執(zhí)行投資公司會計核算辦法需要注意的幾個問題
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來源：會計師 作者：趙西卜
一、關于投資公司業(yè)務收益、營業(yè)費用的內(nèi)容
投資公司與其他企業(yè)相比較的突出特點，是其收入和費用具體內(nèi)容的特殊性。從投資公司利潤表的結構可以看出，投資公司的利潤構成并不復雜。在投資公司，業(yè)務收益主要包括投資收益、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務收入五部分，業(yè)務支出或稱費用主要包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用、利息支出、其他業(yè)務支出和營業(yè)稅金及附加六部分。從這些反映投資公司核心業(yè)務的收支項目看，盡管其稱謂與一般企業(yè)一樣，但其核算內(nèi)容卻差別很大。非核心收支中的補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等項目與一般企業(yè)則并無實質(zhì)性差別。
在核心業(yè)務的收支項目中，管理費用除包括一般企業(yè)應包括的具體項目外，還包括計提的有關減值準備，如短期和長期委托貸款的減值準備、待處置資產(chǎn)的減值準備等。另外，投資公司按照股權投資協(xié)議進行投資而發(fā)生的與股權投資項目有關的各項前期費用（如項目調(diào)研、論證等費用），在投資項目投資前，先通過“待轉投資費用”科目核算，待按協(xié)議規(guī)定實際投資時，再將其轉為“長期股權投資”，如因終止協(xié)議等原因而不再進行股權投資時，則應將其轉為“管理費用”列支。在資產(chǎn)負債表上，“待轉投資費用”科目的期末余額應在“其他長期資產(chǎn)”項目內(nèi)單獨列示。
投資公司的財務費用僅包括投資公司進行結算、融資等發(fā)生的匯兌損益和各項手續(xù)費用以及投資公司銀行存款取得的利息收入，但不包括投資公司委托金融機構向其他單位貸款所取得的利息收入和向銀行等金融機構借款發(fā)生的利息支出。因為投資公司委托貸款發(fā)生的利息收入以及向金融機構借款發(fā)生的利息支出屬于投資公司的營業(yè)性活動，該收支應作為其核心業(yè)務收支，并分別以利息收入和利息支出核算。
二、關于委托貸款及利息收入的處理
委托貸款是投資公司按照有關規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出款項，并按委托貸款合同的規(guī)定收取本息的行為，是投資公司的主要營業(yè)活動之一。根據(jù)委托貸款期限的長短，委托貸款分為短期委托貸款和長期委托貸款兩種（以投資期限是否超過一年為劃分標準）。在會計上，投資公司分別通過“短期委托貸款”和“長期委托貸款”科目進行核算，并在每個科目下設置“應計貸款本金”、“非應計貸款本金”和“減值準備”三個明細科目。
委托貸款發(fā)生后，于期末按規(guī)定的利率計提委托貸款利息時，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。若貸款本金或利息逾期90天沒有收回時，應將貸款本金從“應計貸款本金”明細科目轉入“非應計貸款本金”明細科目中，同時將已經(jīng)入賬但未收到的利息收入予以沖銷，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目，并將轉入非應計貸款的應收未收利息記入備查簿。
收到已經(jīng)轉為非應計貸款的款項時，先作為貸款本金的收回，待貸款本金全部收回后，再將收到的款項確認為利息收入。當然，應計貸款轉為非應計貸款后，如果客戶及時償還以往所欠的本息，并有證據(jù)表明其以后也能足額償還該筆貸款的本息，則應將該筆貸款轉回為應計貸款，并在收到轉回為應計貸款的還款時，先確認原沖回的利息收入，同時將該貸款按正常應計貸款處理，并按期計提貸款利息。
會計期末，投資公司應對委托貸款的本金進行減值測試，當預計可收回金額低于其本金時，應計提貸款減值準備，借記“管理費用”，貸記“短期委托貸款──減值準備”或（“長期委托貸款──減值準備”）。需要注意的是，一般企業(yè)的委托貸款計提減值準備是作為“投資收益”來處理的，而投資公司的委托貸款作為其主營業(yè)務活動，計提的委托貸款減值準備應作為管理費用列支。
在資產(chǎn)負債表上，短期委托貸款和長期委托貸款的賬面價值應分別單獨列示于“短期投資”和“長期債權投資”項目內(nèi)。
三、關于待處置資產(chǎn)的處理
投資公司的委托貸款或其他債權，可能因債務人無法償付而接受債務人作為抵債并計劃進行處置的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)在處置前屬于待處置資產(chǎn)。投資公司收到這類資產(chǎn)時，應將其作為“待處置資產(chǎn)”核算，并按其性質(zhì)分別作為“待處置流動資產(chǎn)”、“待處置固定資產(chǎn)”、“待處置股權投資”和“待處置無形資產(chǎn)”等進行明細核算。待處置資產(chǎn)應按照《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定計價入賬，即按照應收債權的賬面價值（原值減去相應的減值準備）加上應支付的相關稅費和支付的補價或減去收到的補價計算的金額作為該資產(chǎn)的入賬價值。
對于待處置資產(chǎn)需要注意三個問題:
1．待處置資產(chǎn)在未轉為自用的資產(chǎn)前，既不進行攤銷，也不提取折舊，而且無論接受的待處置長期股權投資占被投資企業(yè)所有者權益的份額多大，一律采用成本法核算，因持有待處置股權而按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應由本公司享有的部分，應比照一般企業(yè)進行短期投資核算的做法，直接沖減待處置股權投資成本（貸記“待處置資產(chǎn)──待處置股權投資”），只有當待處置資產(chǎn)轉為自用，并已經(jīng)辦妥相關的手續(xù)時，才將待處置資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)進行核算，并按規(guī)定攤銷、折舊或將長期股權投資采用權益法核算。
2．投資公司會計期末應按照賬面價值與可收回金額孰低法進行計價，計提的減值準備計入管理費用，并將準備計入“待處置資產(chǎn)──減值準備”。
3．盡管待處置資產(chǎn)也按資產(chǎn)性質(zhì)分為待處置流動資產(chǎn)、待處置固定資產(chǎn)、待處置股權投資、待處置無形資產(chǎn)等，但由于其并未實際形成企業(yè)自用資產(chǎn)而是準備進行處置，且一般不會準備長期等待，因而在資產(chǎn)負債表上應將所有的待處置資產(chǎn)按其賬面價值列為單獨的一個流動性項目反映。
四、關于定向投資及股權轉讓收益的處理
定向投資是投資公司按照有關部門的規(guī)定或有關部門無償將劃給投資公司的投資，包括股權投資、債權投資和其他投資。盡管定向投資也分為股權投資、債權投資和其他投資三項，但它與投資公司自行進行的長期投資不同。這類投資實際上是以接受投資形式產(chǎn)生的。在會計核算上，定向投資通過“定向投資”科目進行核算，并按股權投資、債權投資和其他投資進行明細核算。投資公司收到定向投資的資金時，按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目，進行定向投資時，按實際投資成本借記“定向投資（股權投資、債權投資、其他投資）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果定向投資是有關部門無償劃轉過來的，則取得無償劃入的投資項目時，按照劃出單位的賬面價值借記“定向投資（股權投資、債權投資、其他投資）”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目。投資公司對于定向投資一律采用成本法核算，并比照一般長期投資形式對投資收益進行核算。
