長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
考點(diǎn)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
（一）同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。
1.處理原則
從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成新的商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.控股合并的情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
?。?）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)
同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目；按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
【例題·計(jì)算題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。 | |
『正確答案』 | |
【例題·計(jì)算題】2012年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元（其中成本4000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷800萬(wàn)元），公允價(jià)值為9500萬(wàn)元；合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。 | |
『正確答案』 | |
【例題·單選題】（2011年考題）合并方以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并時(shí)，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（?。?。 | |
『正確答案』A | |
?。?）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。
【注意】發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【例題·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元；為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用10萬(wàn)元，均以銀行存款支付。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』A | |
【例題·單選題】（2009年考題）同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（?。?。 | |
『正確答案』C | |
?。?）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。
?。?）企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并，合并日初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，新增投資部分初始投資成本為合并日初始投資成本扣除原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足以沖減的，沖減留存收益。
【例題·計(jì)算題】 | |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 | |
?。?）2013年1月1日，甲公司取得同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司45%的股權(quán)，為取得該股權(quán)，甲公司付出一批庫(kù)存商品。合并日該庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1360萬(wàn)元。合并日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元，進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。 | |
合并日處理如下： | |
（二）非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)處理原則
?。?）確定購(gòu)買方
購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。
?。?）確定購(gòu)買日
購(gòu)買日是購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，形成購(gòu)買日。有關(guān)的條件包括:
?、倨髽I(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。
②按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)并需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件是確定購(gòu)買日的重要因素。
?、蹍⑴c合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。
④購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。
⑤購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量?；谏鲜鲈瓌t，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
?。?）企業(yè)合并成本
合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值
注意問(wèn)題：
?、俜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
?、谝园l(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初始計(jì)量金額。
?、郯l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額。
?。?）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理
進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同情況：
①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
?、诤喜?duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。
③合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
?、芎喜?duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
?。?）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。
②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。
?。?）會(huì)計(jì)核算
非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。
非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【例題·計(jì)算題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
?。?）2013年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2013年5月31日甲公司與A公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)協(xié)議。2013年6月30日將作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，并辦理相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
?。?）2013年6月30日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下：
賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | |
固定資產(chǎn)—設(shè)備 | 20000萬(wàn)元（其中成本為22000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為2000萬(wàn)元） | 30000萬(wàn)元 |
庫(kù)存商品 | 9800萬(wàn)元（成本，未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） | 10000萬(wàn)元 |
購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為55000萬(wàn)元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用330萬(wàn)元。
（3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。 | |
該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 | |
（2）確定購(gòu)買日、計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)。 | |
購(gòu)買日為2013年6月30日 | |
（3）會(huì)計(jì)分錄 | |
借：固定資產(chǎn)清理 20000 | |
【例題·計(jì)算題】2013年10月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬(wàn)股本公司股票，以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2013年9月30日。
B公司經(jīng)評(píng)估確定2013年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為102000萬(wàn)元。A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2013年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股8元。A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以2013年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年12月31日的公允價(jià)值為103000萬(wàn)元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金200萬(wàn)元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅影響。 | |
該項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 | |
?。?）如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得B公司70%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購(gòu)買日、計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)。 | |
購(gòu)買日為2013年12月31日 | |
（3）會(huì)計(jì)分錄： | |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000 | |
