為了便于從事商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)務(wù)操作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，結(jié)合商品流通企業(yè)實(shí)際情況，提出以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理辦法。
一、庫存商品進(jìn)價(jià)核算方法進(jìn)價(jià)核算有兩種方法：一種是進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算方法，這種方法是同時(shí)以進(jìn)價(jià)和實(shí)物數(shù)量反映和監(jiān)督庫存增減變化和結(jié)存的一種方法，適用于批發(fā)企業(yè)和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的庫存商品核算；另一種是進(jìn)價(jià)金額核算方法，以進(jìn)價(jià)反映和監(jiān)督庫存增減變化和結(jié)存情況，一般適用于零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)鮮活商品存貨。其具體會(huì)計(jì)核算處理辦法如下：
（一）商品購(gòu)入核算
1.購(gòu)進(jìn)A商品1000件，每件200元，價(jià)款200000元，進(jìn)項(xiàng)稅34000元，商品已入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。
借：物資采購(gòu)——A商品200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款234000
借：庫存商品——A商品200000
貸：物資采購(gòu)——A商品200000
2.購(gòu)進(jìn)A商品1000件，每件220元，進(jìn)項(xiàng)稅37400元，商品已入庫，發(fā)票已到，但款項(xiàng)尚未支付。
借：物資采購(gòu)——A商品220000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37400
貸：應(yīng)付賬款——××單位257400
借：庫存商品——A商品220000
貸：物資采購(gòu)——A商品220000
（二）商品銷售核算
1.銷售上述A商品1500件，每件售價(jià)400元，價(jià)款600000元，銷項(xiàng)稅102000元，商品已發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。
借：應(yīng)收賬款——××單位702000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000
2.收到上述A商品款
借：銀行存款702000
貸：應(yīng)收賬款——××單位702000
（三）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本核算商品銷售后，按時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以便正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，正確計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)價(jià)。
例：對(duì)銷售A商品，采用加權(quán)平均法計(jì)算已銷商品成本。
加權(quán)平均單價(jià)＝1000×200＋100×220／（1000＋1000）
＝210（元）
期末庫存商品金額＝（2000－1500）×210＝105000（元）
本期商品銷售成本＝200000＋220000－105000＝315000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315000
貸：庫存商品——A商品315000
（四）應(yīng)交稅金及附加費(fèi)核算
1.計(jì)算應(yīng)交增值稅及附加費(fèi)：本期應(yīng)交增值稅＝本期銷項(xiàng)稅－本期進(jìn)項(xiàng)稅－上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅＝102000－71400＝30600（元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加＝30600×3％＝918（元）
應(yīng)交城建稅＝30600×7％＝2142（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3060
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅2142
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加918
2.以銀行存款繳納上述稅費(fèi)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）30600
——應(yīng)交城建稅2142
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加918
貸：銀行存款33660
3.若增值稅當(dāng)月未繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30600
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅30600
4.下月繳納未交增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅30600
貸：銀行存款30600
在采用“進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算”情況下，財(cái)會(huì)部門一般在總賬下設(shè)分類賬和明細(xì)賬，進(jìn)行三級(jí)核算，逐級(jí)控制?？傎~為一級(jí)賬，記載庫存商品收、付、存的進(jìn)價(jià)金額；分類賬為二級(jí)賬，按商品類別，分別記載各類商品收、付、存的金額；明細(xì)賬為三級(jí)賬，一般按商品編號(hào)、品名、規(guī)格等級(jí)分戶，詳細(xì)記錄每一種商品收、付、存的數(shù)量和金額。采用進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算法，購(gòu)銷存核算嚴(yán)密、清楚，并能隨時(shí)從賬簿中結(jié)計(jì)出各種商品數(shù)量和金額，但按每一品種進(jìn)行記錄，工作量大，適用于批發(fā)企業(yè)或經(jīng)營(yíng)品種不多的企業(yè)。
二、庫存商品售價(jià)核算方法售價(jià)金額核算法既是一種商品核算方法，又是一種以實(shí)物負(fù)責(zé)制為核心的內(nèi)部商品管理制度。采用該方法時(shí)應(yīng)注意：
1.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，按經(jīng)營(yíng)類別或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)劃分為若干實(shí)物負(fù)責(zé)人。
2.售價(jià)記賬，金額控制。財(cái)會(huì)部門對(duì)商品進(jìn)銷存等都按零售價(jià)記賬。庫存商品總賬只記售價(jià)總金額；庫存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，以商品售價(jià)金額反映和控制實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)管的商品。對(duì)于貴重物品，及需要經(jīng)常掌握數(shù)量的商品，還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置商品數(shù)量賬，登記收付數(shù)量。
3.設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。
4.加強(qiáng)價(jià)格管理。
5.定期盤點(diǎn)，健全各環(huán)節(jié)手續(xù)。實(shí)行售價(jià)金額核算，平時(shí)只靠金額控制，一般不記商品數(shù)量，因此，必須通過盤點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)量。據(jù)以計(jì)算售價(jià)金額，再與賬面結(jié)存金額核對(duì)。每月應(yīng)進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。
?。ㄒ唬┥唐焚?gòu)入核算1.購(gòu)進(jìn)甲商品5000件，每件300元，價(jià)款1500000元，進(jìn)項(xiàng)稅255000元，款以銀行存款支付。
借：物資采購(gòu)——甲商品1500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000
貸：銀行存款1755000
2.上述甲商品運(yùn)到，并由五金組驗(yàn)收。若不含稅售價(jià)500元，則含稅售價(jià)總額＝5000×500×（1＋17％）＝2925000（元）
借：庫存商品——五金組2925000
貸：物資采購(gòu)——甲商品1500000
商品進(jìn)銷差價(jià)1425000上述“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中的金額包含兩方面內(nèi)容：
一是零售商品代實(shí)現(xiàn)毛利1000000元；
二是銷項(xiàng)稅額425000元[2925000÷（1＋17％）×17％].
