稅收對(duì)于律所和律師個(gè)人而言，都是比較大的支出，因?yàn)榭此茙装偃f(wàn)上千萬(wàn)的案件，高稅率，低抵扣，最終拿到的和表面上的數(shù)字差距較大。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，律師當(dāng)然也不例外，很多律所都有相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，但該交的稅一分不落。律師比所有人都要謹(jǐn)慎而自知，明白所有的僥幸最后都會(huì)成為不可補(bǔ)救的漏洞與深淵。
那么，一個(gè)律師每年大概要交多少稅呢？
對(duì)于我國(guó)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)其征稅以其收入來(lái)源為征稅依據(jù)，不同收入來(lái)源采取不同的征稅方式。
在我國(guó)律師行業(yè)中，主流的分類為四種：合伙人律師，提成律師，授薪律師，兼職律師。根據(jù)云地稅[2011]2號(hào)公告，律師事務(wù)所將實(shí)行查賬征收方式繳納所得稅。現(xiàn)事務(wù)所根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)查賬征收方式下申報(bào)納稅的注意事項(xiàng)做如下提示：
一、合伙人律師
【納稅方式】作為律師事務(wù)所出資者的合伙人律師，不按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，而是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。
個(gè)體工商戶稅率標(biāo)準(zhǔn)：
級(jí)數(shù)
含稅級(jí)距
不含稅級(jí)距
稅率(%)
速算扣除數(shù)
1
不超過(guò)15000元的部分
不超過(guò)14250元的
5
0
2
超過(guò)15000元到30000元的部分
超過(guò)14250元至27750元的部分
10
750
3
超過(guò)30000元至60000元的部分
超過(guò)27750元至51750元的部分
20
3750
4
超過(guò)60000元至100000元的部分
超過(guò)51750元至79750元的部分
30
9750
5
超過(guò)10，0000元的部分
超過(guò)79750元的部分
35
14750
【例】假設(shè)C合伙人去年創(chuàng)收200萬(wàn)，各種成本費(fèi)用支出為100萬(wàn)，C應(yīng)納稅所得額＝200-100=100（萬(wàn)），C應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝
1,000,000*35%-14,750=,335，250（元）。
創(chuàng)收200萬(wàn)，支出100萬(wàn)，此外還要交稅30多萬(wàn)。
二、提成律師
【納稅方式】根據(jù)149號(hào)文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）規(guī)定以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)第一條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師分成收入的 30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為 35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自 2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行?？鄢k案費(fèi)用后，余額按照工資、薪金個(gè)人所得稅計(jì)征個(gè)稅。
工資、薪金個(gè)人所得稅率表
級(jí)數(shù)
含稅級(jí)距
稅率(%)
速算扣除數(shù)
1
全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元
3
0
2
全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元
10
105
3
全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元
20
555
4
全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元
25
1005
5
全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元
30
2755
6
全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元
35
5055
7
全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000元
45
13505
【例】假設(shè)B律師與律所約定提成比例為辦案收入的90%，無(wú)其他收入來(lái)源，假設(shè)其某月創(chuàng)收10萬(wàn)，辦案經(jīng)費(fèi)為3萬(wàn)。則B律師當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=10*90%*-3=6萬(wàn)，若這6萬(wàn)要一次性提走；則B律師應(yīng)納個(gè)人所得稅額：
=(60000-3500)*35%-5055=14720（元）；
三、授薪律師
【納稅方式】按照個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”應(yīng)納稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅。
附：稅率表
【例】假設(shè)A律師每月固定工資10,000元，無(wú)其他收入，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額
=（10,000-3500）*20%-555=745（元）。
四、兼職律師
【納稅方式】兼職律師從律師事務(wù)所取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”來(lái)繳納個(gè)人所得稅，稅率表：
級(jí)數(shù)
含稅級(jí)距
稅率（%）
速算扣除數(shù)
1
不超過(guò)20000元的
20
0
2
超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)的部分
30
2000
3
超過(guò)5萬(wàn)的部分
40
7000
【例】假設(shè)D律師每月從律師事務(wù)所領(lǐng)取兼職工資20000元。D律師每月由律師事務(wù)所代扣代繳個(gè)稅=20000×20%＝4000（元）。
（以上數(shù)據(jù)計(jì)算條件為虛設(shè)，結(jié)果僅供參考，）
五、稅款的申報(bào)時(shí)間
（一）、出資律師月度預(yù)繳稅款的申報(bào)
出資律師應(yīng)于每月15日前填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)（A表）（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表）》辦理預(yù)繳稅款的申報(bào)。
出資律師每月預(yù)繳稅款的計(jì)算公式為:
出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=(出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅;
出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（律所當(dāng)年累計(jì)利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師分配比例-3500×當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整以及匯算稅款的計(jì)算
（二）出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整
出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整主要依據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（總局公告2012年第53號(hào)）和《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》。
依據(jù)上述規(guī)定，律所在核算出資律師稅前可分配利潤(rùn)的主要稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定如下：
1.律所向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在計(jì)算出資律師稅前利潤(rùn)時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
律所支付的以下補(bǔ)貼在計(jì)算計(jì)算出資律師稅前利潤(rùn)或雇傭人員工薪所得時(shí)的計(jì)稅口徑如下
1.1律所向單位員工租賃其個(gè)人所有的車輛用于辦公。
租賃雙方應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格簽訂租賃合同，明確租賃期間車輛發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的歸屬。費(fèi)用歸承租方負(fù)擔(dān)的，律所應(yīng)取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時(shí)出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。
1.2律所向我市工會(huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額，不包括律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令2014年35號(hào)，出資律師工資不能稅前扣除）。
職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1.3律所按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。出資律師本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以我市上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除。
1.4除律所依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，出資律師本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
1.5律所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
1.6律所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1.7律所代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。
1.8律所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
1.9律師所向司法局繳納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除；
1.10律所的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
出資律師興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資合伙企業(yè)或個(gè)體戶的的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨單位彌補(bǔ)。
1.11出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費(fèi)用扣除方式。在國(guó)家未出臺(tái)新的規(guī)定前，該比例仍可在2016年以后繼續(xù)使用。
