近期隨著遼沈地區(qū)律師事務(wù)所開始實(shí)行查賬征收，作者經(jīng)常會(huì)被身邊的律師們提問各種關(guān)于律師究竟該怎么交稅的問題，結(jié)合曾經(jīng)給一些律所講過的一門課《律師們的稅務(wù)問題》，整理出律師及律師事務(wù)所納稅問題中的一百個(gè)問題，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?/p>
一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法，實(shí)行抵扣納稅，即當(dāng)月應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)月產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。銷項(xiàng)稅額是作為商品或服務(wù)等的提供方向買方開具的增值稅專用發(fā)票上顯示的「稅額」。進(jìn)項(xiàng)稅額是作為買方購買貨物或服務(wù)等取得的增值稅專用發(fā)票上顯示的「稅額」。
一般納稅人的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額 × 稅率
銷售額＝含稅銷售額 ÷（1＋稅率）
小規(guī)模納稅人，采用簡易計(jì)稅方法，用當(dāng)期的銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
銷售額＝含稅銷售額 ÷（1＋征收率）
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號），增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。也就是說年應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬元的，可以登記為小規(guī)模納稅人。
增值稅稅率是指增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)銷售額的比例，比如說我們購買一個(gè)商品價(jià)格是116元，其中包含了銷售額100元，稅款16元，增值稅稅率就是16÷100=16%。
我們國家目前的稅率有三檔：16%、10%和6%。一般來說銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)的稅率是16%，一些農(nóng)產(chǎn)品和生活必需品的稅率是10%，同時(shí)涉及房地產(chǎn)、建筑行業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率也是10%，大部分的服務(wù)行業(yè)稅率都是6%。出口貨物和服務(wù)一般實(shí)行的是零稅率。
征收率是對于小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡易計(jì)稅方法的一般納稅人計(jì)算稅款時(shí)的一個(gè)比率。目前大部分貨物和服務(wù)的征收率都是3%，僅有房地產(chǎn)和建筑行業(yè)等少部分行業(yè)實(shí)行5%的征收率。
律師提供的服務(wù)屬于“銷售服務(wù)”項(xiàng)下的“鑒證咨詢服務(wù)”，適用6%的稅率。如果律師事務(wù)所是小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。
這個(gè)問題，沒有統(tǒng)一的答案。
首先要看具體的稅負(fù)：假如說一家律師事務(wù)所今年的收入額是100萬元，那么如果他是小規(guī)模納稅人，今年的應(yīng)納稅額就是100×3%=3萬元；如果他是一般納稅人，銷項(xiàng)稅額就是100×6%=6萬元，應(yīng)納稅額取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅額大于3萬元，那么整體稅負(fù)就小于3萬元，此時(shí)作為一般納稅人的稅負(fù)更低一些。所以，如果一家律師事務(wù)所能夠抵扣的支出比較大的話，作為一般納稅人稅負(fù)更低一些。
其次要看客戶的整體情況。假如說律師事務(wù)所的客戶大部分是一般納稅人的企業(yè)，那么他們會(huì)希望律師事務(wù)所能夠開具專用發(fā)票，來抵扣他們自身的銷項(xiàng)稅額，此時(shí)作為一般納稅人會(huì)更有優(yōu)勢。作為“鑒證咨詢服務(wù)”的小規(guī)模納稅人也可以開具增值稅專用發(fā)票，但只能開具3%的專用發(fā)票。
一般來說，綜合考慮到客戶對律師事務(wù)所納稅人身份的認(rèn)知以及律師事務(wù)所長期發(fā)展的需求等因素，通常情況下會(huì)考慮申請認(rèn)定為一般納稅人。
《發(fā)票管理辦法》
發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》
專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票；是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
開具哪種發(fā)票，主要根據(jù)當(dāng)事人的納稅身份而定。
如果當(dāng)事人是小規(guī)模納稅人以及自然人，只能為其開具普通發(fā)票。而且如果當(dāng)事人是企業(yè)的話，必須要求其提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。
如果當(dāng)事人是一般納稅人，可以為其開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，視當(dāng)事人要求而定。如果要求開具專用發(fā)票的，除了名稱和納稅人識別號外，還要求當(dāng)事人提供地址、電話、開戶行名稱及賬號。
建議在法律顧問等合同中對發(fā)票開具的種類進(jìn)行約定：甲方要求乙方開具增值稅普通發(fā)票，開票信息如下：……
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號），住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
一般來說，稅務(wù)局會(huì)從對自身有利也就是多收稅款的角度出發(fā)來進(jìn)行認(rèn)定。我們假設(shè)一個(gè)法律顧問合同約定收費(fèi)10萬元，但未寫明是否含稅。
假如10萬元不含稅，那么應(yīng)納稅額=10萬×6%=0.6萬元
假如10萬元含稅，那么應(yīng)納稅額=10萬÷（1+6%）×6%=0.57萬元
