一
律所的組織形式及組成結(jié)構(gòu)
1、組織形式：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》的規(guī)定，律師事務(wù)所有合伙所（包括普通合伙和特殊普通合伙兩種）和個(gè)人所兩種組織形式，不能以有限公司形式設(shè)立。
2、組成結(jié)構(gòu)：
合伙人律師；受雇律師；兼職律師；行政輔助人員
二
繳納的稅種：【不考慮小微企業(yè)等減免情況】
三
分人員類別計(jì)算個(gè)得稅
從上文來(lái)看，律所及律師主要承擔(dān)的稅種集中在個(gè)人所得稅上面，那么就根據(jù)不同人員來(lái)逐一分析律師都應(yīng)該怎么交稅。
四
舉例說(shuō)明
（一）個(gè)人所得稅的計(jì)算
例1：某律師所為一般納稅人，2013年9月份開(kāi)業(yè)，共有5名人員，其中：
合伙人甲乙2人，利潤(rùn)分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2013年9-12月份，該律師營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元（增值稅銷項(xiàng)12萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅6萬(wàn)元），成本費(fèi)用合計(jì)159萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，
其中12月份當(dāng)月，合伙人甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬(wàn)元，丙取得工資1萬(wàn)元，辦案分成收入10萬(wàn)元，從某單位取得律師顧問(wèn)費(fèi)2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬(wàn)元，戊取得工資6000元，2013年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個(gè)人所得稅。
問(wèn)題：1、2013年12月份上述人員各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
2、假設(shè)2013年9-11月份甲乙兩人均未領(lǐng)取工資及辦案分成，則2013年度匯算扣除上述已預(yù)繳稅款后，甲乙還應(yīng)匯算補(bǔ)繳或退稅款多少？
1、甲乙兩個(gè)合伙人每月繳納稅款的計(jì)算
（1） 合伙人辦案凈收入
合伙人辦案分成凈收入=合伙人辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）
甲合伙人辦案凈收入=5萬(wàn)×（1-35%）=3.25萬(wàn)
乙合伙人辦案凈收入=5萬(wàn)×（1-35%）=3.25萬(wàn)
法律依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào))規(guī)定，律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）規(guī)定，作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定【自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行】
（2）合伙人當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)×合伙人個(gè)人分配比例+合伙人個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
甲合伙人當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=[(40萬(wàn)×40%+0.6+3.25萬(wàn)-3500×4）=18.45萬(wàn)
乙合伙人當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=[(40萬(wàn)×60%+0.6+3.25萬(wàn)-3500×4）=26.45萬(wàn)
（2） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
甲合伙人應(yīng)納稅額：18.45×35%-14750=49825元
乙合伙人應(yīng)納稅額：26.45×35%-14750=77825元
該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
法律依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)）規(guī)定：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額
當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
2、丙【受雇律師】：從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，法律顧問(wèn)費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得由支付單位另行扣繳。
律師所2014年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)
當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為35%)。
【1萬(wàn)+10萬(wàn)×（1-35%）-3500】×0.35-5505=19520元，該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
顧問(wèn)單位2014年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳丙的勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅為：
（2000-800）×20%=240元。
3、丁【兼職律師】：應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅。
律師所2014年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用）：
5萬(wàn)×（1-35%）×0.25-1005=7120元
丁個(gè)人2014年1月份申報(bào)期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個(gè)稅200元，則合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的稅款為：【5萬(wàn)×（1-35%）+0.6-3500】×30%-2755-7120-200=425元（合并時(shí)，可以扣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元）。
4、戊【行政輔助人員】：應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅。
（6000-3500）×10%-105=145元。
（二）律所的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)如何計(jì)算
例2：甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊(cè)成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25％、25％、30%、20%。另聘請(qǐng)一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會(huì)計(jì)、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費(fèi)用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。2013年度，該合伙律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入420萬(wàn)元，其中甲乙丙丁四位律師的營(yíng)業(yè)收入各為100萬(wàn)元，雇傭律師營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)報(bào)表總支出367.4萬(wàn)元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬(wàn)元，雇傭律師年度固定工資3萬(wàn)元，辦案分成12萬(wàn)元，出資律師用發(fā)票報(bào)銷的辦案費(fèi)用180萬(wàn)元（四位出資律師各45萬(wàn)元），業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元，行政人員工資10萬(wàn)元，本年度律所撥付本所工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶金額2.4萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元，員工福利費(fèi)支出10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元（四位出資律師各簽字確認(rèn)10萬(wàn)元）。除上述費(fèi)用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓(xùn)還每人自行支付1.25萬(wàn)元的培訓(xùn)費(fèi)，此費(fèi)用不在律所賬上列支。計(jì)算該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。
