小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策情況存在問題及工作建議
近年來，國(guó)家高度重視小微企業(yè)成長(zhǎng)，著力優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，有效減輕了小微企業(yè)稅負(fù)，助推企業(yè)成長(zhǎng)壯大。但在實(shí)際操作過程過，還存在一定的問題，亟待引起重視。
一、近年來國(guó)家出臺(tái)的主要優(yōu)惠政策
（一）在流轉(zhuǎn)稅方面，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展， 自2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅（財(cái)稅[2013]52號(hào)）；自2014年10月1日至2015年12月31日對(duì)月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營(yíng)業(yè)額2萬元至3萬元的營(yíng)業(yè)稅納稅人免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2014]71號(hào)）
（二）在所得稅方面，自2012年1月1日起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（財(cái)稅[2011]117號(hào)）；自2014年1月1日起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（財(cái)稅[2014]34號(hào)）；自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
（三）是在印花稅方面，自2011年11月1日起，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題
（一）各稅種優(yōu)惠政策的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成部分小微企業(yè)無法充分享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致優(yōu)惠政策效應(yīng)降低?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）對(duì)16類行業(yè)分別制定了小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在不一致。如《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》工業(yè)企業(yè)中從業(yè)人員300人以下，營(yíng)業(yè)收入2000萬元以下為小微企業(yè)；而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，只有年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)才能享受小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠。大部分小微企業(yè)因無法同時(shí)具備這樣的條件，而無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小微企業(yè)適用較低的優(yōu)惠稅率和所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)納稅所得額減征50%的優(yōu)惠。該縣繼偉木業(yè)負(fù)責(zé)人陳繼偉反映，企業(yè)資產(chǎn)總額2500萬元，年納稅20余萬元，屬于相對(duì)粗放勞動(dòng)密集型企業(yè)，雖然當(dāng)前木業(yè)企業(yè)整體效益不佳，企業(yè)利潤(rùn)很低，但因用工較多，達(dá)到125人，并不能按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為此，每年要比享受優(yōu)惠政策多付出5-8萬元。同樣，在小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策中，增加了必須是增值稅小規(guī)模納稅人的條件限制，造成增值稅是一般納稅人的小微企業(yè)無法享受增值稅暫免征收稅收優(yōu)惠。
（二）增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策適用范圍有限，對(duì)小微企業(yè)扶持力度不夠。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展， 2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，
暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際執(zhí)行中，該縣月銷售（營(yíng)業(yè)）低于2萬元的小微企業(yè)占小微企業(yè)總數(shù)還不到10%，月減免營(yíng)業(yè)稅僅在2萬元左右，2014年10月1日擴(kuò)大到月銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過3萬后，享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)也僅僅增加到小微企業(yè)總數(shù)的13%左右，對(duì)小微企業(yè)稅收減免范圍和金額都很有限，稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。而且對(duì)大多數(shù)小微企業(yè)來說，即使有利潤(rùn)，所得稅也較少，所得稅優(yōu)惠的吸引力不是很大；增值稅、營(yíng)業(yè)稅影響則相對(duì)較大，小微企業(yè)更關(guān)注這方面的稅收優(yōu)惠，如果在流轉(zhuǎn)稅方面享受不到優(yōu)惠，為小微企業(yè)減輕稅負(fù)，優(yōu)化小企業(yè)發(fā)展環(huán)境的目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。
（三）對(duì)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策未涉及到個(gè)人所得稅優(yōu)惠，造成部分小微企業(yè)享受不到所得稅方面的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅目征收個(gè)人所得稅。目前對(duì)小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅沒有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，造成小微企業(yè)中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)享受不到所得稅方面的稅收優(yōu)惠，從而在不同經(jīng)濟(jì)類型的小微企業(yè)中造成稅負(fù)不公。該縣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)楚楚玩具負(fù)責(zé)人王經(jīng)理表示，公司其他方面都符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，僅僅因?yàn)槭莻€(gè)人獨(dú)資，每年要多繳納稅收5萬余元，非常不公平，亟盼國(guó)家能夠改善這一政策。
三、進(jìn)一步完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的工作建議
（一）統(tǒng)一并簡(jiǎn)化各稅種稅收優(yōu)惠政策中對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議調(diào)整《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其他稅種優(yōu)惠政策中關(guān)于小微企業(yè)的認(rèn)定條件，統(tǒng)一以年銷售收入額及應(yīng)納稅所得額為依據(jù)明確各
