當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票的成因及對策解析
增值稅專用發(fā)票作為增值稅管理的重要依據(jù)和憑證；覆蓋了工業(yè)、商業(yè)的多個(gè)環(huán)節(jié)；在避免重復(fù)征稅、合理計(jì)稅、簡化征收等方面發(fā)揮著重要作用。然而；受利益驅(qū)動、管理缺位等因素影響；利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪的案件屢禁不止；少數(shù)案件涉及面之廣、違法數(shù)額之大；令人觸目驚心；給國家?guī)砹司?/span>大的經(jīng)濟(jì)損失。如何破解虛開增值稅專用發(fā)票問題是稅收征管工作的一項(xiàng)重要課題。本文中；筆者結(jié)合工作實(shí)際；就當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票行為進(jìn)行了梳理、分析和思考。
一、當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票的類型分析
近年來；隨著“金稅工程”的實(shí)施；以高科技為支撐；以信息比對為主要形式的專用發(fā)票監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)逐步建立；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)管能力有所增強(qiáng)。利用假專用發(fā)票虛開、利用手寫的增值稅專用發(fā)票開具大頭小尾、“陰陽”票等虛開行為逐漸較少；虛開專用發(fā)票行為更多呈現(xiàn)出利用真票虛開的新特點(diǎn)；且作案周期越來越短；手段越來越高明、越來越隱蔽。我們按照有無貨物交易以及虛開的方式；大致將虛開增值稅專用發(fā)票行為分為以下四類，
1、“移花接木”型虛開。這類行為的主要特征是；購銷雙方有真實(shí)的貨物交易；購貨方的增值稅專用發(fā)票不向銷貨方索要，或者是銷貨方不向購貨方開具增值稅專用發(fā)票(；而由第三方，稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或個(gè)人(代為向購貨方開具。
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2、“夸大其實(shí)”型虛開。其特征為，一些有機(jī)肥設(shè)備 http://www.xydsfy.com單位或個(gè)人雖然有真實(shí)的貨物交易；卻不根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票；常常表現(xiàn)為銷貨方根據(jù)購貨方的要求在票面上隨意擴(kuò)大商品數(shù)量、提高商品單價(jià)、虛開增值稅稅額；致使購貨方多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。
3、“空手套白狼”型虛開。這類行為主要特征是在完全沒有真實(shí)的貨物交易情況下開具、使用增值稅專用發(fā)票。在現(xiàn)實(shí)中根據(jù)行為目的和主體特點(diǎn)又可分為無貨代開、無貨虛開兩種情況。無貨代開多是一些熟悉稅收政策、故意違法犯罪的人；采取種種欺騙手段從稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購發(fā)票和稅控設(shè)備；以收取好處費(fèi)為目的；暗中向社會上大面積開具增值稅專用發(fā)票；波及面寬；防偵察性強(qiáng)；靈活性高；一旦漏出馬腳；就人去樓空、逃之夭夭。無貨虛開多發(fā)生在一些具備一般納稅人資格、有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)的主體身上；除了正常業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票外；為討好客戶；虛構(gòu)業(yè)務(wù)為對方開具增值稅專用發(fā)票；因?yàn)橛胁糠终鎸?shí)的經(jīng)營業(yè)務(wù)掩護(hù)；這類行為隱蔽性比較強(qiáng)。
4、“制假販假”型虛開。近年來；犯罪手段隨著增值稅專用發(fā)票管理的升級而變化；出現(xiàn)了高科技作案的勢頭。個(gè)別單位或個(gè)人用于為自己虛開抵扣稅款或?yàn)樗颂撻_謀取利益的增值稅專用發(fā)票；本身就是從制售偽造發(fā)票的票販子手中購買的假票。利用假票虛開；以假亂真；不僅擾亂了我們的稅收秩序；也嚴(yán)重侵蝕著國家稅款；性質(zhì)尤為惡劣。
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二、虛開專用發(fā)票行為的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)
1、跨地區(qū)虛開。虛開專用發(fā)票往往發(fā)生在兩省或多省交界；鉆地區(qū)管理力度不一的空子；從管理較松的地方以較低的開票費(fèi)，2-4%(購進(jìn)專用發(fā)票；然后以較高的開票費(fèi)開到管理較嚴(yán)(6-8%)的地方；掙取差價(jià)。這種現(xiàn)象的發(fā)生大多依托發(fā)票虛開中介方這類特殊群體；由中介方專門收集虛開增值稅專用發(fā)票供需信息；進(jìn)而為供需雙方牽線搭橋；從中收取好處費(fèi)。雖然他們不為別人代開發(fā)票；也不要別人為自己代開發(fā)票；但在整個(gè)違法行為中卻有著極大的危害性。
