8橋、閘通行費(fèi)發(fā)票、9旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票、10注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、11注明旅客身份信息的鐵路車票、12注明旅客身份信息的公路\水路等其他客票。后面這四類旅客運(yùn)輸?shù)钠睋?jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是從2019年4月1日才開始，前面的八類是原先就有的。
朋友想了想說：不對(duì)吧，應(yīng)該還有高速路和一二級(jí)公路的通行費(fèi)票據(jù)，可以計(jì)算抵扣吧，我一直記得有個(gè)計(jì)算抵扣的口訣“高速低率、低速高率”。
我說：道路通行費(fèi)如果是電子普通發(fā)票，根據(jù)電子普通發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。高速公路非電子發(fā)票計(jì)算抵扣時(shí)限為2018年6月30日，一級(jí)、二級(jí)公路非電子發(fā)票計(jì)算抵扣時(shí)限為2018年12月31日。你說的那個(gè)口訣已經(jīng)過期了。
朋友懊惱地說：我剛記住，就又失效了。
我笑著說：你換個(gè)思路，你應(yīng)該想，還有好些稅收政策，還沒學(xué)呢，它就已經(jīng)作廢了，真好，省了好多力氣。
朋友說：好吧，取得這些合規(guī)的票據(jù)就算是通過第二道安檢了嗎？
我說：票據(jù)合規(guī)性審查是很重要，包括的內(nèi)容很多，你剛才說的缺章漏項(xiàng)的情況，一律都退回去重開，是對(duì)的，那是對(duì)票據(jù)形式上是否合規(guī)做審查，但除了形式上合規(guī)，還要注意實(shí)質(zhì)上合規(guī)，比如發(fā)票上編碼選擇、稅率稅額是否正確，再比如稅法不允許開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人卻錯(cuò)誤地開具了專票，也是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。總之對(duì)票據(jù)實(shí)質(zhì)上合規(guī)進(jìn)行審查，需要對(duì)相關(guān)的稅收政策比較了解才能判斷出來，不是一兩句就能完，隨后一點(diǎn)點(diǎn)學(xué)習(xí)吧。
朋友說：好的，這個(gè)我慢慢學(xué)，第三道安檢門是什么？
我說：第三道安檢，檢查時(shí)間。各種扣稅憑證的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間限制是不一樣的。增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)勾選確認(rèn)，并在次月納稅申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供比對(duì)結(jié)果后，次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。
其他的票據(jù)，沒有比對(duì)和確認(rèn)的時(shí)間限制，應(yīng)該在收到當(dāng)月記賬，在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
朋友說：噢，原來確認(rèn)和申報(bào)都有時(shí)間規(guī)定啊，我以為360天勾選確認(rèn)后，想啥時(shí)候申報(bào)就啥時(shí)候申報(bào)呢。這個(gè)我記住了，第四道安檢是什么？
我說：第四道安檢，檢查進(jìn)項(xiàng)稅的來源和去向。
朋友說：這是什么意思？
我說：進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，稅法采取了一個(gè)“負(fù)面清單”的形式，針對(duì)來源和用途兩個(gè)大方向，規(guī)定了相應(yīng)的負(fù)面清單，也就是說來源于某些特定項(xiàng)目，用于某些特定用途的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。除此之外的來源和用途都也可以抵扣。
朋友說：你說的這些特定項(xiàng)目是什么？
我說：來源的特定項(xiàng)目包括餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)。也就是說，企業(yè)購(gòu)入的來自于這四種業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，即使取得了專用發(fā)票也不能抵扣。
朋友說：為什么不能抵，我覺得這是歧視。
我說：一刀切的政策看似公平，其實(shí)更不公平，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是繁雜的，需要具體情況具體分析。餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)不讓抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是因?yàn)檫@些服務(wù)，公司消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)其實(shí)很難劃分清楚，擔(dān)心出現(xiàn)太大征管漏洞。
