在減稅降費的背景下，財政部國家稅務總局一方面發(fā)文降低稅率至13%，9%，6%, 另一方面也充分考慮到服務業(yè)納稅人稅負偏高的實際情況，引入了進項稅額加計抵減的概念。為了平衡以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工工業(yè)稅負，引入了加計扣除。加計扣除和加計抵減到底為哪般呢？
增值稅加計扣除政策最早見于財稅2017年19號。當時政策規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即仍然按照13%的扣除率計算進項稅額，而當時農(nóng)產(chǎn)品適用扣除率已經(jīng)由13%減并為11%，差額2%的部分就是加計扣除額。
財稅2019年39號進一步降低稅率，將農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為9%，同時規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)（或者委托加工）13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。差額1%就是加計扣除額。
加計扣除政策僅僅適用于兩種情況：
1、取得零稅率的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票
2、購買農(nóng)產(chǎn)品從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票。
例如，某火腿腸生產(chǎn)企業(yè)時一般納稅人，銷售火腿腸適用稅率為13%，2019年5月從農(nóng)業(yè)公司購進玉米用于生產(chǎn)火腿腸，取得零稅率銷售發(fā)票20萬元。
該火腿腸生產(chǎn)企業(yè)購進玉米可以扣除的增值稅額為：200,000*10%=200,000*(9%+1%)=20,000
以下是申報表填表過程：
增值稅“加計抵減”是新概念，也是本次深化增值稅改革的重要方面，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。公式為：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
這里的加計抵減的基礎是當期可抵扣的進項稅額，如果取得的進項屬于36號文附件（一）第二十七條所列的不得抵扣進項稅額的情形，不得作為加計抵減額的計算基礎。購入可抵扣進項稅額的貨物、服務用于不可抵扣進項稅額的項目的，已經(jīng)抵扣的進項稅額要做轉(zhuǎn)出處理，同時計提的加計抵減額應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
例如：某廣告服務公司是一般納稅人，按月申報增值稅。2019年6月發(fā)生銷項稅額100,000元。取得可抵扣的進項稅額為78,000元。本月發(fā)現(xiàn)4月份購進一批材料被盜，其進項稅額12,000元已經(jīng)抵扣。該廣告公司符合加計抵減政策，假設期初沒有留抵稅額和其他可抵扣的進項稅額，計算6月份應交增值稅。
如何填寫申報表呢？增值稅加計抵減及抵減調(diào)整應填寫附列資料（四）的第二部分“加計抵減情況”欄（新增），本期實際抵減額視申報表主表第19行“應納稅額欄”填寫，抵減到零為止。如下所示：
由于本期產(chǎn)生增值稅進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務，需要填寫附列資料（二）“進項稅額明細表 ”，具體如下：
在主表中，如何體現(xiàn)加計抵減額呢？明確告訴大家，本次深化改革主表并未設定特殊欄次。公式也沒有發(fā)生變化，但是表中結(jié)果卻是正確的。原來“應納稅額”欄有貓膩，19=11-18-？請看下圖：
明白了加計抵減的申報方法，我們還想搞懂加計抵減如何進行賬務處理。遺憾的是，目前政策并未明確。姑且猜測兩種處理方式：
1、沖減成本
處理方式類似于差額納稅，加計抵減的部分沖減主營業(yè)務成本。計提時，借：應交稅費— 應交增值稅— 加計抵減額
貸：主營業(yè)務成本
不符合抵減條件時，做相反的分錄。
2、計入營業(yè)外收入
該方法下，計提加計抵減額時，做法類似于增值稅即征即退
借：應交稅費— 應交增值稅— 加計抵減
貸：營業(yè)外收入
不符合抵減條件時，做相反的分錄。
政策雖好，把握不精準，適用不當，會給企業(yè)帶來稅務風險。用好增值稅加計抵減政策，應該把握好以下幾個點：
1、加計抵減政策僅適用于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人
生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人具體是指郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務，四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2、取得四項服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%
某公司從事多項業(yè)務，只有以上四項業(yè)務銷售額之和占總銷售額50%以上，才能適用加計扣抵減政策。
2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
3、已經(jīng)計提加計抵減額的進項稅額需要轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
4、加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，如果該政策不續(xù)期，那么到了2021年最后一個納稅期，不再計提加計抵減額，且申報最后一個納稅期增值稅時，期初留抵的加計抵減額，通過“本期調(diào)減額”全部轉(zhuǎn)出。
5、必須首先提交適用加計抵減政策申明
適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