【提示】購(gòu)買方在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿，記錄其在購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債的公允價(jià)值作為企業(yè)合并當(dāng)期以及以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。合并當(dāng)期期末以及合并以后期間，應(yīng)當(dāng)納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債，是以購(gòu)買日確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的結(jié)果，即：
子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益
【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
事項(xiàng) | 同一控制下 | 非同一控制下 |
初始計(jì)量 | 按照享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（合并成本）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
支付對(duì)價(jià)的差額 | 支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積、留存收益等 | 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益 |
發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用 | 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 | |
購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用 | 應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額 | |
商譽(yù) | 不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù) | 可能會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù) |
3.通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算
?。?）初始投資成本的確定
應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
（2）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
考點(diǎn)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法及其概念 【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：
?。ㄒ唬┖罄m(xù)計(jì)量方法及適用范圍
【思考問(wèn)題】
?。ǘ┫嚓P(guān)概念
1. 控制
?。?）投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
（2）投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。
?。?）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指投資企業(yè)以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，比如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
?。?）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況
在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。
①通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
?、塾袡?quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
?、茉诒煌顿Y單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
2.共同控制
指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。任何一個(gè)投資方均不能單獨(dú)控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策必須由投資各方一致同意方可通過(guò)。
3.重大影響
指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。
此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。
?。?）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。
?。?）參與被投資單位的政策制定過(guò)程；
?。?）向被投資單位派出管理人員；
?。?）與被投資單位之間發(fā)生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；
?。?）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。
考點(diǎn)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——成本法
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采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（二）后續(xù)計(jì)量的核算
采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
【例題·計(jì)算題】甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下： | |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1000 | |
?。?）2013年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。 | |
借：應(yīng)收股利 （200×5%）10 | |
考點(diǎn)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
?。ㄒ唬俺杀尽泵骷?xì)科目的會(huì)計(jì)處理
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例題·計(jì)算題】2013年1月2日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元。 | |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2000 | |
【思考問(wèn)題】
問(wèn)題①初始投資成本？2000萬(wàn)元
問(wèn)題②調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本？2100萬(wàn)元
問(wèn)題③營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額？不計(jì)入
【例題·單選題】（2008年考題）長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始投資成本確定后，下列各項(xiàng)中，需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整的是（ ）。 | |
『正確答案』D | |
【例題·單選題】（2011年考題）在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資日應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，投資方應(yīng)將其確認(rèn)為（?。?。 | |
『正確答案』B | |
?。ǘ皳p益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算
1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整
投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算確定，而需要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。
理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對(duì)于投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。
此外，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。
根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。
【例題·單選題】（2008年考題）甲企業(yè)取得乙企業(yè)有表決權(quán)股份的40%，并對(duì)此長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)乙企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元。乙企業(yè)對(duì)此固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。如果不考慮所得稅等其他因素的影響，甲企業(yè)2007年對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整金額為（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』B | |
應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：
?。?）在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。
投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。
?。?）如果被投資的單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分后的金額計(jì)算。如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。
【例題·計(jì)算題】甲公司系外商投資企業(yè)，并且是A公司的被投資公司。A公司的投資占甲公司有表決權(quán)股份的30%，按照權(quán)益法核算。甲公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，按公司章程規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。 | |
A公司在計(jì)算應(yīng)分享的投資收益時(shí)，應(yīng)按扣除應(yīng)提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金后的余額計(jì)算。具體為： | |
【總結(jié)】
2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
【提示：收到股票股利不需要編制會(huì)計(jì)分錄】
3.超額虧損的確認(rèn)
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
長(zhǎng)期應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債
除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
【例題·單選題】（2007年考題）采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，且投資企業(yè)在被投資單位沒(méi)有其他長(zhǎng)期權(quán)益，則投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 | |
『正確答案』C | |
【例題·單選題】2013年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元（包括一項(xiàng)存貨評(píng)估增值500萬(wàn)元），賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，投資時(shí)評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷售60%。假定不考慮所得稅等其他因素，2013年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（?。?。 | |