（二）商品銷售核算由于零售企業(yè)的商品實(shí)行“價(jià)稅合一”的辦法，因此，可按含稅銷售收入先記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，期末，再分解銷項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。在反映收入同時(shí)，還要按售價(jià)減少庫存同時(shí)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，期末計(jì)算出已銷商品時(shí)記進(jìn)銷差價(jià)，再將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額調(diào)為實(shí)際進(jìn)價(jià)成本。
本月收到柜組送來銷貨款1800000元，款項(xiàng)送存銀行。
借：銀行存款1800000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000
同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800000
貸：庫存商品——五金組1800000
（三）分解銷項(xiàng)稅不含稅銷售額＝1800000／1＋17％＝1538461.54（元）
銷項(xiàng)稅額＝1538461.54×17％＝261538.46（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入261538.46
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）261538.46
（四）應(yīng)交稅金及附加費(fèi)核算與進(jìn)價(jià)核算法處理相同。
（五）已銷商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)核算可采用“差價(jià)率法”核算，差價(jià)率法，是按商品的存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。其計(jì)算公式如下：差價(jià)率＝月末進(jìn)銷差價(jià)賬戶分?jǐn)偳敖痤~／月末庫存商品余額＋本月商品含稅銷售額×100％本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月商品銷售額×差價(jià)率例：該企業(yè)五金組月末進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額1425000元，庫存商品賬戶余額為1125000元，含稅銷售收入1800000元。
差價(jià)率＝1425000／1125000＋1800000×100％＝48.72％本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)＝1800000×48.72％＝876960（元）
借：商品進(jìn)銷差價(jià)876960
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本876960
售價(jià)核算方法有利于加強(qiáng)商品管理，落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作；用售價(jià)金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人的庫存，售貨員在銷售商品時(shí)，可不作銷售記錄，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度。但采用該方法賬面不能全面系統(tǒng)地提供各種商品的購(gòu)銷存數(shù)量指標(biāo)；發(fā)生營(yíng)業(yè)長(zhǎng)短款和商品余缺不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，也難以查明原因；若價(jià)格管理不到位，容易出現(xiàn)隨意抬高零售價(jià)，從中吃毛利，甚至吃空庫存的現(xiàn)象。適用于經(jīng)營(yíng)品種繁多的零售企業(yè)。
商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算時(shí)的增值稅會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界討論的熱點(diǎn)之一。有的建議在“庫存商品”科目下設(shè)“商品”、“稅金”兩明細(xì)目，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目下設(shè)“差價(jià)”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)目進(jìn)行核算；有的建議仍使用“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，除不含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)金額之間的差價(jià)外，還應(yīng)增加銷售企業(yè)向消費(fèi)者收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）：“商品銷售收入”先按交易額入賬，再在“商品銷售收入”科目借方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額部分，使其不含增值稅，以達(dá)到調(diào)整商品銷售收入額之目的。
上述核算方法都明顯存在以下問題：
①“商品進(jìn)銷差價(jià)”包含“差價(jià)”和“銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)目，一個(gè)含稅，一個(gè)不含稅，不便于比較。
②商品進(jìn)銷差價(jià)所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷差價(jià)的科學(xué)含義相悖。
③由于毛利不等于進(jìn)銷差價(jià)，其進(jìn)銷差價(jià)率也不等于毛利率，限制了“商品進(jìn)銷差價(jià)”和“商品進(jìn)銷差價(jià)率”在會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。
?、茉斐蓵?huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。
一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容
為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅(jiān)持采用售價(jià)核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價(jià)差額作為進(jìn)銷差價(jià)，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。
①“應(yīng)抵稅金”為一級(jí)科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實(shí)現(xiàn)銷售部分對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，即商品待實(shí)現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。
?、?#8220;庫存商品”科目構(gòu)成包含三項(xiàng)：一是商品的進(jìn)價(jià)金額；二是商品的進(jìn)銷差價(jià)金額（這兩項(xiàng)之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實(shí)現(xiàn)銷售的銷項(xiàng)稅額，即應(yīng)抵稅金部分。
?、?#8220;商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。
?、?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”為商品的銷售價(jià)格（不含稅）與購(gòu)進(jìn)價(jià)格之差，即商品的毛利。
二、操作實(shí)例
（一）一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，稅額17萬元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：
借：商品采購(gòu)100萬元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元
貸：銀行存款117萬元
商品驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品134.55萬元［100×（1＋15％）×（1＋17％）］
貸：商品采購(gòu)100萬元
商品進(jìn)銷差價(jià)15萬元（100×15％）
應(yīng)抵稅金19.55萬元。
2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。則：
借：銀行存款93.60萬元
貸：商品銷售收入80萬元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.60萬元
