一、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）不計(jì)或少計(jì)營業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)

1.設(shè)置賬外賬，將不開票收入計(jì)入賬外。如將不開發(fā)票的收入、酒及飲料等供應(yīng)商支付的促銷費(fèi)、為他人開具餐飲發(fā)票取得的“開票費(fèi)”計(jì)入賬外等行為。

餐飲企業(yè)直接面向消費(fèi)者，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問題。對(duì)于不開具發(fā)票取得的收入部分以及在開具發(fā)票環(huán)節(jié)利用開具假發(fā)票、自制收據(jù)等收到的收入部分，不編入營業(yè)收入報(bào)表，不進(jìn)行納稅申報(bào)，而將這部分收入隱匿在賬外，單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶、單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算、使用個(gè)人收款碼收取營業(yè)收入，這是餐飲企業(yè)在收入環(huán)節(jié)的主要偷稅手段。餐飲企業(yè)將收入計(jì)入賬外，會(huì)直接減少增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額，嚴(yán)重侵蝕稅基，直接造成少繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

2.收支相抵，少計(jì)營業(yè)收入

餐飲企業(yè)以提供餐飲消費(fèi)形式部分或全部沖抵經(jīng)營場(chǎng)所租賃費(fèi)、裝修款、原料款其他單位應(yīng)付款等，只就差價(jià)結(jié)算,餐飲企業(yè)將收支相抵入賬，會(huì)直接造成銷售額減少，少繳納增值稅。同時(shí)，也違反企業(yè)所得稅收入、成本確認(rèn)原則，影響成本費(fèi)用計(jì)算。

3.不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入

餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后仍不確認(rèn)收入，會(huì)拖延增值稅申報(bào)繳納時(shí)間，少計(jì)算企業(yè)所得稅收入額，違反收入與費(fèi)用配比原則。

防范化解：為避免此風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理中不設(shè)置賬外賬，所有收入均計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，只使用公戶進(jìn)行交易，收款碼也應(yīng)設(shè)置為公戶，現(xiàn)金收入與支出單獨(dú)管理。定期核對(duì)“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證，審核成本、費(fèi)用貸方發(fā)生額，有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”的情況。審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無將收入掛在往來賬戶、不計(jì)收入的情況。不得將收入抵頂承包費(fèi)、租賃費(fèi)、裝修費(fèi)和其他各種債務(wù)，開具和取得增值稅發(fā)票應(yīng)合法合規(guī)，盡量避免發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。通過特許權(quán)經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、加盟經(jīng)營等方式收取的使用費(fèi)、加盟費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)納入財(cái)務(wù)核算。及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后及時(shí)確認(rèn)收入。

（二）混淆收入，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)

餐飲業(yè)混淆收入，套用低稅率主要是將不動(dòng)產(chǎn)租賃收入計(jì)入會(huì)展服務(wù)收入按低稅率申報(bào)、附設(shè)門市部銷售商品按餐飲收入申報(bào)等。

防范化解：企業(yè)申報(bào)及開票時(shí)，適用不同稅率的銷售收入應(yīng)按照相應(yīng)稅率開具發(fā)票并申報(bào)，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定將商品名稱和稅率如實(shí)填寫，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與會(huì)展服務(wù)要分開核算。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)

餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多，包括:固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。按照不同稅率或扣除率、征收率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算。

餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有13%、9%、6%，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額(2019年4月1日至2021年12月31日)。

防范化解：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來的風(fēng)險(xiǎn)。餐飲行業(yè)取得增值稅發(fā)票的，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額。

（四）虛列成本和費(fèi)用

主要有隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤、虛增裝修費(fèi)用、虛列人工費(fèi)用、在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用、用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本、不按稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用等形式，餐飲企業(yè)通過虛增成本費(fèi)用的手段，加大企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅。

防范化解：成本結(jié)轉(zhuǎn)方法要一致，不得隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤，如實(shí)列支裝修費(fèi)用、人工費(fèi)用，避免在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，不使用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用。

（五）未足額扣繳個(gè)人所得稅

餐飲企業(yè)通過隱匿收入和虛列成本費(fèi)用等方式套取現(xiàn)金，多采用現(xiàn)金結(jié)算，員工流動(dòng)性大，對(duì)支付的員工薪酬、廚師包廚費(fèi)用未依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，未扣繳或未足額扣繳個(gè)人所得稅。

防范化解：如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄，及時(shí)更新管理人員、廚師人數(shù)。如實(shí)記錄廚師內(nèi)部考核分配情況，核實(shí)廚師與餐飲企業(yè)工資支付形式、廚師內(nèi)部工資分配情況。認(rèn)真、及時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得采用現(xiàn)金發(fā)工資或工資不如實(shí)申報(bào)等行為逃避繳納個(gè)人所得稅。

（六）不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅

餐飲企業(yè)對(duì)于使用的房產(chǎn)，不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，不正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值，未將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中，造成房產(chǎn)稅少繳納。

防范化解：餐飲企業(yè)對(duì)于使用的房產(chǎn)，要如實(shí)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值，如實(shí)將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中。

二、 相關(guān)稅收政策

1.《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞140號(hào)）

2.《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）

5.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

6. 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）

（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)）

三、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

某餐飲公司成立于2016年12月，主要經(jīng)營中餐，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，采用了稅控裝置，增值稅稅按照當(dāng)期營業(yè)收入申報(bào)，企業(yè)所得稅采取查賬征收方式，2017年財(cái)務(wù)報(bào)表反映營業(yè)收入526萬元，繳納增值稅15.2萬元，納稅調(diào)整后所得-6.9萬元，無房產(chǎn)稅入庫。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