2、鏈條式虛開。增值稅的征收實(shí)行“環(huán)環(huán)征、環(huán)環(huán)抵扣”,如果丁向A虛開就會產(chǎn)生較大的銷項(xiàng)；丁就需要再讓丙為其虛開；丙為丁虛開后再要讓乙為其虛開；乙再讓甲為其虛開；便形成甲?乙?丙?丁?A的銷售鏈條。而處于鏈條最前端的甲再利用“四小票”進(jìn)行抵扣；以讓其進(jìn)項(xiàng)鏈條不斷裂：或者甲本身是福利企業(yè)可以退稅。這樣利用“四小票”或福利企業(yè)的便利；既保證了甲的進(jìn)項(xiàng)鏈條不斷裂；又為乙、丙、丁、A的虛開奠定了基礎(chǔ)。實(shí)際中甲解決進(jìn)項(xiàng)的具體方法大致如下，
一是甲為農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)；在并未收購農(nóng)產(chǎn)品的情況下自行開具收購發(fā)票?；蛘呤召徤俣_具收購發(fā)票多；用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。
二是甲為廢舊物資企業(yè)；銷售廢舊物資免稅，2008年之前(；不用解決進(jìn)項(xiàng)。2008年之后；廢舊物資政策改為按照17！的稅
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率征稅；先征后返；2009年返還70?。患撞唤鉀Q進(jìn)項(xiàng)；按照17！繳納稅款；可以退17！*70??；11.9?。灰簿褪菍?shí)際只繳納了5.1！的稅款；在向外虛開時(shí)只要收取6！以上的手續(xù)費(fèi)就會有利潤：
三是甲在并未發(fā)生貨物運(yùn)輸?shù)那闆r下；虛開、代開、偽造貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣。隨著貨物運(yùn)輸發(fā)票比對系統(tǒng)的上線；偽造貨物運(yùn)輸發(fā)票已得到有效控制；但可以到地稅機(jī)關(guān)去代開貨物運(yùn)輸發(fā)票；代開時(shí)繳納3?。坏挚蹠r(shí)按照7！抵扣；少繳多抵：
四是甲在并未進(jìn)口貨物的情況下；購進(jìn)假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣。隨著海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核系統(tǒng)的上線；假的海關(guān)完稅憑證一經(jīng)比對就可發(fā)現(xiàn)；使用假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣的已越來越少：
五是甲為民政福利企業(yè)；繳納的稅款可以退還；不解決進(jìn)項(xiàng)也可以向外虛開。2007年新的殘疾人優(yōu)惠政策實(shí)行后；利用民政福利企業(yè)退稅進(jìn)行虛開的情況已得到有效遏制；但并未杜絕。
3、虛開行業(yè)相對集中。虛開專用發(fā)票多集中在資源性行業(yè)；如煤炭、礦粉行業(yè)等。一些小煤礦、小礦山被個(gè)人承包；在銷售貨物時(shí)往往不開票；不僅偷逃增值稅；還偷逃資源稅、所得稅。這導(dǎo)致購進(jìn)貨物的企業(yè)或個(gè)人無法取得進(jìn)項(xiàng)；只能想方設(shè)法讓其它人為其虛開專用發(fā)票；以做進(jìn)項(xiàng)；抵減銷項(xiàng)。
4、借用虛假外殼。借用他人身份證或者虛假身份證辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記；實(shí)際經(jīng)營者不做法定代表人；或者承包他人
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企業(yè)后法定代表人不做變更；一旦出事；實(shí)際經(jīng)營者逃跑；如果被查獲便把責(zé)任往法定代表人身上推；由法定代表人承擔(dān)責(zé)任；實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)較小的責(zé)任或者不承擔(dān)責(zé)任。
5、現(xiàn)金結(jié)算。虛開專用發(fā)票只是收取了開票費(fèi)；并未按照全部開票金額支付；支付金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于開票金額。如果通過銀行結(jié)算；較容易被發(fā)現(xiàn)。虛開發(fā)票者為了掩藏虛開的違法行為；往往采取現(xiàn)金結(jié)算；或者在匯票上假借背書轉(zhuǎn)讓；表面上看是匯給開票單位；但這張匯票并未交給開票單位；而是經(jīng)過幾次背書轉(zhuǎn)讓后；最終又回到付款方另外設(shè)立的私人銀行賬號；開票費(fèi)直接用現(xiàn)金付給實(shí)開票方。
三、增值稅專用發(fā)票虛開產(chǎn)生的原因分析
1、利益驅(qū)使是直接內(nèi)因。馬克思說過“一旦有適當(dāng)?shù)睦麧櫍?/span>資本就大膽起來。有50%的利潤；它就鋌而走險(xiǎn)：為了100%的利潤；它就敢踐踏一切人間法律：有300%的利潤；它就敢犯任何罪行；甚至冒絞首之險(xiǎn)”。小小的一張專用發(fā)票；從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購只要幾角錢；但開出去卻可以收入幾百至幾千元；利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)在300！之上；這使得一些不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)；走上虛開的道路。
2、部分發(fā)票虛開者法律意識淡薄。虛開發(fā)票者往往法制觀念不強(qiáng)；對稅收法律責(zé)任“有”知無畏。一些人認(rèn)為虛開專用發(fā)票屬于偷稅行為；被查出來把稅款補(bǔ)上再罰點(diǎn)款；如果追究刑事責(zé)任；偷稅罪頂多判七年；心存僥幸；漠視稅法。只有因虛開專
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