近期隨著遼沈地區(qū)律師事務(wù)所開始實(shí)行查賬征收，作者經(jīng)常會被身邊的律師們提問各種關(guān)于律師究竟該怎么交稅的問題，結(jié)合曾經(jīng)給一些律所講過的一門課《律師們的稅務(wù)問題》，整理出律師及律師事務(wù)所納稅問題中的一百個問題，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?div style="height:15px;">
問題51：律師事務(wù)所聘用的助理和律師個人聘用的助理，納稅上有什么區(qū)別？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）
四、律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。
這里所稱的雇員包括律師事務(wù)所聘用的助理，與律師事務(wù)所構(gòu)成勞動關(guān)系，從律師事務(wù)所取得的收入按照「工資、薪金所得」計(jì)算繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）
七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。
律師事務(wù)所內(nèi)部還存在一類人，是律師個人聘用的助理，不與律師事務(wù)所簽訂《勞動合同》，不從律師事務(wù)所取得收入，而由雇傭其的律師從稅后收入中向其支付報酬，該報酬應(yīng)按照「勞務(wù)報酬所得」計(jì)算繳納個人所得稅。律師向助理支付報酬時，可以代為扣繳其應(yīng)納個人所得稅，也可由其自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。
問題52：工資薪金與勞務(wù)報酬都屬于「綜合所得」，二者計(jì)算個人所得稅上還有不同？
《個人所得稅法》
第六條 （六）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
應(yīng)稅項(xiàng)目收入額計(jì)算
工資薪金收入
勞務(wù)報酬收入× 80%
稿酬收入× 80%× 70%
特許權(quán)使用費(fèi)收入× 80%
以上四項(xiàng)雖然都屬于綜合所得，但在計(jì)算收入額時有所區(qū)別。工資、薪金的收入直接等于收入額，而勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費(fèi)的收入的80%計(jì)入收入額，稿酬所得在此基礎(chǔ)上，再打七折。
問題53：收入額和應(yīng)納稅所得額又有什么區(qū)別？
《個人所得稅法》
第六條（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
「應(yīng)納稅所得額」等于「收入額」減去各項(xiàng)扣除，可以用一張圖表示出來：
問題54：扣除項(xiàng)目具體都包括哪些？
還是用一張圖來表示，更加直觀：
其中的遞延型養(yǎng)老保險，國家目前在試點(diǎn)中，僅在上海、蘇州和福建可以實(shí)行，每月可以扣除的限額為1000元。
問題55：律師在外講課取得的收入如何納稅？
應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況對待：
如果是從律師事務(wù)所的渠道獲得的講課機(jī)會，比如所內(nèi)舉辦的某項(xiàng)培訓(xùn)活動，或者律師事務(wù)所的法律顧問單位邀請參加的講課活動，應(yīng)當(dāng)與律師辦案取得的其他收入合并計(jì)算。
如果是與律師事務(wù)所無關(guān)的渠道獲得都得講課機(jī)會，律師以個人身份與組織者簽訂合同，應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)報酬的范圍。此種情況律師本人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，并由支付方在支付報酬時預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，律師本人屬于「從兩處以上取得綜合所得」應(yīng)當(dāng)在第二年3月1日至6月30日進(jìn)行匯算清繳。
問題56：對于雇員律師與律所的分成收入，可否選擇辦案支出是否由律所負(fù)擔(dān)？
看到一些有關(guān)律師事務(wù)所的納稅問題的文章，認(rèn)為雇員律師可以選擇是否由律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)其辦案支出，因此在計(jì)算其分成收入時可以選擇是否扣除30%的辦案費(fèi)用，在現(xiàn)有文件有效的前提下作者不同意這個觀點(diǎn)。
首先，再看一下文件規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）
五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定。
文件中并沒有給予律師選擇權(quán)，如果可以選擇，這句話應(yīng)該寫成「律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用的」，多一個「的」。
其次，如果給予律師選擇權(quán)，那么恐怕所有的律師都會選擇成本費(fèi)用在律所報銷，而不選擇自行扣除30%。因?yàn)槟壳暗膶?shí)際成本基本上大于分成額的30%，如果據(jù)實(shí)扣除，在取得工資薪金的前提下，還可以在律所額外報銷一部分支出，總收入會大于按照30%扣除計(jì)算的總收入。所以這個問題應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行明確。