解：
年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入】 ×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款。
我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)報(bào)表總支出的367.4萬(wàn)元中，不允許在稅前扣除的項(xiàng)目和金額：
（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬(wàn)元工資（四位各20萬(wàn)）不能在稅前扣除，這里指的不能扣除是在核算利潤(rùn)時(shí)可以扣除，但在分別計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅時(shí)，還要在計(jì)算個(gè)人分得利潤(rùn)后把該部分工資加回來(lái)。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬(wàn)元工資和5萬(wàn)元辦案分成符合正常市場(chǎng)工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
（2）辦案費(fèi)用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費(fèi)用，且取得合法票據(jù)報(bào)銷的180萬(wàn)元辦案費(fèi)用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費(fèi)用35%，因此，其辦案費(fèi)用不得再列入律所成本中。
（3）業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)是指通過(guò)媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未經(jīng)過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳品等，65號(hào)文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)在不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年?duì)I業(yè)收入420萬(wàn)，可以據(jù)實(shí)扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費(fèi)限額為420萬(wàn)×15%=63萬(wàn)，因此，實(shí)際發(fā)生的20萬(wàn)費(fèi)用可以全額稅前扣除。
（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。律師所向工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬(wàn)（出資律師工資算在內(nèi)）×2%=3萬(wàn)，實(shí)際撥付2.4萬(wàn)，則可以在稅前全部扣除；
（5）職工福利費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬(wàn)×14%=21萬(wàn)，實(shí)際列支10萬(wàn)元，則可以在稅前全部扣除；
（6）教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，即150×2.5%＝3.75（萬(wàn)元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實(shí)際支出的10萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)中，有6.25萬(wàn)元（10萬(wàn)元-3.75萬(wàn)元）不能在稅前扣除。
（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元的60%是24萬(wàn)元，超過(guò)了營(yíng)業(yè)收入的5‰（420萬(wàn)元×5‰=2.1萬(wàn)元）。所以，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出中有37.9萬(wàn)元（40萬(wàn)元-2.1萬(wàn)元）不能在稅前扣除。
綜上，不能在稅前扣除的金額合計(jì)為：6.25+37.9＝44.15萬(wàn)元。
2013年度該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)為：420-367.4＝52.6萬(wàn)元。
根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，調(diào)增后的利潤(rùn)為：52.6+44.15=96.75萬(wàn)元。
按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出資律師分別取得的調(diào)整后的利潤(rùn)為
甲：96.75×25%=24.1875萬(wàn)元；
乙：96.75×25%=24.1875萬(wàn)元；
丙：96.75×30%=29.025萬(wàn)元；
丁：96.75×20%=19.35萬(wàn)元；
此外，根據(jù)總局53號(hào)公告，沒(méi)有合法票據(jù)但與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用以及參加律協(xié)組織的培訓(xùn)費(fèi)都可以按一定標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算當(dāng)事律師的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
則：
甲乙丙丁每人可扣除的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為：
50萬(wàn)×8%+50萬(wàn)×6%=7萬(wàn)，實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除可稅前列支的余額歸結(jié)到甲個(gè)人的名下部分為（40-2.1）÷4=9.475萬(wàn)元大于7萬(wàn)元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加上53號(hào)公告規(guī)定參加律協(xié)培訓(xùn)的可以據(jù)實(shí)扣除，則甲、乙、丙、丁每人的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為7+1.25=8.25萬(wàn)元。
注：雇傭律師的1.25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)可以在計(jì)算其工薪所得稅款時(shí)扣除，一次不夠扣除的可在以后月份扣除。
四位出資律師年度應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
甲、乙各自應(yīng)納稅額＝（24.1875萬(wàn)+20萬(wàn)-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝96331.25（元）
丙應(yīng)納稅額＝（29.025萬(wàn)+20萬(wàn)-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝113262.5（元）
丁應(yīng)納稅額＝（19.35萬(wàn)+20萬(wàn)-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝79400（元）
四位出資律師合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝96331.25×2+113262.5+79400＝385325（元）