稅種稅收優(yōu)惠政策中的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不再考慮資產(chǎn)總額、職工人數(shù)和是否增值稅小規(guī)模納稅人。這樣一方面讓小微企業(yè)都能夠無差別的真正享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，另一方面也方便各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，增強(qiáng)可操作性。
（二）加大對(duì)小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠力度，進(jìn)一步減輕稅負(fù)。建議對(duì)小微企業(yè)暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的月銷售（營(yíng)業(yè)）額由不超過3萬元調(diào)整為不超過5-10萬元，改變現(xiàn)行優(yōu)惠政策惠及面窄，實(shí)際減免效果不顯著的狀況。
（三）制定對(duì)小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。建議對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)性質(zhì)的小微企業(yè)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅目個(gè)人所得稅出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使其能夠和其他性質(zhì)小微企業(yè)一樣享受所得稅方面的稅收優(yōu)惠待遇，以達(dá)到公平不同類型小微企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。
泗陽(yáng)縣反映出口退稅新政存在增加基層財(cái)政負(fù)擔(dān)可能
針對(duì)國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕10號(hào)），就中央和地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，泗陽(yáng)縣開展快速調(diào)查。該縣共涉及出口退稅企業(yè)150家，以紡織服裝生產(chǎn)、木材加工、輪轂制造為主，2014年出口退稅總額24912萬元，地方財(cái)政2013年上解中央財(cái)政472萬元，2014年超2013年基數(shù)部分地方承擔(dān)1.5%、新增上解59萬元。按照新的政策，該縣以后每年需固定上解中央財(cái)政531萬元出口退稅額度。該縣財(cái)政局預(yù)算科負(fù)責(zé)人何月
光表示，實(shí)行新的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，使結(jié)算更加簡(jiǎn)便易行，短期內(nèi)也不會(huì)對(duì)地方財(cái)政造成影響。但同時(shí)理論上也存在增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)的可能，如，遇地方出口疲軟，出口退稅總額降低，定額上解中央財(cái)政則意味著地方財(cái)政負(fù)擔(dān)增加。
泗陽(yáng)縣反映基層金融業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍將至擔(dān)憂情緒強(qiáng)烈
針對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”方案將推出及稅率初定為6%，泗陽(yáng)縣開展快速調(diào)查，結(jié)果顯示，基層金融業(yè)擔(dān)憂稅負(fù)上升，社會(huì)各界擔(dān)憂由此導(dǎo)致成本轉(zhuǎn)嫁使各行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加。
一、金融業(yè)擔(dān)憂無進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣導(dǎo)致稅負(fù)上升。該縣通過調(diào)查，10家金融機(jī)構(gòu)中，有9家（農(nóng)發(fā)行為國(guó)家政策性銀行，無需繳納稅費(fèi)）表現(xiàn)出對(duì)未來稅負(fù)上升的擔(dān)憂。主要理由為，增值稅體現(xiàn)按增值額計(jì)稅原則采取辦法是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，而銀行經(jīng)營(yíng)的商品是貨幣，進(jìn)項(xiàng)于客戶存款，客戶在獲得增加值即存款利息時(shí)卻無法出具增值稅發(fā)票，從而導(dǎo)致銀行無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因此，金融業(yè)增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際仍為營(yíng)業(yè)收入，而稅率卻從營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)執(zhí)行的5%、3%（目前，國(guó)家對(duì)縣級(jí)以上金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行5%營(yíng)業(yè)稅率，縣級(jí)金融機(jī)構(gòu)減按3%執(zhí)行）上升至6%，意味著稅負(fù)將分別增加20%、100%。以2014年數(shù)據(jù)測(cè)算，該縣金融系統(tǒng)共繳納營(yíng)業(yè)稅7814萬元，其中，工商銀行、中行等6家縣級(jí)以上銀行執(zhí)行5%稅率、繳納4748萬
元，農(nóng)商行、東吳村鎮(zhèn)銀行等3家縣級(jí)銀行執(zhí)行3%稅率、繳納3066萬元，如按6%新稅率計(jì)算，全系統(tǒng)需繳納稅收11830萬元，增加4016萬元、增長(zhǎng)51.4%。
二、社會(huì)各界擔(dān)憂金融業(yè)將上升成本轉(zhuǎn)嫁給其他行業(yè)。該縣通過調(diào)查30家重點(diǎn)企業(yè)，19家表示擔(dān)憂金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)嫁成本，占比63.3%；8家表示有影響但可以接受，占比26.7%；3家表示基本沒有貸款不受影響，占比10%。該縣化纖產(chǎn)業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人錢學(xué)先表示，金融業(yè)成本上升意味著其利潤(rùn)減少，維持過去的收支平衡將變得困難，因此，金融業(yè)必將想方設(shè)法提高融資成本、增加收益，最終成本還得由融資者承擔(dān)。2014年企業(yè)貸款余額為4.06億元，綜合年化利率13.3%，全年支付利息5419.6萬元，如按金融機(jī)構(gòu)提高1%利率計(jì)算，全年將多支付利息1218萬元。
三、基層金融機(jī)構(gòu)建議執(zhí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法同時(shí)給予稅率優(yōu)惠。該縣9家需納稅金融機(jī)構(gòu)表示，鑒于金融業(yè)無進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的實(shí)際，建議金融業(yè)增值稅征收采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法同時(shí)給予稅率優(yōu)惠，即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，征收率適當(dāng)降低。建議繼續(xù)保持縣級(jí)以上金融機(jī)構(gòu)5%稅率、縣級(jí)減按3%執(zhí)行的政策，體現(xiàn)增值稅減稅原則，維持基層社會(huì)各界現(xiàn)有融資成本，促進(jìn)基層經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展。
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