在企業(yè)所得稅法實施即將十年之際，"胡說財稅"借"胡說"欄目結合近十年來與企業(yè)所得稅相關的財稅文件以及企業(yè)實際業(yè)務，和大家一起重溫一下企業(yè)所得稅法。
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義
第二章 應納稅所得額
第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
實施條例第九條確立了權責發(fā)生制為收入、支出的基本原則，同時明確了“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。實施條例第十九條明確了租金收入按照合同或協(xié)議約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，是對第九條例外情形的列舉。租金收入按采用近似于收付實現(xiàn)制確認收入的實現(xiàn)，一方面由于租賃行為是持續(xù)性的行為，沒有伴隨所有權的轉(zhuǎn)移，無法用所有權轉(zhuǎn)移來判斷收入的確認；另一方面體現(xiàn)了所得稅法對契約精神和市場行為的尊重：租賃合同約定提前收款的，提前納稅，約定延后收款的，遞延納稅。
此外，我們注意到2010年2月22日總局下發(fā)《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條對于租金收入確認基于匹配原則作了進一步的細化規(guī)定：“租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租方如未在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
掌握該條款應從下面兩點來理解：
第一，租賃期跨年度但不一定是一年以上，比如租賃期從2016年7月1日到2019年6月30日，又比如租賃期從2016年10月1日到2017年3月31日。
第二，租金提前一次性支付，比如租賃期從2016年7月1日到2019年6月30日，每年租金100萬元，合同約定2016年7月1日支付租金200萬元，2019年1月1日支付租金100萬元，那就不適用分期均勻計入相關年度了，只能按照應付租金日在2016年確認所得稅上的租金收入200萬元，2019年確認所得稅上的租金收入100萬元。（注：不考慮增值稅，下同）
79號文的應用場景：合同約定租賃期為2016年7月1日-2019年6月30日，2016年7月1日收取3年租金300萬，滿足跨年度和提前一次性收取兩個條件，允許企業(yè)選擇在2016年度確認租金收入50萬元，2017和2018年度各確認租金收入100萬，2019年度確認所得稅上的租金收入50萬元。所得稅收入的確認和會計收入確認一致，均為權責發(fā)生制原則。
「釋義」 本條是關于收入總額中的租金收入的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第六條第（六）項中“租金收入”的細化說明。企業(yè)所得稅法第六條第（六）項只是將“租金收入”作為收入的一種，但并未明確到底什么是稅法規(guī)定的租金收入，租金收入又是如何確認的？這就是本條規(guī)定要解決的問題。
本條是根據(jù)原內(nèi)資稅條例實施細則的相關規(guī)定修改而來的。原內(nèi)資稅條例實施細則第七條第四款規(guī)定：“條例第五條第（四）項所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。”這次修改主要體現(xiàn)在兩方面：一是將原內(nèi)資稅條例實施細則中的“出租”概念進一步明確為提供有形資產(chǎn)使用權；二是將“其他財產(chǎn)”修改為“其他有形資產(chǎn)”，與“固定資產(chǎn)”的表述相呼應。資產(chǎn)相對財產(chǎn)而言，更強調(diào)租賃物對企業(yè)的使用價值和經(jīng)濟效益。
一、租金收入的來源范圍租金是以當事人雙方存在租賃合同關系為前提的。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第二百一十二條規(guī)定，租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。租金是為取得租賃物的使用權而支付的代價，是租賃合同的必要條款。租金收入即企業(yè)將自己的財產(chǎn)出租給其他企業(yè)或個人使用并從中收取的費用。本條列舉了固定資產(chǎn)和包裝物兩類通常作為租賃物的企業(yè)資產(chǎn)類型。固定資產(chǎn)，包括企業(yè)的廠房、生產(chǎn)設備、運輸工具等，由于其物質(zhì)形態(tài)較為穩(wěn)定，可供長期使用，可作為租賃物提供給他人使用而發(fā)揮其經(jīng)濟價值。包裝物是為產(chǎn)品提供包裝的部分，也可作為租賃物。其他資產(chǎn)，包括除固定資產(chǎn)、包裝物以外企業(yè)可作為租賃物的其他資產(chǎn)，如生物資產(chǎn)、原材料等。
二、租金收入的確認會計準則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。
而本條第二款規(guī)定，租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認實現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權責發(fā)生制，而更接近于收付實現(xiàn)制。租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。
企業(yè)租金收入金額，應當按照有關租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。