該餐飲公司為我區(qū)一家規(guī)模中等的酒店，針對(duì)目前餐飲業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和征管實(shí)際情況，管理重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅方面。

由于餐飲企業(yè)面向眾多消費(fèi)者，以現(xiàn)金結(jié)算為主，客觀上存在不開或少開發(fā)票、收入不入賬便利條件，且婚宴、喜宴等以打折名義不開發(fā)票不是個(gè)例，需要對(duì)銷售額真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)。

經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，該餐飲公司提示有以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.未按規(guī)定辦理房產(chǎn)稅、土地使用稅源登記”指標(biāo)，2017 年度該餐飲公司未進(jìn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源登記；

2.企業(yè)所得稅稅前扣除工資人數(shù)，與社保部門參保人數(shù)不符；

3.該企業(yè)餐位、經(jīng)營面積分別、年工資與同區(qū)域同類企業(yè)測(cè)算數(shù)據(jù)差異較大，可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況；

4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否按照相關(guān)規(guī)定操作；

5.財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬元,待核實(shí)具體原因；

6.納稅調(diào)整金額0.2萬元，營業(yè)外支出1.12萬元，可能存在未作納稅調(diào)整的事項(xiàng)。

（三）納稅評(píng)估

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示，應(yīng)對(duì)人員結(jié)合稅務(wù)登記系統(tǒng)、日常征管中掌握的情況，進(jìn)行了以下分析論證：

1.經(jīng)查詢稅務(wù)登記系統(tǒng)，該公司系某開發(fā)公司子公司，開發(fā)公司與餐飲公司2017年均無房產(chǎn)稅入庫。從日常征管中掌握的信息得知，開發(fā)公司系租賃房產(chǎn)經(jīng)營，則餐飲公司使用的房產(chǎn)，存在兩種可能：一是開發(fā)公司將開發(fā)產(chǎn)品作為資本投入或銷售給餐飲公司，二是開發(fā)公司將開發(fā)產(chǎn)品租賃給餐飲公司使用。需要對(duì)餐飲公司使用房產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行界定，以確定納稅人及應(yīng)納稅額。

2.該餐飲公司2017 年各期收入基本持平，不符合營業(yè)常規(guī)，難道不存在淡旺季差異嗎？

在目前的征管現(xiàn)實(shí)中，客觀上存在消費(fèi)者不要發(fā)票的情況，或是餐飲企業(yè)以打折為由鼓動(dòng)消費(fèi)者不要發(fā)票，這些收入企業(yè)是否記入賬簿進(jìn)行納稅申報(bào)需要進(jìn)一步核實(shí)。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的職工人數(shù)，與社保部門參保人數(shù)明顯不符，稅前扣除人數(shù)大于參保人數(shù)，存在疑點(diǎn)，需要對(duì)稅前扣除人數(shù)及金額進(jìn)行核實(shí)。

4.企業(yè)單位年平均收入比異常，需要核實(shí)是否有少列收入、多列成本費(fèi)用情形。

5.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣核實(shí)。

6.營業(yè)外支出核算內(nèi)容，是否符合稅前扣除規(guī)定。

7.財(cái)務(wù)費(fèi)用核實(shí)有無合法有效票據(jù)，根據(jù)分析的疑點(diǎn)，應(yīng)對(duì)人員草擬了企業(yè)需提供資料清單：

(1)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬、建筑施工合同、裝修合同；

(2)土地出讓合同；

(3)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬；銷售日?qǐng)?bào)表；

(4)社保參保人員清單、勞動(dòng)合同等；

(5)工資支付憑證；

(6)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)資料；

(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證。

針對(duì)案頭審核階段分析的稅收疑點(diǎn)，應(yīng)對(duì)人員按規(guī)定程序?qū)υ摬惋嫻鞠逻_(dá)了《詢問約談通知書》，并通知其需要準(zhǔn)備的資料。根據(jù)事先擬定的約談提綱，應(yīng)對(duì)人員對(duì)餐飲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)約談。經(jīng)稅務(wù)約談后，餐飲企業(yè)提供了其母公司開發(fā)公司的“開發(fā)成本明細(xì)”、土地出讓合同、建筑合同、裝修合同、完稅憑證等，城鎮(zhèn)土地使用稅已由開發(fā)公司統(tǒng)一繳納，申報(bào)了計(jì)稅房產(chǎn)原值731 萬元，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅6.14 萬元（731×70％×1.2％），應(yīng)對(duì)人員經(jīng)與開發(fā)公司核實(shí)，數(shù)據(jù)屬實(shí)。

餐飲公司將營業(yè)外支出罰款1.12萬元、不合法票據(jù)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬元進(jìn)行納稅調(diào)增，并將進(jìn)項(xiàng)稅額3.35萬元作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

最終，經(jīng)案頭審核、詢問約談等納稅評(píng)估程序，該餐飲公司補(bǔ)繳2017 年度房產(chǎn)稅6.14 萬元，增值稅3.93 萬元，城建稅0.28萬元,教育費(fèi)附加0.12萬元，地方教育附加0.08萬元，企業(yè)所得稅2.29萬元，并按征管法相關(guān)規(guī)定加收滯納金。