貸款服務(wù)，也就是企業(yè)的利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，主要是考慮如果允許利息支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按照增值稅抵扣鏈條的原則，相應(yīng)就應(yīng)該對(duì)存款利息征稅，在我國(guó)現(xiàn)階段，對(duì)存款利息征稅難度很大，所以，對(duì)貸款服務(wù)也暫時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
隨著時(shí)間推移，來源類的不得抵扣范圍應(yīng)該會(huì)逐步縮小，原先旅客運(yùn)輸服務(wù)也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，從4月1日起已經(jīng)可以抵扣了。
朋友說：好吧，那你說的特定用途不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是哪些用途呢？
我說：兩大類用途不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一類是用于了終端項(xiàng)目。這里包括用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因?yàn)榇藭r(shí)，增值稅已經(jīng)進(jìn)入了抵扣鏈條的末端，所以就不能再計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。
第二類是用于非正常損失。這里包括：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
需要注意，非正常損失，在稅法中有明確的限定范圍，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。如果是因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
朋友說：那如果我購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，分不清該怎么辦呢？
我說：如果進(jìn)項(xiàng)稅額是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，不能抵扣；如果進(jìn)項(xiàng)稅額既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。如果是其他的貨物勞務(wù)服務(wù)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，那就按銷售額的比例來劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
朋友說：怎么用銷售額比例劃分？
我說：舉個(gè)例子說吧，你們公司2月的進(jìn)項(xiàng)稅額一共是100萬元，2月份總的銷售額一共是1000萬元，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額是300萬，還有免征增值稅項(xiàng)目的銷售額是100萬。 那么不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=100×（300+100）÷1000=40萬。
朋友說：哦，我明白了，那你說的第五道安檢是什么？
我說：第五道安檢，檢查上游。也就是說如果給你開發(fā)票的企業(yè)走逃了，你取得的是他開具的異常憑證，那么也暫時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果已經(jīng)抵扣了，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)然之后如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后，確認(rèn)業(yè)務(wù)真實(shí)還可以抵扣。
朋友說：供貨商跑了，給我開的發(fā)票就不能抵扣，這不公平啊！
我說：是這樣的，走逃失聯(lián)戶開出來的異常憑證，虛開的可能性非常大。增值稅是鏈條抵扣，企業(yè)之間有點(diǎn)像一根繩上的螞蚱。所以，最重要的不是抱怨，而是要在合作的時(shí)候就盡量選一個(gè)靠譜的合作伙伴。
朋友說：我們?cè)趺纯赡苤浪孔V不靠譜？
我說：一般來說，這些公司有一些共同的特點(diǎn)，成立時(shí)間短，經(jīng)營(yíng)范圍廣，業(yè)務(wù)量大，人員少?？傊?，遇到這些公司多留心，不要為了貪小便宜吃大虧。
朋友無奈地說：人在江湖漂，哪能不挨刀啊。
我也無可奈何地說：好吧，那就希望你少挨刀吧。你記住今天這五個(gè)安檢，在進(jìn)行稅抵扣上應(yīng)該就不會(huì)挨刀了。
朋友想了想說：你今天說的五個(gè)安檢，一是檢查身份項(xiàng)目，這個(gè)簡(jiǎn)單；二是檢查票據(jù)合規(guī)，這個(gè)要再深入學(xué)習(xí)；三是檢查時(shí)間，這個(gè)注意一下問題不大；四是檢查來源和去向，這個(gè)我已經(jīng)明白了；五是檢查上游，今后提醒業(yè)務(wù)人員謹(jǐn)慎選擇合作伙伴吧。你這么一說，我好像思路理清了一些，回去我再消化消化。
我說：提醒一下，政策是有保鮮期的，我現(xiàn)在說的政策只代表現(xiàn)在，不代表一直如此啊?；厝ヒS時(shí)留心最新政策，不斷學(xué)習(xí)更新啊。
朋友說：這太累了，我有更簡(jiǎn)便的辦法，我決定了，以后每個(gè)月來你這里轉(zhuǎn)一圈。
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