『正確答案』A | |
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（?。?。 | |
『正確答案』B | |
?。ㄈ捌渌麢?quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于應(yīng)享有被投資單位凈損益以外的其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于投資企業(yè)利得或損失的，應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
【歸納總結(jié)1】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：
【歸納總結(jié)2】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量：
【思考問(wèn)題】 | |
『正確答案』 | |
問(wèn)題2：假如形成非同一控制下企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ | |
『正確答案』 | |
問(wèn)題3：假定為非企業(yè)合并，占其表決權(quán)資本的30%，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本？ | |
『正確答案』 | |
【例題·綜合題】（2008年考題）甲、乙、丙股份有限公司（本題下稱甲公司、乙公司、丙公司）共同作為發(fā)起人，出資設(shè)立丁股份有限公司（本題下稱丁公司）。假定丁公司股票不在證券市場(chǎng)公開交易。其他有關(guān)資料如下：
1.丁公司于2007年1月1日正式成立，注冊(cè)資本為100000萬(wàn)元；甲、乙、丙公司的出資均于2007年1月1日辦理完畢，并同時(shí)辦妥有關(guān)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲、乙、丙公司出資情況及占丁公司表決權(quán)比例見下表，甲、乙、丙公司均根據(jù)各自的表決權(quán)比例行使相應(yīng)的權(quán)力。假定不考慮其他相關(guān)因素，乙公司出資的庫(kù)存商品適用的增值稅稅率為17%，評(píng)估價(jià)值等于公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格。
出資情況及其比例表 金額單位：萬(wàn)元
考點(diǎn)五：長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置和減值
?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
1.成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益（倒擠）
2.權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資
在編制上述會(huì)計(jì)分錄基礎(chǔ)上，再將原投資時(shí)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入損益：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
3.對(duì)于剩余股權(quán)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)按規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益（損失）；同時(shí)對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或相關(guān)金融資產(chǎn)。
?。?）處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
?。?）處置后的剩余股權(quán)對(duì)原有子公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；
?。?）處置后的剩余股權(quán)對(duì)原有子公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，應(yīng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
【例題·計(jì)算題】為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。
?。?）2012年5月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司定向發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票及下列金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，以換取A公司持有乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年5月31日。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2012年6月15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。甲公司與A公司在交易前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2012年6月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年6月30日發(fā)行，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司6000萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元；作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)資料如下：
①交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元（成本300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元），當(dāng)日公允價(jià)值500萬(wàn)元。
?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元（成本5000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為600萬(wàn)元），當(dāng)日公允價(jià)值6000萬(wàn)元。
工商變更登記手續(xù)亦于2012年6月30日辦理完成。同時(shí)甲公司取得乙公司絕對(duì)控制權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35 100萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38 300萬(wàn)元。 | |
會(huì)計(jì)處理如下： | |
?。?）自甲公司2012年6月30日取得乙公司80%股權(quán)起到2012年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1187.5萬(wàn)元；乙公司分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元。2013年1月1日至6月30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1587.5萬(wàn)元；乙公司分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加600萬(wàn)元。 | |
會(huì)計(jì)處理如下： | |
?。?）2013年6月30日，甲公司出售乙公司50%的股權(quán)（或甲公司出售其所持有乙公司股權(quán)的62.5%），取得價(jià)款24 600萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司持有的對(duì)乙公司30%的股權(quán)，不能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。 | |
會(huì)計(jì)處理如下： | |
?。?）假定2013年6月30日，甲公司出售乙公司70%的股權(quán) （或甲公司出售其所持有乙公司股權(quán) | |
會(huì)計(jì)處理如下： | |
【例題·計(jì)算題】（1）2011年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1875萬(wàn)元（包含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值100萬(wàn)元；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)存貨評(píng)估增值200萬(wàn)元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。 | |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1400 | |
（2）2011年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（上半年發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元），投資時(shí)評(píng)估增值的存貨A公司已經(jīng)全部對(duì)外銷售，A公司其他綜合收益增加500萬(wàn)元。 | |
調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2000－100－200/10÷2＝1890（萬(wàn)元） | |
?。?）2012年1月至6月末期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)370萬(wàn)元，A公司其他綜合收益增加500萬(wàn)元。 | |
借：應(yīng)收股利 ?。?000×40%）400 | |
?。?）2012年7月1日，甲公司決定出售A公司25%的股權(quán)（即出售其持有A公司股權(quán)的62.5%），出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。出售取得價(jià)款為1600萬(wàn)元。 | |
分析：出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：成本1500萬(wàn)元、損益調(diào)整500萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元。 | |
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
上述有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。
【例題·多選題】（2007年考題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在后續(xù)計(jì)量時(shí)應(yīng)采用攤余成本的有（ ）。 | |
『正確答案』ACE | |
【例題·單選題】（2010年考題）2008年12月31日，某企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，可收回金額為5600萬(wàn)元，為此計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2009年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為6000萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)因素的影響，2009年12月31日，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理為（?。?。 | |
『正確答案』B | |
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