3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。
借：商品銷售成本80萬元
應(yīng)抵稅金13.60萬元
貸：庫存商品93.60萬元
4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷［本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率。
假設(shè)本題無期初余額，則：差價(jià)率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80×13.04％＝10.43（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：借：商品進(jìn)銷差價(jià)10.43萬元；貸：商品銷售成本10.43萬元。
5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方。
借：商品銷售收入80萬元
貸：本年利潤(rùn)80萬元
借：本年利潤(rùn)69.57萬元（80－10.43）
貸：商品銷售成本69.57萬元
6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫存商品進(jìn)價(jià)成本為30.43萬元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下：
1.進(jìn)貨的核算。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：
借：商品采購(gòu)117萬元
貸：銀行存款117萬元
商品驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品134.55萬元［117×（1＋15％）］
貸：商品采購(gòu)117萬元
商品進(jìn)銷差價(jià)17.55萬元（117×15％）
2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。
借：銀行存款93.60萬元
貸：商品銷售收入88.30萬元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.30萬元
3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：商品銷售成本93.60萬元
貸：庫存商品93.60萬元
4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。差價(jià)率＝17.55÷［88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）］×100％＝13.83％。
本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價(jià)率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。
借：商品進(jìn)銷差價(jià)12.21萬元
貸：商品銷售成本12.21萬元
5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：
借：商品銷售收入88.30萬元
貸：本年利潤(rùn)88.30萬元
借：本年利潤(rùn)81.39萬元
貸：商品銷售成本81.39萬元（93.60－12.21）
三、小結(jié)
上述會(huì)計(jì)處理既保證了售價(jià)核算方法和商品實(shí)物管理制度的實(shí)施，從而滿足《增值稅暫行條例》的要求，又符合一般會(huì)計(jì)核算的原則。
1.增設(shè)“應(yīng)抵稅金”一級(jí)科目，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度關(guān)于“在不影響會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目”的規(guī)定。
2.使用“應(yīng)抵稅金”科目后，其對(duì)應(yīng)關(guān)系明確、清晰，較分別增設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目更為簡(jiǎn)便、直觀，易理解、易操作，能減少會(huì)計(jì)核算工作量，更有利于查賬、用賬。
3.對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”的處理，較進(jìn)銷差價(jià)中含銷項(xiàng)稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價(jià)的本意，體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)毛利，有利于按商品類別核算進(jìn)銷差價(jià)，方便了對(duì)商品的分類管理，能提高管理效率，而且符合《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)進(jìn)銷差價(jià)的核算要求。[來源:論關(guān)于商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方法
2009/01 19
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隨著靚麗淘樂園店鋪經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作日益重要！根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)制度》，結(jié)合網(wǎng)上店鋪特點(diǎn)，店主通過自學(xué)，重溫了相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，轉(zhuǎn)至此空間內(nèi)，與朋友們共勉：
商品零售企業(yè)在商品驗(yàn)收入庫時(shí)，以商品的售價(jià)（含稅）金額，借記“庫存商品”，以商品的進(jìn)價(jià)（不含稅）金額，貸記“物資采購(gòu)”，以商品含稅零售價(jià)大于不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，是商品零售企業(yè)用來核算商品售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額（毛利＋銷項(xiàng)稅額）的專門賬戶。借方反映取得商品進(jìn)價(jià)大于零售價(jià)的差額，月終分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)和庫存商品售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)低售價(jià)的差額；貸方反映取得商品零售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額和庫存商品售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)高售價(jià)的差額；貸方余額反映庫存商品進(jìn)價(jià)小于售價(jià)的差額，借方余額則反映庫存商品進(jìn)價(jià)大于售價(jià)的差額，余額一般在貸方。
零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理，只是庫存商品實(shí)行售價(jià)金額核算，其會(huì)計(jì)處理有所不同，其他均與批發(fā)企業(yè)基本相同。
［例］某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購(gòu)入VCD150臺(tái)，1000元／臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款150000元，稅額25500元（150000×17%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
企業(yè)付款時(shí)：
借：物資采購(gòu)——××無線電廠 150000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500
貸：銀行存款 175500
商品驗(yàn)收入庫（設(shè)每臺(tái)VCD含稅售價(jià)1560元）時(shí)：
借：庫存商品——××VCD 234000
貸：物資采購(gòu)——××無線電廠 150000
商品進(jìn)銷差價(jià) 84000
例中的“庫存商品”賬戶，是根據(jù)商品零售企業(yè)按售價(jià)金額核算和實(shí)物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)作法而設(shè)計(jì)的。如果庫存商品按不含稅售價(jià)計(jì)入，就會(huì)造成柜臺(tái)價(jià)簽上的標(biāo)價(jià)與庫存價(jià)格不符，使實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任不清，也違背了按售價(jià)金額核算和實(shí)物負(fù)責(zé)制的本意，造成各柜組月末清點(diǎn)庫存的麻煩。因此，對(duì)于按售價(jià)核算的各柜組，購(gòu)進(jìn)商品結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本時(shí)，必須按含稅銷售價(jià)格計(jì)算庫存商品，將稅額計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)，通過差價(jià)金額來抵減庫存金額，最終使庫存商品進(jìn)價(jià)金額不含稅。