注：上述列支調(diào)整僅限于年度匯繳申報(bào)和終止經(jīng)營(yíng)的清算申報(bào)，月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，律師所只要按實(shí)際會(huì)計(jì)制度計(jì)算出資律師分配所得即可，不用進(jìn)行上述列支調(diào)整，對(duì)于個(gè)人可扣除費(fèi)用的歸結(jié)和計(jì)算也建議在年度終了后一并計(jì)算，但不做強(qiáng)制要求。
五
律所常見(jiàn)問(wèn)題問(wèn)答
1、律師事務(wù)所年度中間開(kāi)業(yè)的，如何計(jì)算個(gè)人所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)）規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額
當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
2、合伙協(xié)議沒(méi)有明確如何進(jìn)行利潤(rùn)分配的，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。
3、可以約定將利潤(rùn)都分給一個(gè)合伙人嗎？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
4、律所可以核定征收嗎？
（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)）規(guī)定，“一、任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國(guó)發(fā)〔1997〕12號(hào)文件的規(guī)定精神，對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。二、已經(jīng)對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法的地區(qū)，必須在年底前自行糾正，”
（2）對(duì)于構(gòu)成非居民企業(yè)的外國(guó)律師事務(wù)所，《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào))第二條、第四條規(guī)定，外國(guó)律師事務(wù)所在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成企業(yè)所得稅法第二條第三項(xiàng)的非居民企業(yè)，因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
（3）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］18號(hào)）規(guī)定，外國(guó)律師事務(wù)所在中國(guó)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
也就是說(shuō)，只對(duì)非居民的律所可以考慮核定征收，對(duì)于國(guó)內(nèi)律所原則上不能核定征收，必須查賬征收。
5、辦案律師已經(jīng)實(shí)報(bào)實(shí)銷的辦案費(fèi)用，在計(jì)算收入時(shí)候還能再按照比例扣除嗎？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)）規(guī)定，對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)第5條第2款規(guī)定的其收入30%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。
6、投資者與家庭發(fā)生的生活費(fèi)用劃分不清楚的，如何處理？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第十二條規(guī)定：（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
7、投資者興辦了兩個(gè)及兩個(gè)以上合伙企業(yè)的，如何繳納個(gè)人所得稅？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第十二條規(guī)定： 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。
8、投資者的合伙企業(yè)如果發(fā)生虧損怎么辦？?jī)蓚€(gè)合伙企業(yè)可以互相彌補(bǔ)嗎？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第十四條 企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。
9、合伙人投資辦的兩個(gè)及以上企業(yè)不再一個(gè)地區(qū)的，應(yīng)該在哪兒繳納稅款？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第二十條 投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：
（一）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳；
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
10、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可以扣除嗎？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）規(guī)定，律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。
六
參考法規(guī)
1《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)）
2《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）
3《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào))
4《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）
5《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕479號(hào)）
6《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）
7《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）
8《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）
9《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]57號(hào)）
10《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）
11《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知 》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào) ）
12《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)）
13《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）
14《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔2007〕1087號(hào)）
15《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1200號(hào)）
16《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好受理年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕164號(hào)）
17 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）＞的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）
18《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）
19《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào))
20《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］18號(hào)）
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