【摘要】集團公司實施新企業(yè)會計準則的首要問題是按新準則重新設(shè)置會計科目。本文分析了集團公司財務(wù)核算存在的問題，指出集團公司科目體系設(shè)置中應(yīng)注意的問題及解決辦法，闡述如何在集團公司逐步實施新科目體系。

　　我國新企業(yè)會計準則不僅采用了某些新的會計理念，更主要的是某些會計業(yè)務(wù)的處理方法發(fā)生了重大變化。率先采用新企業(yè)會計準則的上市公司和中央企業(yè)大多往往是企業(yè)集團公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、業(yè)務(wù)多樣，財務(wù)核算難度大。在集團公司實施新企業(yè)會計準則的首要任務(wù)就是按照新企業(yè)會計準則并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點重新設(shè)置和調(diào)整會計科目，確定新準則與以往會計準則和規(guī)定的差異，做出銜接和調(diào)整，以確保新企業(yè)會計準則的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和有效執(zhí)行。

　　一、集團公司會計科目設(shè)置的原則

　　會計科目是按照會計要素的具體構(gòu)成進行科學(xué)分類而確立的會計核算項目，是會計核算的一種基本方法。會計科目作為分類提供會計信息的一種重要手段，其分類的正確與否決定著會計信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而決定著管理的有效性。由于不同經(jīng)濟組織會計對象的具體內(nèi)容即經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的不同，在設(shè)置會計科目時要考慮各自的特點和具體情況。

　　（一）符合企業(yè)會計準則

　　我國《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，設(shè)置會計科目進行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。因此，企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，設(shè)置的會計科目體系要滿足企業(yè)會計準則的要求。

　?。ǘ┙Y(jié)合會計對象特點

　　會計對象的特點是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特殊性所決定的。不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在著一定的差別，設(shè)置會計科目應(yīng)考慮不同行業(yè)的特點，同時還要考慮企業(yè)特殊的業(yè)務(wù)、企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡繁程度。如集團公司固定資產(chǎn)和在建工程種類多、科目體系中就要對固定資產(chǎn)和基建工程的明細科目做統(tǒng)一的規(guī)定，以利于會計數(shù)據(jù)的取得分析、核算等管理。

　?。ㄈ┓辖?jīng)濟管理的要求

　　會計信息是國家宏觀經(jīng)濟管理和企業(yè)經(jīng)營管理所需要的重要經(jīng)濟信息。因此，會計科目的設(shè)置首先要符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，如財政管理、稅收征管和統(tǒng)計等方面的要求；其次要滿足投資者、信貸者等在投資、信貸決策等方面的要求；再次要滿足企業(yè)內(nèi)部進行經(jīng)濟管理的需要。若集團公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司之間的業(yè)務(wù)很多，就需要對內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款項目按內(nèi)部各單位設(shè)置明細賬，以有利于期末對賬和編制企業(yè)集團公司的合并報表。

　?。ㄋ模┲v求科學(xué)性與實用性的統(tǒng)一

　　會計科目的設(shè)置應(yīng)能全面地反映企業(yè)的會計對象。為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動情況，完整地反映企業(yè)資金的運動狀況和結(jié)果，必須對會計對象的具體內(nèi)容進行全面、科學(xué)的分類和界定，設(shè)置相應(yīng)的會計科目。每一個會計科目都應(yīng)有特定的核算內(nèi)容，要有明確的涵義和界限，各個會計科目之間既要有一定的聯(lián)系，又要各自獨立，不能交叉重疊、含糊不清。各科目之間既相互區(qū)別、界限分明，又彼此聯(lián)系，共同構(gòu)成一個完整的體系。另外，會計科目的名稱要明了，要代表經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要特點，使人易懂。也就是說，會計科目的設(shè)置應(yīng)簡單明了、通俗易懂，要突出重點，對不重要的信息要合并或刪減，盡量使報表閱讀者一目了然，易于理解。

　?。ㄎ澹┍３窒鄬Φ姆€(wěn)定性

　　為了保證會計信息的可比性，便于對不同時期、不同行業(yè)間的會計核算指標進行分析和比較，提高會計信息的有效性，會計科目的設(shè)置應(yīng)在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變更。值得注意的是，強調(diào)會計科目的穩(wěn)定性，并非要求會計科目絕對不能變更，當會計環(huán)境發(fā)生變化時，會計科目也應(yīng)隨之作相應(yīng)的調(diào)整，以及時、全面地反映經(jīng)濟活動。