當(dāng)然，上述會(huì)計(jì)處理方法也有其局限性，即“商品進(jìn)銷差價(jià)”并不是真正的進(jìn)價(jià)與銷價(jià)的差價(jià)。這樣，就不便于分析商品的差價(jià)率（毛利率）。為此，也可以采用以下會(huì)計(jì)處理方法：
（1）庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)均不含稅。
仍以上例，第一筆會(huì)計(jì)分錄不變，第二筆會(huì)計(jì)分錄如下：
每臺(tái)VCD不含稅售價(jià)＝1560／（1＋17%）＝1333（元）
借：庫存商品——××VCD 199950
貸：物資采購(gòu) 150000
商品進(jìn)銷差價(jià) 49950
（2）在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶下，設(shè)“毛利”、“銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)二級(jí)賬戶。
仍以上例，第一筆會(huì)計(jì)分錄不變，第二筆會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——××VCD 234000
貸：物資采購(gòu) 150000
商品進(jìn)銷差價(jià)——毛利 49950
——銷項(xiàng)稅額 34050
（3）在“庫存商品”賬戶下，增設(shè)“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬。
仍以上例，第一筆會(huì)計(jì)分錄不變，第二筆會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 234000
貸：物資采購(gòu) 150000
商品進(jìn)銷差價(jià) 49950
庫存商品——銷項(xiàng)稅額 34050
上述各種會(huì)計(jì)處理方法各有利弊，企業(yè)在不違反現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的前提下，可以選擇其中之一或創(chuàng)造更好的處理方法。
［例］某商業(yè)企業(yè)向外地某酒廠購(gòu)入白酒100箱，106元／箱，價(jià)款10600元，稅額1802元；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)690元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額600元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額42元，每箱含稅零售價(jià)162元，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）先開出商業(yè)承兌匯票，后商品驗(yàn)收入庫。
開出商業(yè)承兌匯票承付貨款時(shí)：
借：物資采購(gòu)——××酒廠 10600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1802
貸：應(yīng)付票據(jù) 12402
商品運(yùn)到支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 648
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42
貸：銀行存款 690
商品驗(yàn)收入庫時(shí)：
含稅售價(jià)＝162×100＝16200
借：庫存商品——白酒 16200
貸：物資采購(gòu)——××酒廠 10600
商品進(jìn)銷差價(jià) 5600
（2）商品先驗(yàn)收入庫，后開出商業(yè)承兌匯票。
商品先驗(yàn)收入庫時(shí)（月終未收到發(fā)票，未開出商業(yè)承兌匯票，按暫估進(jìn)貨價(jià)100元／箱入賬）：
借：庫存商品——白酒 16200
貸：應(yīng)付賬款 10000
商品進(jìn)銷差價(jià) 6200
下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回：
借：庫存商品——白酒 16200（紅字）
貸：應(yīng)付賬款 10000（紅字）
商品進(jìn)銷差價(jià) 6200（紅字）
開出商業(yè)承兌匯票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同前。
企業(yè)采購(gòu)商品，如購(gòu)貨未付款，即使商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，其增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。為了正確反映進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生及抵扣過程，企業(yè)可以增設(shè)“待扣稅金——增值稅”賬戶，其會(huì)計(jì)處理方法與工業(yè)企業(yè)、批發(fā)商業(yè)企業(yè)基本相同。
流通企業(yè)零售商品降價(jià)或升價(jià)銷售，可填制商品價(jià)格變價(jià)損益單，
在“進(jìn)銷差價(jià)”科目中核算，如某商品原定價(jià)格每件100元，現(xiàn)銷售價(jià)格為90元，則：
借：商品進(jìn)銷差價(jià)10
貸：庫存商品10
借：現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90
貸：庫存商品90
如果調(diào)增10元，由原來的100元調(diào)至110元，則：
借：庫存商品10
貸：商品進(jìn)銷差價(jià)10
借：現(xiàn)金110
貸：主營(yíng)業(yè)收入110
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110
貸：庫存商品110
月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，進(jìn)行分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)，算出毛利率，銷售商品分?jǐn)偟牟顑r(jià)即是本月的毛利，分?jǐn)偛顑r(jià)時(shí)
借：商品進(jìn)銷差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字
商品進(jìn)銷差價(jià)”科目是實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)，正確計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，存貨金額減去商品進(jìn)銷差價(jià)就是企業(yè)的存貨的購(gòu)進(jìn)成本。本科目明細(xì)賬通常用三欄式賬頁。
會(huì)計(jì)分錄如下：
【例題】某商場(chǎng)2006年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為100000元，售價(jià)總額為110000元，本月公司購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75000元，售價(jià)總額為90000元，本月銷售收入為120000元，有關(guān)計(jì)算如下：
進(jìn)銷差價(jià)率(10000+15000)/(110000+90000)×100%=12.5%
已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=120000×12.5%=15000(元)
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本=120000-15000=105000(元)
期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100000+75000-105000=70000(元)
相應(yīng)的分錄核算如下：
入庫時(shí)：
借：庫存商品90 000
貸：材料采購(gòu)75 000
商品進(jìn)銷差價(jià)15 000
在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：(相關(guān)增值稅等稅費(fèi)的核算略)
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)120 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000
在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000
貸：庫存商品120 000
在期末根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算出來的進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：商品進(jìn)銷差價(jià)15 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000
