小企業(yè)會計制度壞賬準(zhǔn)備
1141 壞賬準(zhǔn)備
一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。
二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。
三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
四、計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計算:
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）
當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。
提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目;應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。
五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。
六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。
一、應(yīng)收賬款余額百分比法
應(yīng)收帳款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟合作企業(yè)為2%，其他各類企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞帳準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞帳準(zhǔn)備不足以抵減實際發(fā)生的壞帳，起不到壞帳準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。
收帳款余額百分比法與賬齡分析法的比較
應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法都是計提壞帳準(zhǔn)備、估算壞帳損失可采用的方法。但兩者相比較，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法的聯(lián)系
1、計提的方法相同。應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法估算的壞帳損失都涉及到各個時期的應(yīng)收帳款，它們所計算出來的壞賬損失額是指會計期末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額，而不是會計期末應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。因此，確定會計期末壞帳準(zhǔn)備計提數(shù)必須視股份有限公司期末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額情況而定：
1）壞帳準(zhǔn)備”帳戶無余額，按估算數(shù)直接作為期束的計提數(shù)。簡稱為全提。
2)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)，不需進行壞帳準(zhǔn)備的計提，簡稱為不提。
3)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)小于估算數(shù)，按兩者差額補提壞帳準(zhǔn)備，簡稱為補提。
4)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)大于其估算數(shù)，按兩者差額補提壞帳準(zhǔn)備，簡稱為沖提。
5)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為借方余額，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和作為期末壞帳準(zhǔn)備的計提數(shù)，簡稱為增提。
2、不能體現(xiàn)配比原則相同
采用應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備，由于計算壞帳損失所依據(jù)的應(yīng)收帳款數(shù)額包括了以前會計期間的賒銷數(shù)，其計提的壞帳準(zhǔn)備并不反映于其應(yīng)屬的會計斯間。因此，采用應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備，都不能很好地體現(xiàn)會計核算中的配比原則。
3、計提的時間相同
應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分折法按股份有限 公司會計制度規(guī)定，都是在中期期末或年度終了時進行計提。
應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分折法的區(qū)別
1、計提的依據(jù)不同
應(yīng)收帳款余額百分比法是將壞帳損失的估計數(shù)與 “應(yīng)收帳款”帳戶的余額相聯(lián)系，它是根據(jù)股份有限公司年末“應(yīng)收帳款”帳戶借方余額乘以一定百分比來估算壞帳損失；而帳齡分析法是將壞帳損失的估 計數(shù)與應(yīng)收帳款的帳齡相聯(lián)系，它是根據(jù)客戶所欠帳款日期的長短來分析并確定壞帳損失的估計數(shù)。欠款日期越長，壞帳風(fēng)險越大，應(yīng)估計的壞帳損失比例也應(yīng)越大。
具體做法是：將應(yīng)收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干個區(qū)段，并為每一個區(qū)段估計一個壞帳損失的百分比，計算各個區(qū)段上應(yīng)收帳款的金額，兩者相乘，得出各區(qū)段應(yīng)提的壞帳損失，然后相加再確定壞帳損失的估計總額。
2、計提手續(xù)的簡便性不同
應(yīng)收帳款余額百分比法是根據(jù)年末“應(yīng)收帳 款”帳戶余額計算而提的，不需分區(qū)段計算，因此計提手續(xù)較簡便；而帳齡分析法不能根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額直接計算，必須將應(yīng)收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干個區(qū)段計算提取。因此計提手續(xù)較復(fù)雜。
3、計提結(jié)果的準(zhǔn)確性不同
由于應(yīng)收帳款余額百分比法是根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額一筆計提，計算較粗，因此計提結(jié)果的準(zhǔn)確性較低；而帳齡分析法沒有根據(jù)應(yīng)收帳款的余額數(shù)一筆計提，而是根據(jù)帳齡分段計算，計算較細(xì)，計提結(jié)果的準(zhǔn)確性較高。
二、賬齡分析法
賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收帳款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。
將應(yīng)收賬款拖欠時間（即賬齡）的長短分為若干區(qū)間，計列各個區(qū)間上應(yīng)收賬款的金額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失百分比；然后，用各區(qū)間上的應(yīng)收賬款金額乘以各該區(qū)間的壞賬損失百分比，估計各個區(qū)間上的壞賬損失；最后，將各區(qū)間上的壞賬損失估計數(shù)求和，即為壞賬損失的估計總額。
在估計壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制一張"應(yīng)收賬款賬齡分析表"，借以了解應(yīng)收賬款在各個顧客之間的金額分布情況及其拖欠時間的長短。
賬齡分析表所提供的信息，可使管理當(dāng)局了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發(fā)生的損失。利用該表，管理當(dāng)局還可酌情作出采取放寬或緊縮商業(yè)信用政策，并可作為衡量負(fù)責(zé)收款部門和資信部門工作效率的依據(jù)。
賬齡分析法的優(yōu)缺點
這種方法的優(yōu)點是運用簡便，并能估計出應(yīng)收賬款不能變現(xiàn)的數(shù)額。缺點是不完全符合配比原則，因而要影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性。
舉例分析
例：2003年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表： 單位：元
應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失（%） 估計損失金額
未到期 20000 1% 200
過期6個月以下 10000 3% 300
過期6個月以上 6000 5% 300
合 計 36000 － 800
假設(shè)甲公司2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100，計算出2003年乙公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。
解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備800-100＝700元。
借：管理費用 700 貸：壞賬準(zhǔn)備 700
2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。
