從個案分析新舊稅法對投資收益的財稅處理
來源:中國稅網(wǎng) 作者:郭鵬 秦文嬌 日期:
[例1]甲公司和乙公司都是符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，
2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元，該利潤屬于對其2007年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配；2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。
解析：
一、會計處理
1、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定：下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：
（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
?。?/span>2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；
以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
根據(jù)以上分析，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，則每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、沖減的投資成本金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
?。?/span>1）2008年末：
當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對其在2007年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利810000貸： 長期股權(quán)投資810000
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 810000 貸：應(yīng)收股利 810000
?。?/span>2）2009年末：
應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）×3%-81=54（萬元）
當(dāng)年度實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144（萬元）
應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）
賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利l440000
貸：投資收益900000
長期股權(quán)投資540000
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款l440000貸：應(yīng)收股利l440000
二、投資收益的財稅差異
長期股權(quán)投資在采用成本法核算時，投資方確認(rèn)的股利所得，僅限于所獲得的被投資方在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所收到的被投資企業(yè)動用接受前的利潤派發(fā)的股利作為投資成本的收回，視為清算性股利，應(yīng)沖減投資成本。
而稅收上的規(guī)定很簡單，不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤，都?xì)w為持有受益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置受益。即稅法堅持投資成本不變，如果將投資前被投資企業(yè)產(chǎn)生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會等額增加以后的投資轉(zhuǎn)讓所得，導(dǎo)致雙重計稅。
三、與投資收益相關(guān)的稅法規(guī)定的演變：