談商品采用售價(jià)核算時(shí)的增值稅會(huì)計(jì)處理
2005-10-16 【大 中 小】【打印】
商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算時(shí)的增值稅會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界討論的熱點(diǎn)之一。有的建議在“庫存商品”科目下設(shè)“商品”、“稅金”兩明細(xì)目，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目下設(shè)“差價(jià)”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)目進(jìn)行核算；有的建議仍使用“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，除不含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)金額之間的差價(jià)外，還應(yīng)增加銷售企業(yè)向消費(fèi)者收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）：“商品銷售收入”先按交易額入賬，再在“商品銷售收入”科目借方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額部分，使其不含增值稅，以達(dá)到調(diào)整商品銷售收入額之目的。
上述核算方法都明顯存在以下問題：
?、?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”包含“差價(jià)”和“銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)目，一個(gè)含稅，一個(gè)不含稅，不便于比較。
?、谏唐愤M(jìn)銷差價(jià)所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷差價(jià)的科學(xué)含義相悖。
③由于毛利不等于進(jìn)銷差價(jià)，其進(jìn)銷差價(jià)率也不等于毛利率，限制了“商品進(jìn)銷差價(jià)”和“商品進(jìn)銷差價(jià)率”在會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。
?、茉斐蓵?huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。
一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容
為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅(jiān)持采用售價(jià)核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價(jià)差額作為進(jìn)銷差價(jià)，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。
?、?#8220;應(yīng)抵稅金”為一級(jí)科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實(shí)現(xiàn)銷售部分對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，即商品待實(shí)現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。
②“庫存商品”科目構(gòu)成包含三項(xiàng)：一是商品的進(jìn)價(jià)金額；二是商品的進(jìn)銷差價(jià)金額（這兩項(xiàng)之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實(shí)現(xiàn)銷售的銷項(xiàng)稅額，即應(yīng)抵稅金部分。
?、?#8220;商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。
?、?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”為商品的銷售價(jià)格（不含稅）與購(gòu)進(jìn)價(jià)格之差，即商品的毛利。
二、操作實(shí)例
?。ㄒ唬┮话慵{稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，稅額17萬元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：
購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)，
借：商品采購(gòu) 100萬元，
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元；
貸：銀行存款 117萬元。
商品驗(yàn)收入庫時(shí)，
借：庫存商品 134.55萬元［100×（1＋15％）×（1＋17％）］；
貸：商品采購(gòu) 100萬元，
商品進(jìn)銷差價(jià) 15萬元（100×15％），
應(yīng)抵稅金19.55萬元。
2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。則：
借：銀行存款 93.60萬元；
貸：商品銷售收入 80萬元，
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.60萬元。
3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。借：商品銷售成本80萬元，應(yīng)抵稅金13.60萬元；貸：庫存商品93.60萬元。
4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷［本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率。
假設(shè)本題無期初余額，則：差價(jià)率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80×13.04％＝10.43（萬元），
會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 10.43萬元；
貸：商品銷售成本 10.43萬元。
5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方。
借：商品銷售收入 80萬元；
貸：本年利潤(rùn) 80萬元。
借：本年利潤(rùn) 69.57萬元（80－10.43）；
貸：商品銷售成本 69.57萬元。
6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫存商品進(jìn)價(jià)成本為30.43萬元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下：
1.進(jìn)貨的核算。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，
借：商品采購(gòu) 117萬元；
貸：銀行存款 117萬元。
商品驗(yàn)收入庫時(shí)，
借：庫存商品 134.55萬元［117×（1＋15％）］；
貸：商品采購(gòu) 117萬元，
商品進(jìn)銷差價(jià) 17.55萬元（117×15％）。
2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。
借：銀行存款 93.60萬元；
貸：商品銷售收入 88.30萬元，
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.30萬元。
3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
借：商品銷售成本 93.60萬元；
貸：庫存商品 93.60萬元。
4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。差價(jià)率＝17.55÷［88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）］×100％＝13.83％。
本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價(jià)率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 12.21萬元；
貸：商品銷售成本 12.21萬元。
5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。
借：商品銷售收入 88.30萬元；
貸：本年利潤(rùn) 88.30萬元。
借：本年利潤(rùn) 81.39萬元；
貸：商品銷售成本 81.39萬元（93.60－12.21）。
三、小結(jié)
上述會(huì)計(jì)處理既保證了售價(jià)核算方法和商品實(shí)物管理制度的實(shí)施，從而滿足《增值稅暫行條例》的要求，又符合一般會(huì)計(jì)核算的原則。
