司法拍賣是指人民法院在民事案件強制執(zhí)行程序中，按程序自行進(jìn)行或委托拍賣公司公開處理債務(wù)人的財產(chǎn)，以清償債權(quán)人債權(quán)的行為。
司法拍賣客觀上導(dǎo)致了被拍賣人發(fā)生轉(zhuǎn)讓房屋和土地使用權(quán)的涉稅行為，因此會產(chǎn)生相關(guān)納稅義務(wù)。主要涉及稅種包括增值稅及其附加稅、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)（個人）所得稅等。
按稅法規(guī)定，上述各稅種除契稅、印花稅外的納稅義務(wù)人均為被執(zhí)行人。但不少地方出于案件執(zhí)行的現(xiàn)實原因，往往在拍賣公告中明確“稅費由買受人承擔(dān)”。目前，南寧市的國、地稅機關(guān)已與法院建立了政務(wù)協(xié)作的機制，對于涉及拍賣、變賣被執(zhí)行人資產(chǎn)的執(zhí)行案件，法院會及時將相關(guān)情況書面告知法院所在地的稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)確定被執(zhí)行人和買受人分別需要繳納的稅款。
下面，我們就被執(zhí)行人是公司時區(qū)分不同情形進(jìn)行講解，以期在司法拍賣環(huán)節(jié)，被執(zhí)行企業(yè)或競買人能夠?qū)ο鄳?yīng)的涉稅成本進(jìn)行全面的評估（被執(zhí)行人屬于不同情形的，具體計算方法和稅收優(yōu)惠并不相同。這些情況包括：被執(zhí)行財產(chǎn)是房屋還是土地、被執(zhí)行人屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人、被執(zhí)行人的不動產(chǎn)相關(guān)資料是否完備、被執(zhí)行人的不動產(chǎn)是住房時是否符合稅收優(yōu)惠政策等等）：
一、增值稅
（一）被拍賣的是房產(chǎn)時
根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號），需要區(qū)分以下情況：
注：全額指全部價款和價外費用；差額指全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價。
（二）被拍賣的是土地時
需注意的事項：
1.關(guān)于合法有效憑證的問題
納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。這里憑證是指稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
2.關(guān)于差額納稅時無法提供發(fā)票的問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第73號），納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。
3.關(guān)于其它稅種的計稅依據(jù)是否含增值稅的問題
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除需要繳納增值稅外，還涉及多個稅種的納稅義務(wù)，其交易金額需要在繳納增值稅后，進(jìn)行不含稅換算，才能做為其它稅種的計稅依據(jù)。根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅[2016]43號），“計征契稅的成交價格不含增值稅”，“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進(jìn)項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目”。特別需要注意的是，上述43號文件并無對印花稅的計稅依據(jù)是否含增值稅進(jìn)行規(guī)定，目前南寧市大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑是，如果合同中明確約定了價稅分離的，允許按不含稅價來確定相關(guān)合同印花稅的計稅依據(jù)。
二、土地增值稅
公司轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要根據(jù)《土地增值稅條例》繳納土地增值稅。在相關(guān)成本費用扣除項目的資料完備的情況下，土地增值稅采取四級超率累進(jìn)稅率計算征收。如果相關(guān)資料不齊全，則進(jìn)行核定征收。
（一）被拍賣的是房產(chǎn)時
鑒于通常司法拍賣的房產(chǎn)均屬于《土地增值稅條例》中所稱的“舊房”，本處僅討論“舊房”拍賣時的情形。
1.房產(chǎn)相關(guān)資料完備
如果可以提供房產(chǎn)評估價格的，則按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。
如果無法提供房產(chǎn)評估價格的，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。
2.房產(chǎn)相關(guān)資料不完備
對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條的規(guī)定，實行核定征收。需要特別強調(diào)一下，出于法律責(zé)任的考慮，稅務(wù)機關(guān)對于任何稅種的征收均以正常計算繳納為原則，以核定征收為例外，大家不要想當(dāng)然地認(rèn)為可以適用核定征收率來計算稅收成本。
具體核定征收率，可根據(jù)《南寧市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率的公告》（南寧市地方稅務(wù)局公告2016年第2號）第一條第四款“以上（一）至（三）項【注：指納稅人轉(zhuǎn)讓普通住宅、非普遍住宅和商鋪、寫字樓、別墅、其他建筑物等三類行為】具體核定率由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定，納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，符合核定征收情形的，比照上述（一）至（三）項同類型房產(chǎn)的核定征收率執(zhí)行【注：即普通住宅不低于5%，非普通住宅不低于6%，其它在市區(qū)范圍內(nèi)（不含武鳴區(qū)）不低于8%；武鳴區(qū)（含東盟經(jīng)開區(qū)）及五縣范圍內(nèi)核定征收率不低于7%】?！?/span>
即，針對不同類型和不同地區(qū)的房產(chǎn)，按5%、6%、7%、8%的核定征收率進(jìn)行計征。
（二）被拍賣的是土地時
1.土地相關(guān)資料完備
按《土地增值稅條例》中的標(biāo)準(zhǔn)計算方法計算增值率后，適用四級超率累進(jìn)稅率計算征收。
2.土地相關(guān)資料不完備
根據(jù)《南寧市地方稅務(wù)局關(guān)于明確南寧市法院拍賣土地使用權(quán)土地增值稅核定征收率的公告》（南寧市地方稅務(wù)局公告2016年第1號）第一條，“南寧范圍內(nèi)納稅人擁有的土地使用權(quán)經(jīng)法院拍賣，且無法根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定據(jù)實計算增值額的，按8%核定征收土地增值稅”。
三、契稅
契稅的納稅人為不動產(chǎn)和買受人。
（一）拍賣房屋
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]23號）的規(guī)定，對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買家庭的第二套住房。
對于不符合上述優(yōu)惠條件的，按3%稅率計算征收。
（二）拍賣土地
按3%稅率計算征收。
四、印花稅
《拍賣成交合同》或者《執(zhí)行裁定書》按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目”，以交易金額的萬分之五繳納印花稅，被執(zhí)行人及買受人均是納稅義務(wù)人。
五、企業(yè)所得稅
被執(zhí)行人需按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并入當(dāng)年應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅。
篇幅所限，本文僅能針對司法拍賣中被拍賣人為公司的情形，在一般規(guī)定下進(jìn)行解讀和總結(jié)，歡迎房地產(chǎn)企業(yè)及律師同仁就有關(guān)個案與我們一起探討。同時，對于房地產(chǎn)行業(yè)，土地增值稅是較為復(fù)雜且稅負(fù)較重的稅種，因此本文專門對南寧市土地增值稅核定征收的情形、征收率等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行介紹。