　　二、集團公司會計科目體系設(shè)置存在的問題及對策

　　集團公司是在社會化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的一種新型企業(yè)組織形式，是由一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個在資產(chǎn)、資本、產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶，由一批具有共同利益，并在某種程度上受核心企業(yè)影響的多個企業(yè)聯(lián)合組成穩(wěn)定的、多層次的、產(chǎn)權(quán)網(wǎng)絡(luò)化的法人聯(lián)合體。集團公司是由若干個獨立核算的經(jīng)濟單位構(gòu)成的龐大的經(jīng)濟組織，對其進行財務(wù)核算存在很多的困難。

　?。ㄒ唬┘瘓F公司的分子公司眾多，層級復(fù)雜，財務(wù)信息溝通不順暢

　　企業(yè)集團公司是由多個法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，企業(yè)集團的目標是“企業(yè)集團財富最大化”。然而，作為企業(yè)集團成員的單個企業(yè)是具有獨立法人資格的經(jīng)濟實體，要進行獨立的財務(wù)核算。分子公司往往有自己獨立的核算部門，并采用相互獨立的科目體系，這種各自為政的財務(wù)信息的可比性差，不利于財務(wù)信息的溝通和交流。在編制合并報表時，子公司按母公司的會計政策對財務(wù)信息進行調(diào)整后，財務(wù)信息傳遞到母公司已存在著時間滯后。在我國，從計劃經(jīng)濟改制而來的集團公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、交叉控股、層級多，有些集團公司不止是子公司、孫公司，甚至出現(xiàn)十幾級的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，這樣產(chǎn)生的財務(wù)信息必然存在著嚴重的時間滯后，層級越多，滯后也就越嚴重。因此，集團公司的會計科目體系在符合國家新頒布的《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，要適應(yīng)集團公司財務(wù)核算的要求，有助于企業(yè)財務(wù)信息的溝通和內(nèi)部控制的完善，會計科目體系應(yīng)是個有機的整體。

　?。ǘ┘瘓F公司涉足領(lǐng)域?qū)?，業(yè)務(wù)范圍廣，會計核算差異大

　　集團公司作為社會經(jīng)濟活動中的龐大組織，為分散風(fēng)險，提高運營與盈利能力，往往實行多種經(jīng)營戰(zhàn)略，涉足多種產(chǎn)業(yè)或某一核心業(yè)務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。集團公司內(nèi)部各核算單位業(yè)務(wù)不同，會計核算不同，自然采用不同的會計科目。有些集團公司在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)制的過程中，還留有醫(yī)院、培訓(xùn)中心、子弟小學(xué)等，這些機構(gòu)一直普遍實行預(yù)算會計制度。因此，集團公司設(shè)置的會計科目體系要滿足下屬的分公司、子公司的需要，能夠包含各個單位的業(yè)務(wù)，使每一個單位都能應(yīng)用。

　　（三）集團公司內(nèi)部各企業(yè)對相同業(yè)務(wù)的核算不統(tǒng)一

　　集團公司內(nèi)部由于各個分子公司獨立核算，存在著相同的業(yè)務(wù)，在會計科目的設(shè)置上不統(tǒng)一，有些科目在一級科目上統(tǒng)一了，在二級科目上也不統(tǒng)一，為整個企業(yè)集團的財務(wù)查詢留下很多問題，不利于管理。例如在固定資產(chǎn)管理上，有些子公司按資產(chǎn)類別設(shè)置明細科目，有些子公司則按照資產(chǎn)所屬部門設(shè)置科目。由于整個企業(yè)集團公司在明細設(shè)置上沒有得到統(tǒng)一，自然為企業(yè)集團實行財務(wù)統(tǒng)一管理和集中核算帶來很多的不便。因此，集團公司的會計科目體系要盡量在明細科目上實現(xiàn)統(tǒng)一，只有統(tǒng)一的科目信息才便于歸集、整理。

　?。ㄋ模┘瘓F公司內(nèi)部交易多，編制合并報表困難

　　集團公司下屬多家分公司和子公司，母公司與子公司、子公司之間業(yè)務(wù)往來頻繁，業(yè)務(wù)關(guān)系復(fù)雜。期末集團公司編制合并會計報表時業(yè)務(wù)量大，有時母公司與子公司、子公司之間數(shù)據(jù)對不上，為編制合并報表帶來不便，同時也不利于內(nèi)部管理的執(zhí)行。因此，在集團公司的科目體系中，對涉及內(nèi)部交易的會計科目要按內(nèi)部單位設(shè)二級明細核算。如公司內(nèi)部有銷售業(yè)務(wù)，要對“主營業(yè)務(wù)收入”按內(nèi)部的購貨單位設(shè)置二級明細。

　　三、集團公司會計科目體系的實施辦法

　　集團公司依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和新會計準則的要求制定的會計科目體系在實行中一般要經(jīng)過以下程序：