1.增設(shè)“應(yīng)抵稅金”一級(jí)科目，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度關(guān)于“在不影響會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目”的規(guī)定。
2.使用“應(yīng)抵稅金”科目后，其對(duì)應(yīng)關(guān)系明確、清晰，較分別增設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目更為簡(jiǎn)便、直觀，易理解、易操作，能減少會(huì)計(jì)核算工作量，更有利于查賬、用賬。
3.對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”的處理，較進(jìn)銷差價(jià)中含銷項(xiàng)稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價(jià)的本意，體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)毛利，有利于按商品類別核算進(jìn)銷差價(jià)，方便了對(duì)商品的分類管理，能提高管理效率，而且符合《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)進(jìn)銷差價(jià)的核算要求。
由于這種方法，使收入與成本一樣，只有沖減了成本了，才會(huì)反映出相應(yīng)的利潤(rùn)，所以商品進(jìn)銷差價(jià)才要記借方\
售價(jià)金額核算法
采用這一方法時(shí)，平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期未計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，關(guān)據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。計(jì)算公式：
進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià) ）/（期初庫存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）
本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入*進(jìn)銷差價(jià)率
本期銷售商品的實(shí)際成本= 本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)
期未結(jié)存商品的實(shí)際成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的實(shí)際成本
核算題:1996年6月初,廣深公司"庫存商品"帳戶余額為200000元,商品2000件,每件售價(jià)100元,"商品進(jìn)銷差價(jià)"帳戶余額40000元,本月發(fā)生下列業(yè)務(wù):
1)購(gòu)入B商品2000件,進(jìn)價(jià)50.00元,運(yùn)雜費(fèi)500元,增值稅率17%,所有款項(xiàng)均已通過銀行匯出,商品已驗(yàn)收入庫。
2)銷售B商品1500件,售價(jià)100元/每件,增值稅17%,款已收到.
書上答案為:
1) a借:商品采購(gòu) 100000
運(yùn)輸費(fèi) 500 應(yīng)交稅金 17000-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))
貸:銀行存款 117500
b 借:庫存商品 200000
貸:商品采購(gòu) 100000 商品進(jìn)銷差價(jià) 100000
2) a 借:銀行存款 175500
貸:商品銷售收入 150000
應(yīng)交稅金 25500 -應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
b 借:商品銷售成本 150000(售價(jià))
貸:庫存商品 150000 (售價(jià))
商品進(jìn)銷差價(jià)率=140000/(250000+150000)×100%=35%
已銷B商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)=150000×35%
=52500
借:商品進(jìn)銷差價(jià) 52500
貸:商品銷售成本 52500
商業(yè)企業(yè)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算
2006-12-29 16:45頁面功能 【字體：大 中 小】【打印】【關(guān)閉】 實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)，正確計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，對(duì)于正確計(jì)算庫存商品的真實(shí)價(jià)值和計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果具有十分重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)按照本單位實(shí)際情況和核算要求，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法。
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算方法有綜合差價(jià)率計(jì)算法，分類（組）差價(jià)率計(jì)算法和實(shí)際差價(jià)率計(jì)算法三種。
?。ㄒ唬┚C合差價(jià)率計(jì)算法
綜合差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部商品存、銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。其具體計(jì)算步驟是：
1．計(jì)算綜合平均差價(jià)率。用月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額除以本月已銷售的商品總額加“庫存商品”賬戶月末余額之和，其計(jì)算公式為：
綜合差價(jià)率（含稅）=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額/（月末“庫存商品”賬戶余額+本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額）×100%
2．計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。用綜合差價(jià)率乘本月已銷售的商品總額，其計(jì)算公式為：
本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（含稅） 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（含稅）=本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額×綜合差價(jià)率
3．根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)作會(huì)計(jì)處理：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) ×××
貸：商品銷售成本×××
由于商品進(jìn)銷差價(jià)中包含有增值稅，在分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，企業(yè)平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅的售價(jià)成本就被調(diào)整為不含稅的實(shí)際成本，仍然是傳統(tǒng)的售價(jià)成本核算方法，并符合增值稅的核算要求。
在正常情況下，本月已銷商品總額按“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額計(jì)算，但如企業(yè)有商品轉(zhuǎn)批、折價(jià)銷售等情況，因其價(jià)格不同，應(yīng)以“商品銷售成本”賬戶的借方發(fā)生額計(jì)算。
企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)各月之間如果比較平衡，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算。但為了真實(shí)地反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年末對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整
核算題:1996年6月初,廣深公司"庫存商品"帳戶余額為200000元,商品2000件,每件售價(jià)100元,"商品進(jìn)銷差價(jià)"帳戶余額40000元,本月發(fā)生下列業(yè)務(wù):
1)購(gòu)入B商品2000件,進(jìn)價(jià)50.00元,運(yùn)雜費(fèi)500元,增值稅率17%,所有款項(xiàng)均已通過銀行匯出,商品已驗(yàn)收入庫。
2)銷售B商品1500件,售價(jià)100元/每件,增值稅17%,款已收到.
