匯算實務：企業(yè)安全生產費用和維簡費的財稅處理與納稅調整
匯算實務：企業(yè)安全生產費用和維簡費的財稅處理與納稅調整
為建立企業(yè)安全生產投入的長效機制，保障企業(yè)安全生產資金投入，維護企業(yè)、職工以及社會公共利益，財政部和國家安全總局聯合發(fā)布了《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企（2012）16號），要求在我國境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗的企業(yè)以及其他經濟組織，應按規(guī)定提取并使用安全生產費用。安全生產費用按照"企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用"的原則進行管理。《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會（2009）8號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入"4301專項儲備"科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減"專項儲備"。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過"在建工程"科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減"專項儲備"，并確認相同金額的"累計折舊"。該固定資產在以后期間不再計提折舊。《中國證券監(jiān)督委員會上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期）規(guī)定，按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產費不涉及資產負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，不應確認遞延所得稅。因安全生產費的計提和使用產生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。《中國證監(jiān)會會計部會計監(jiān)管工作通訊》（2017年第4期）規(guī)定，對于使用安全生產費購置的資產，由于不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，也不應確認相關的遞延所得稅資產或負債。除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的原則性規(guī)定外，涉及到安全生產費和維簡費還有兩項具體規(guī)定，如表-1：企業(yè)計提和使用安全生產費和維簡費，其會計處理與稅務處理存在明顯的稅會差異。會計處理時，可以按照會計準則規(guī)定和其他規(guī)定計提安全生產費和維簡費，如未實際使用，會計處理也不需要沖回，而是計入"專項儲備"；但是，稅法規(guī)定稅前扣除須遵循實際發(fā)生原則，企業(yè)按規(guī)定計提的安全生產費和維簡費，在未實際使用前不得稅前扣除。企業(yè)實際使用安全生產費和維簡費時，根據實際情況，區(qū)分為收益性支出和資本性支出，收益性支出可以在稅前一次性扣除，資本性支出應以折舊或攤銷的形式進行分期稅前扣除。（二）使用計提的安全生產費和維簡費形成的固定資產等長期資產對于企業(yè)使用計提的安全生產費和維簡費形成的固定資產等長期資產，會計準則規(guī)定，安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減"專項儲備"，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。但是，稅法規(guī)定，屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。【案例】企業(yè)提取安全生產費和維簡費及后續(xù)使用的財稅處理資料：丙公司是一家非煤礦山企業(yè)，安全生產費按照原礦產量計提，計提標準為每噸6元。2019年度年產量為100萬噸，計提安全生產費600萬元。2018年度結余安全生產費200萬元。（1）2019年6月1日，購入一套需要安裝的用于完善和改造礦井作業(yè)的安全防護設備，價款500萬元，增值稅進項稅額65萬元。按照過程中發(fā)生安裝費費用50萬元（無進項），6月30日安裝完成。該設備預計使用10年，丙公司所有固定資產均采用平均年限法折舊，預計凈殘值率為5%。（2）2019年度全年發(fā)生安檢費用20萬元。假定制造費用已經全部結轉至銷售成本，不考慮其他納稅調整事項。問題：丙公司2019年安全生產費的提取與使用的財稅處理c.2019年6月30日達到預定可使用狀態(tài)：（1）預提的安全生產費不得稅前扣除，實際支出的安全生產費如果收益性支出的可在稅前一次性扣除，2019年度丙公司屬于收益性支出的安全生產費實際支出金額為200萬元，可以稅前扣除。（2）對于企業(yè)使用計提的安全生產費購置的固定資產，會計處理最終結果是沖減了"專項儲備"，該固定資產在以后期間不再計提折舊。但是，稅法規(guī)定，屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。因此，丙公司2018年使用安全生產費購置的固定資產應按稅法規(guī)定折舊，折舊金額=550*（1-5%）*6/(10*12)=26.125萬元。如果使用安全生產費購置的固定資產滿足加速折舊的規(guī)定，也可以享受加速折舊政策。比如《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。如果使用安全生產費購置并使用的安全專用設備屬于《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。案例中假定不考慮，故省略。（3）2019年度丙公司企業(yè)所得稅申報表填報第一步：填寫《A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》，如表-2：第二步：填寫《A105000納稅調整項目明細表》，如表-3：說明：跨期扣除項目稅收金額=200+26.125=226.125萬元
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