　?。ㄒ唬┏醪皆O(shè)置符合企業(yè)集團公司核算要求的會計科目體系

　　企業(yè)集團公司科目體系的設(shè)置工作主要包括：1.組織新企業(yè)會計準則的學(xué)習(xí)，即1項基本準則、38項具體準則和準則應(yīng)用指南；2.在學(xué)習(xí)新準則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點，討論核算科目的變化；3.組織專業(yè)人員將各核算單位原有的科目體系集中，按新準則的要求并結(jié)合學(xué)習(xí)中的討論意見，將原科目體系進行調(diào)整和規(guī)范，建立一套能滿足集團內(nèi)部各單位核算的會計科目體系。

　?。ǘ┻x擇試點單位，試行新科目體系

　　集團公司下屬各分公司和子公司的業(yè)務(wù)核算水平不同，在選取試點時要根據(jù)典型示范的原則，選取不同經(jīng)營業(yè)務(wù)、不同規(guī)模的分支機構(gòu)進行試點。在試點推行的過程中要注意以下幾個問題：1.要在不同業(yè)務(wù)和不同規(guī)模的分、子公司中試行新的會計科目體系，以發(fā)現(xiàn)不同公司在試用中存在的問題；2.在新的科目體系試行中不僅要統(tǒng)一一級和二級明細科目，還要在三級、四級明細科目中依據(jù)新科目體系的要求統(tǒng)一進行設(shè)置，以便于財務(wù)核算；3.對試行過程中存在的問題及時反饋并形成優(yōu)化建議，以備科目體系的進一步優(yōu)化和在集團公司范圍的試用。

　?。ㄈ┏醪皆囆蟹答佉庖姷姆治龊涂颇矿w系的初次優(yōu)化

　　對科目實施中存在的問題，各個新科目體系試用單位要積極與科目體系設(shè)計人員溝通、協(xié)商?？颇矿w系設(shè)計人員要根據(jù)試用單位的反饋意見對科目體系進行調(diào)整。設(shè)計人員與試用單位進行溝通協(xié)調(diào)，要站在企業(yè)集團的角度，對科目體系進行優(yōu)化。

　?。ㄋ模┛偨Y(jié)新科目體系試用的經(jīng)驗，并在全集團公司范圍內(nèi)試行

　　集團公司在對新會計科目體系進行初次優(yōu)化后，應(yīng)將優(yōu)化后的科目體系在全集團公司試行。在試行過程中，各核算單位要按原會計準則進行會計核算并對外編報財務(wù)資料。按新準則進行的會計核算不構(gòu)成企業(yè)當年的財務(wù)資料，但對一些新準則實施時會用到的底稿資料要妥善保存，以減少準則實施初期將科目余額從舊賬轉(zhuǎn)入新賬時的工作量。如對會計科目的重新分類（將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)分離出來）和調(diào)整（將遞延稅款調(diào)整成遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債）所產(chǎn)生的資料。

　　（五）集團公司整體試行后意見的反饋和科目體系的二次優(yōu)化

　　科目體系雖經(jīng)過初次的優(yōu)化，但試用范圍畢竟有限，在經(jīng)過集團公司整體試行后，還會出現(xiàn)很多問題，還需要科目設(shè)計人員與各單位核算人員溝通、協(xié)商，進一步完善科目體系。對完善后的科目體系，要組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)，尤其是涉及到自身崗位的業(yè)務(wù)。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高財務(wù)人員運用新科目的能力，為集團公司全面實施新準則做好準備。

　?。┘瘓F公司正式實施新會計準則科目體系

　　在新會計科目正式實施初期，集團公司的各核算單位要按照新科目體系，將原有賬戶余額轉(zhuǎn)入新賬，獲得新準則下各科目和資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，并在以后的業(yè)務(wù)處理中嚴格按照新《企業(yè)會計準則》的要求進行。

　　四、結(jié)論

　　集團公司由于其層級多、涉及業(yè)務(wù)廣、會計核算差異大等特點，在科目體系的設(shè)置中，要堅持：系統(tǒng)，即會計科目體系是有機的整體，要有助于企業(yè)財務(wù)信息的溝通和內(nèi)部控制的完善；全面，即科目體系要涵蓋各核算單位的業(yè)務(wù)；統(tǒng)一，即各核算單位對相同的業(yè)務(wù)采用相同的科目進行核算，以利于財務(wù)信息的歸集整理和集團公司合并財務(wù)報表的編制。同時，在實施的過程中，要本著“科學(xué)設(shè)置、逐步試點、反饋優(yōu)化”的原則，通過新準則科目體系的實施，完善集團公司的財務(wù)核算，提高財務(wù)管理水平。