書上答案為:
1) a借:商品采購(gòu) 100000
運(yùn)輸費(fèi) 500 應(yīng)交稅金 17000-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))
貸:銀行存款 117500
b 借:庫存商品 200000
貸:商品采購(gòu) 100000 商品進(jìn)銷差價(jià) 100000
2) a 借:銀行存款 175500
貸:商品銷售收入 150000
應(yīng)交稅金 25500 -應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
b 借:商品銷售成本 150000(售價(jià))
貸:庫存商品 150000 (售價(jià))
商品進(jìn)銷差價(jià)率=140000/(250000+150000)×100%=35%
已銷B商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)=150000×35%
=52500
借:商品進(jìn)銷差價(jià) 52500
貸:商品銷售成本 52500
商業(yè)企業(yè)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算
2006-12-29 16:45頁面功能 【字體：大 中 小】【打印】【關(guān)閉】 實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)，正確計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，對(duì)于正確計(jì)算庫存商品的真實(shí)價(jià)值和計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果具有十分重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)按照本單位實(shí)際情況和核算要求，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法。
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算方法有綜合差價(jià)率計(jì)算法，分類（組）差價(jià)率計(jì)算法和實(shí)際差價(jià)率計(jì)算法三種。
?。ㄒ唬┚C合差價(jià)率計(jì)算法
綜合差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部商品存、銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。其具體計(jì)算步驟是：
1．計(jì)算綜合平均差價(jià)率。用月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額除以本月已銷售的商品總額加“庫存商品”賬戶月末余額之和，其計(jì)算公式為：
綜合差價(jià)率（含稅）=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額/（月末“庫存商品”賬戶余額+本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額）×100%
2．計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。用綜合差價(jià)率乘本月已銷售的商品總額，其計(jì)算公式為：
本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（含稅） 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（含稅）=本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額×綜合差價(jià)率
3．根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)作會(huì)計(jì)處理：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) ×××
貸：商品銷售成本×××
由于商品進(jìn)銷差價(jià)中包含有增值稅，在分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，企業(yè)平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅的售價(jià)成本就被調(diào)整為不含稅的實(shí)際成本，仍然是傳統(tǒng)的售價(jià)成本核算方法，并符合增值稅的核算要求。
在正常情況下，本月已銷商品總額按“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額計(jì)算，但如企業(yè)有商品轉(zhuǎn)批、折價(jià)銷售等情況，因其價(jià)格不同，應(yīng)以“商品銷售成本”賬戶的借方發(fā)生額計(jì)算。
企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)各月之間如果比較平衡，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算。但為了真實(shí)地反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年末對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整例：某企業(yè)本月末零售商品有關(guān)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)資料如圖下表：
商品進(jìn)銷差價(jià)分?jǐn)傎Y料表 單位：元
|
營(yíng)業(yè)組 |
月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額 |
月末“庫存商品”賬戶余額 |
本月“商品銷售收入” 賬戶貸方發(fā)生額 |
|
百貨 文具 針織 服裝 |
36 000 46 800 137 700 174 750 |
84 000 126 000 480 000 524 250 |
156 000 234 000 540 000 640 750 |
|
合計(jì) |
395 250 |
1 214 250 |
1570 750 |
按上列資料計(jì)算該企業(yè)本月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。
綜合差價(jià)率(含稅)=395250/（1214250+1570750）×100%
=14．19％
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=1 570 750×14．19％=222 889．42(元)
用綜合差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算簡(jiǎn)便，但不適宜經(jīng)營(yíng)品種繁多的企業(yè)。因?yàn)楦鞣N商品的進(jìn)銷差價(jià)不一，每期各種商品銷售比重又不盡相同，容易出現(xiàn)偏高或偏低的情況，影響商品銷售毛利及庫存商品價(jià)值的正確性。特別是一些價(jià)格上下浮動(dòng)商品，更不適用。
(二)分類(組)差價(jià)率計(jì)算法
分類差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)企業(yè)的各類(組)商品存銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。計(jì)算方法與綜合差價(jià)率計(jì)算法基本相同，只是計(jì)算的范圍已縮小，各類(組)的差價(jià)率計(jì)算出來以后加以匯總，即形成企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價(jià)。
例：仍以上例資料，計(jì)算各組已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，見圖下表：
