一、具體準(zhǔn)則出臺(tái)的背景、意義
為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，2015年10月23日，財(cái)政部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第78號(hào)公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準(zhǔn)則》），自2017年1月1日起施行。
為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》，自2018年1月1日起施行。
（一）具體準(zhǔn)則出臺(tái)的意義
具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作繼《基本準(zhǔn)則》出臺(tái)后又邁出了堅(jiān)實(shí)一步。其重要意義是：
1．進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；
2．夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)；
3．保障權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革順利推進(jìn)。
（二）具體準(zhǔn)則出臺(tái)的背景
原以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要，表現(xiàn)為：
1．不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理。尤其是公共基礎(chǔ)設(shè)施未納入核算范圍。
2．不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
3．缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。
黨的十八屆三中全會(huì)要求建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《改革方案》指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)是建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。
《改革方案》明確要求，2015年要制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，2016年起要制定發(fā)布政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，力爭(zhēng)在2020年前建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
2015年10月23日，財(cái)政部印發(fā)了《基本準(zhǔn)則》，為建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。
《基本準(zhǔn)則》是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域一次重大的制度變革，其在重大制度上進(jìn)行理論創(chuàng)新，實(shí)施《基本準(zhǔn)則》對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理將帶來(lái)顯著變化。
為了積極落實(shí)《改革方案》，進(jìn)一步規(guī)范政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定發(fā)布了公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則。
具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（三）制定公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則的原則
1．依據(jù)和遵循《基本準(zhǔn)則》
《基本準(zhǔn)則》為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定，其適用范圍、資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等均與《基本準(zhǔn)則》保持一致，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。
2．借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并考慮政府會(huì)計(jì)特點(diǎn)
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則立足于完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，在會(huì)計(jì)處理上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在充分考慮政府會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)及其面臨的環(huán)境基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范。
3．與相關(guān)法規(guī)制度充分協(xié)調(diào)。
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則貫徹《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》和《改革方案》等法律法規(guī)精神，并充分考慮了與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、財(cái)務(wù)規(guī)則制度等相關(guān)規(guī)章制度的協(xié)調(diào)，比如關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置等會(huì)計(jì)處理，均與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法的相關(guān)要求相協(xié)調(diào)。
4．適當(dāng)簡(jiǎn)化操作。
充分考慮到政府會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀以及政府會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的接受程度，公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則適當(dāng)簡(jiǎn)化某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮殘值，且在折舊方法上要求一般采用年限平均法或工作量法，力求準(zhǔn)則切實(shí)可用、簡(jiǎn)便易行。
（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新與變化
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則在合理繼承現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，立足政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，兼顧當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，在規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算方面較現(xiàn)行制度規(guī)定有很多創(chuàng)新與變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露要求
原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，但是主要側(cè)重于相關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄問(wèn)題，很少涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問(wèn)題。
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則遵循基本準(zhǔn)則，對(duì)其的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合公共基礎(chǔ)設(shè)施定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，提高了不同政府會(huì)計(jì)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的可比性，豐富了政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。
2．健全完善公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)價(jià)和入賬管理
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)取得公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬價(jià)值的確定進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際執(zhí)行中操作性不強(qiáng)。
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則遵循《基本準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量屬性的規(guī)定，立足實(shí)務(wù)需要，兼顧資產(chǎn)管理規(guī)定，對(duì)取得公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的初始入賬問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，相對(duì)于現(xiàn)行制度更為科學(xué)。
3．全面確立“實(shí)提”折舊的政策要求
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則制度對(duì)要求應(yīng)計(jì)提的公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。相對(duì)于現(xiàn)行的規(guī)定，這是一種“實(shí)提”折舊和攤銷(xiāo)的做法，有利于客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，有利于推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)核算與管理，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。
4．立足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限，凡符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
二、公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則的要點(diǎn)解讀
第一章
1．準(zhǔn)則的目的與依據(jù)
為了規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
2．準(zhǔn)則規(guī)范的范圍
公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；
（2）具有特定用途；
（3）一般不可移動(dòng)。
公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。
3．本準(zhǔn)則不適用的范圍
下列各項(xiàng)適用于其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
（1）獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車(chē)輛等，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》。
（2）屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（3）采用政府和社會(huì)資本合作模式（即
第二章
1．公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)主體
（1）通常情況下，符合本準(zhǔn)則規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。
（2）多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。
（3）分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。
（4）負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。
2．公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)條件
公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：
（1）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；
（2）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
3．公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)時(shí)間
4．公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類(lèi)確認(rèn)
（1）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)確認(rèn)。
（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類(lèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個(gè)單項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。
（3）政府會(huì)計(jì)主體在購(gòu)建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，能夠分清購(gòu)建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購(gòu)建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。