問題57：雇員律師的個稅如何申報扣繳？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）
第二條 扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。
全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
第六條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。
第十三條 支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。
《個人所得稅法實(shí)施條例》
第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。
律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對取得工資薪金所得的雇員包括律師及行政輔助人員每月按照「累計(jì)預(yù)扣法」計(jì)算預(yù)扣稅款，在代扣稅款的次月十五日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳。同時，律師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)在年度終了后兩個月內(nèi)，向雇員提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
如果以上人員僅從律師事務(wù)所一處取得工資薪金，專項(xiàng)附加扣除已經(jīng)報送給律師事務(wù)所進(jìn)行扣除，并且沒有大病醫(yī)療扣除的，就不需要辦理匯算清繳。否則，就需要在次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，匯算清繳可以自行辦理，可以委托扣繳義務(wù)人辦理也可以委托其他單位和個人辦理。
問題58：什么叫累計(jì)預(yù)扣法？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）
第六條 累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。
我們律師不是財務(wù)人員，不用對具體操作進(jìn)行了解，只要記住，累計(jì)預(yù)扣法是我們國家這次個稅改革當(dāng)中的一項(xiàng)偉大發(fā)明，是試驗(yàn)了十幾種方法后最終得出的。在累計(jì)預(yù)扣法下，相當(dāng)于每月自動進(jìn)行一次匯算清繳，在只有工資薪金所得沒有其他所得的情況下，各月預(yù)扣稅額加總正好等于按照年度稅率表計(jì)算的應(yīng)納稅額，不需要再進(jìn)行匯算清繳。
問題59：合伙人律師的個稅如何申報扣繳？
《個人所得稅法實(shí)施條例》
二、取得經(jīng)營所得的納稅申報
納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。
律師事務(wù)所可以按月或按季預(yù)扣預(yù)繳合伙人律師的個人所得稅并在月度或季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交申報。在次年的三月三十一日前辦理匯算清繳，此時如果合伙人律師沒有取得綜合所得，匯算清繳時可以進(jìn)行一系列扣除。
合伙人律師每月預(yù)繳稅款的計(jì)算公式為：
合伙人律師每月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=(出資律師目前累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))-當(dāng)年已預(yù)繳的個人所得稅
合伙人律師匯算清繳稅款的計(jì)算公式為：
合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律所當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×該出資律師分配比例-5000×當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營月份數(shù)
合伙人律師如果另有綜合所得的，需要在三月一日至六月三十日期間另外辦理綜合所得的匯算清繳，各項(xiàng)扣除需要在綜合所得范圍內(nèi)扣除。
問題60：這次個稅改革對律師有何影響？
1.首先是由按月計(jì)征改為按年計(jì)征，更符合律師行業(yè)的狀況。
我們知道，律師的收入不是每個月平均的，有句俗話“三年不開張，開張吃三年”也可以用在律師身上。可能某個月接了一個案子，收了一大筆代理費(fèi)，但是接下來的幾個月都沒有收入記賬。按照舊的個稅法，有入賬的那個月的納稅額就會畸高。但是改為按年計(jì)征，按照年應(yīng)納稅所得額查找的適用稅率就會低于之前的稅率，所納稅額隨之下降。
2.其次是稅率的變化，無論是工資薪金所得還是經(jīng)營所得都有所調(diào)整。
對于年應(yīng)納稅所得額超過3萬6但不超過42萬的聘用律師來說，新個稅法下，其應(yīng)納稅額均有所降低。
假設(shè)一個合伙人律師的年應(yīng)納稅所得額是12萬元，在舊稅法下適用的稅率為35%，而新稅法下只要20%。
3.增加了可以稅前扣除的項(xiàng)目
前面講了，除了6萬元減除費(fèi)用額提升（之前是4萬2每年）以外，還增加了專項(xiàng)附加扣除和符合規(guī)定的其他扣除，使得應(yīng)納稅所得額進(jìn)一步減少。
4.納稅方式較以前復(fù)雜
個稅改革之后，兩處以上取得「綜合所得」均需要辦理匯算清繳，對于納稅人來說增添了少許負(fù)擔(dān)。合伙人律師如果除了經(jīng)營所得，還另有綜合所得，可能需要辦理兩次匯算清繳。