顯然，判定為不含稅價(jià)計(jì)算出的應(yīng)納稅額比較高，但一般來說我們與當(dāng)事人談的價(jià)格都是一口價(jià)，也就是已含稅價(jià)，不會(huì)在合同價(jià)款外再要求當(dāng)事人另外支付稅款，因此在簽訂合同時(shí)寫明價(jià)格是否含稅就非常必要。
長期以來我們國家實(shí)行「以票控稅的政策」，使得一部分人形成了「開票就交稅，沒開票不交稅」的定性思維。
是否交稅，涉及到「納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間」的問題。不同的稅種，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同。增值稅一般是根據(jù)交易方式和合同約定的收款時(shí)間來確定。
《增值稅暫行條例》
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
所以，判斷服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有四個(gè)要素「服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供」、「收到款項(xiàng)」、「合同約定的付款時(shí)間」和「開具發(fā)票」：
（1） 服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)交稅；
（2） 服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項(xiàng)，但合同約定的收款日期已到，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)交稅；
（3） 款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，但服務(wù)已經(jīng)完成，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)交稅；
（4）服務(wù)尚未提供、合同也未簽訂、未收到款項(xiàng)，但發(fā)票已開具，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)交稅。
現(xiàn)在這種情況比較普遍，也發(fā)生過先開發(fā)票造成的糾紛。例如經(jīng)常被提起的“新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與江蘇南通二建集團(tuán)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛案”，對其中244萬元工程款，創(chuàng)天公司稱有南通二建出具的發(fā)票為證，但南通二建稱該發(fā)票是創(chuàng)天公司準(zhǔn)備付款時(shí)，要求南通二建先出具發(fā)票，但創(chuàng)天公司既未付款也未退還發(fā)票。
一審法院認(rèn)為：
發(fā)票只是完稅憑證，不是付款憑證，不能證實(shí)付款的事實(shí)，也不能證實(shí)收取款項(xiàng)的事實(shí)。因此未支持創(chuàng)天公司的已付款主張。
最高人民法院二審觀點(diǎn)為：
發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證。創(chuàng)天公司持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，南通二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實(shí)不存在。一審法院認(rèn)為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實(shí)的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應(yīng)予糾正。因此，支持了創(chuàng)天公司的已付款主張。
但是對于這個(gè)二審判決時(shí)間是2006年的案例，作者同意其對于發(fā)票可作為收付款憑證的觀點(diǎn)，但其認(rèn)定開票方無法舉證證明“付款事實(shí)不存在”，而僅以持票方持有發(fā)票就認(rèn)定“處于優(yōu)勢證據(jù)地位”的觀點(diǎn)作者不予認(rèn)同，時(shí)下在商業(yè)交易中這種先開票后付款的情況比比皆是，為了避免造成不必要的糾紛，如有先開票后付款的情況，建議在合同中明確約定：乙方需在甲方支付每筆款項(xiàng)前天向買方開具同等金額的發(fā)票，甲方需在乙方開票后天通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向乙方付款，收付款銀行賬號為……
很多律師事務(wù)所抱怨可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)太少了，其實(shí)不然，列舉一些比較常見各所通用的：
購買的不動(dòng)產(chǎn)、辦公樓租賃費(fèi)、其他動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、稅費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、辦公用品、差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、廣告費(fèi)、快遞費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、過路費(fèi)、咨詢費(fèi)、保安服務(wù)費(fèi)、會(huì)議服務(wù)費(fèi)等。
如果是真實(shí)交易取得的發(fā)票，當(dāng)然沒有問題，而且建議律師們養(yǎng)成消費(fèi)后索取發(fā)票的好習(xí)慣。但據(jù)作者了解，有一些律師事務(wù)所為了降低增值稅或個(gè)人所得稅，無論何種發(fā)票一律拿來充賬，完全不顧發(fā)票的真實(shí)性合理性，殊不知這樣做的風(fēng)險(xiǎn)之大，甚至可能面臨刑事懲罰。
首先，律師事務(wù)所出于少繳稅款的目的，以票沖抵，有可能構(gòu)成稅法上的「偷稅」，需要補(bǔ)繳其少繳的稅款和滯納金，并會(huì)被進(jìn)行罰款。超期不繳或偷稅兩次以上還有可能構(gòu)成刑法上的「逃稅罪」，受到刑事處罰。
其次，發(fā)票有可能是個(gè)人找人開來或花錢購買的，這種情況屬于「讓他認(rèn)為自己虛開」，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不但需要補(bǔ)稅，還有可能構(gòu)成「虛開發(fā)票罪」或「虛開增值稅專用發(fā)票罪」。