（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
二、公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則的要點(diǎn)解讀
第三章
1．計(jì)量總體要求
公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
2．初始計(jì)量規(guī)定
（1）政府會(huì)計(jì)主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。
（2）在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)后的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
（3）為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（4）已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
（5）政府會(huì)計(jì)主體接受其他會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。
（6）政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)費(fèi)用確定。
如受贈(zèng)的是舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。
（7）政府會(huì)計(jì)主體外購(gòu)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
（8）對(duì)于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒(méi)有單項(xiàng)組成部分成本的，政府會(huì)計(jì)主體可以按照各單項(xiàng)組成部分同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的成本或市場(chǎng)價(jià)格比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項(xiàng)組成部分的成本。
第四章
一、公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷(xiāo)
1．總體要求
（1）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外。
（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本，計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
（3）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
2．公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和使用情況，合理確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限。
政府會(huì)計(jì)主體確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）設(shè)計(jì)使用年限或設(shè)計(jì)基準(zhǔn)期；
（2）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；
（3）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；
（4）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合本準(zhǔn)則規(guī)定的除外。
對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體接受無(wú)償調(diào)入、捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。
3．公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法
（1）政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。
（2）在確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。
（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
4．公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊處理
（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。
（2）處于改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)暫停計(jì)提折舊。
（3）因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額，不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實(shí)物管理。
（5）提前報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補(bǔ)提折舊。
（6）對(duì)于確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)。
二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置
1．處置價(jià)值處理
政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
2．處置賬面價(jià)值處理
公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢或遭受重大毀損的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并將報(bào)廢、毀損過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。
第五章
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：
（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類(lèi)和折舊方法。
（2）各類(lèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其確定依據(jù)。
（3）各類(lèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額、累計(jì)折舊額（或攤銷(xiāo)額）、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況。
（4）各類(lèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)物量。
（5）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期初、期末金額及其增減變動(dòng)情況。
（6）確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及其變動(dòng)情況。
（7）已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱(chēng)、數(shù)量等情況。
（8）暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值變動(dòng)情況。
（9）無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施名稱(chēng)、數(shù)量等情況。
（10）公共基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、報(bào)廢、重大毀損等處置情況。
（11）公共基礎(chǔ)設(shè)施年度維護(hù)費(fèi)用和其他后續(xù)支出情況。
第六章
1．對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施、但已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價(jià)值重分類(lèi)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。
2．對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬成本：
（1）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額確定；
（2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；
（3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。
本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日以后，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計(jì)提折舊。
3．本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。
三、公共基礎(chǔ)設(shè)施具體準(zhǔn)則的操作案例
1．政府會(huì)計(jì)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目進(jìn)行核算。該科目核算由單位控制、直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾長(zhǎng)期使用的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括公路、橋梁、水利設(shè)施、水運(yùn)設(shè)施、市政道路、公共照明設(shè)施、城市廣場(chǎng)、城市綠地、公共環(huán)衛(wèi)設(shè)施等。
2．與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。
3．本科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
4．單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)主管部門(mén)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類(lèi)規(guī)定，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類(lèi)方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。
【案例1】某園林局自行建設(shè)一處綠地公園，建造該公園現(xiàn)支付建設(shè)費(fèi)用2.25億元，價(jià)款財(cái)政直接支付。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：在建工程
貸：財(cái)政撥款收入
預(yù)算會(huì)計(jì)記：
借：行政支出
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
解讀：
單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前實(shí)際發(fā)生的全部支出，通過(guò)“基建工程”“在建工程”科目核算。
【案例2】上述公園建設(shè)完工現(xiàn)交付使用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：公共基礎(chǔ)設(shè)施
貸：在建工程
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。
解讀：
公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“基建工程”“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。
【案例3】接受其他單位移交的體育設(shè)施50萬(wàn)元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：公共基礎(chǔ)設(shè)施
貸：其他凈資產(chǎn)
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。
解讀：
接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確定，借記本科目，貸記“其他凈資產(chǎn)”科目。
【案例4】某行政單位按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊80萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)部門(mén)50萬(wàn)元、管理部門(mén)20萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)部門(mén)10萬(wàn)元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
單位管理費(fèi)用
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
解讀：
按月計(jì)提按月提取公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
【案例5】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置一批公共基礎(chǔ)設(shè)施，賬面價(jià)值6 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5200萬(wàn)元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊
貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施
預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。
解讀：
政府會(huì)計(jì)主體的公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢或遭受重大毀損的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并將報(bào)廢、毀損過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。
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