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表 單位：元
|
營(yíng)業(yè)組 |
月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額 |
月末“庫存商品”賬戶余額 |
本月“商品銷售收入”戶貸方發(fā)生額 |
進(jìn)銷差價(jià)率 |
已銷商品進(jìn)銷差價(jià) |
庫存商品進(jìn)銷差價(jià) |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5)=(2)/(3)+(4)×100％ |
(6)=(4)×(5) |
(7)=(2)-(6) |
|
百貨 文具 針織 服裝 |
36 000 46 800 137 700 174 750 |
84 000 126 000 480 000 524 250 |
156 000 234 000 540 000 640 750 |
15％ 13％ 13.5％ 15％ |
23 400.00 30 420.00 72 900．O0 96112.50 |
12 600.00 16 380.00 64 800.00 78 637.50 |
|
合計(jì) |
395 250 |
1 214 250 |
1 570 750 |
|
222 832.50 |
172 417.50 |
(三)盤存差價(jià)計(jì)算法
盤存差價(jià)計(jì)算法又稱實(shí)際差價(jià)計(jì)算法，是通過實(shí)際盤點(diǎn)，求得已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。其計(jì)算程序?yàn)椋?/p>
1．月末，通過庫存商品實(shí)地盤點(diǎn)，得出各種商品實(shí)際盤存數(shù)量，分別乘以最后各種商品的原進(jìn)價(jià)或最后進(jìn)價(jià)，求得全部商品的進(jìn)價(jià)總額。
2．按零售價(jià)計(jì)算各種商品的售價(jià)總金額。
3．用全部庫存商品的售價(jià)減去全部商品的進(jìn)價(jià)，得出庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)。
4．用“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶月末余額減去庫存商品進(jìn)銷差價(jià)，得出已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。
其計(jì)算公式如下：
月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)=月末庫存商品售價(jià)總金額-月末庫存商品進(jìn)價(jià)總金額
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額-月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)
【例】某商店百貨組期末商品盤點(diǎn)情況及進(jìn)、銷價(jià)格資料如圖下表：
商品盤存及進(jìn)銷價(jià)格計(jì)算表
百貨組 19××年×月×日 單位：元
|
商品 品種 |
單位 |
盤存 數(shù)量 |
零售價(jià)(含稅) |
購(gòu)進(jìn)價(jià) |
庫存商品進(jìn) 銷差價(jià)(含稅) | |||
|
單價(jià) |
金 額 |
單價(jià) |
金 額 |
單價(jià) |
金 額 | |||
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5)=(3)×(4) |
(6) |
(7)=(3)×(6) |
(8) |
(9)=(5)-(7) |
|
田 乙 丙 丁 |
盒 包 條 把 |
300 200 400 100 |
28 25 20 15 |
8 400 5 000 8 000 1 500 |
24 21 17 12 |
7 200 4 200 6 800 1 200 |
4 4 3 3 |
1 200 800 1 200 300 |
|
|
|
|
|
22 900 |
|
19 400 |
|
3 500 |
查期末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額為7 000元。
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=7 000-3 500=3 500(元)
盤存差價(jià)計(jì)算法計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確，因?yàn)樗皇芤唁N商品中各種不同差價(jià)率和所占銷售比重的影響；但工作量較大，要對(duì)全部經(jīng)營(yíng)品種逐一進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)、計(jì)價(jià)，一般在年度終了，對(duì)全年進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)時(shí)使用。
商品進(jìn)銷差價(jià)”科目是實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)，正確計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，存貨金額減去商品進(jìn)銷差價(jià)就是企業(yè)的存貨的購(gòu)進(jìn)成本。本科目明細(xì)賬通常用三欄式賬頁。
會(huì)計(jì)分錄如下：
【例題】某商場(chǎng)2006年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為100000元，售價(jià)總額為110000元，本月公司購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75000元，售價(jià)總額為90000元，本月銷售收入為120000元，有關(guān)計(jì)算如下：
進(jìn)銷差價(jià)率(10000+15000)/(110000+90000)×100%=12.5%
已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=120000×12.5%=15000(元)
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本=120000-15000=105000(元)
期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100000+75000-105000=70000(元)
相應(yīng)的分錄核算如下：
入庫時(shí)：
借：庫存商品90 000
貸：材料采購(gòu)75 000
商品進(jìn)銷差價(jià)15 000
在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：(相關(guān)增值稅等稅費(fèi)的核算略)
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)120 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000
在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000
貸：庫存商品120 000
在期末根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算出來的進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：商品進(jìn)銷差價(jià)15 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000
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