前 言
由于增值稅進(jìn)項抵扣嚴(yán)重不足，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向用廢企業(yè)銷售貨物時，幾乎是按照銷售額全額繳納增值稅，加上附加稅費，回收企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般行業(yè)企業(yè)水平，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的利潤空間大大壓縮，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損。2009年之后，部分地方政府出臺了財政返還政策，通過招商引資吸引廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)入駐，以地方財政返還的形式減輕廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的稅負(fù)壓力。然而實踐中，由于經(jīng)營過程不規(guī)范，導(dǎo)致部分企業(yè)涉嫌虛開問題。通過分析近幾年廢舊物資行業(yè)的虛開案件可知，由于打擊虛開的職權(quán)分散在不同機關(guān)，針對同一案件，受行業(yè)特性、法律規(guī)定、執(zhí)法環(huán)境等種種因素影響，稅務(wù)、公安、檢察、法院在打擊力度、定性標(biāo)準(zhǔn)、懲處尺度等方面往往存在較大差異。同時，從目前已爆發(fā)的案件來看，廢舊物資行業(yè)虛開刑事案件呈現(xiàn)出新的特點：涉案范圍向上下游兩端延伸，源頭散戶、個體戶、回收企業(yè)、用廢企業(yè)等各個交易環(huán)節(jié)主體均不同程度受到牽連，涉稅刑事風(fēng)險覆蓋廢舊物資購銷交易全鏈條。虛開案件集中爆發(fā)對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營提出了更高要求，為更好地防范涉稅風(fēng)險、化解涉稅問題，華稅團隊結(jié)合廢舊物資行業(yè)虛開案件的新發(fā)展、新特點及我國稅法、刑法的具體規(guī)定，形成此專題報告，幫助企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，同時在處理虛開案件時做好專業(yè)有效的應(yīng)對。
目錄
一、2020年廢舊物資行業(yè)涉稅刑事案件情況分析
二、廢舊物資行業(yè)的稅收困境及現(xiàn)狀
三、制約廢舊物資行業(yè)發(fā)展的四大涉稅因素
四、廢舊物資行業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險
五、廢舊物資行業(yè)虛開案件三大爭議焦點
六、廢舊物資行業(yè)虛開刑事案件五大核心辯護(hù)要點
七、享受“稅收返還”不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
八、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件無罪案例解析
九、2021年廢舊物資行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險合規(guī)建議
一、2020年廢舊物資行業(yè)涉稅刑事案件情況分析
（一）罪名分布情況
經(jīng)檢索中國裁判文書網(wǎng)，2020年全年公開廢舊物資企業(yè)犯危害稅收征管罪90件，其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案件占據(jù)絕對多數(shù)，達(dá)到87件，而虛開發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪、逃稅罪數(shù)量均各為1件（少量案件因存在兩種罪名而被重復(fù)計算）。
（二）地域分布情況
在2020年公開的90起廢舊物資企業(yè)危害稅收征管罪中，江蘇省、浙江省、河南省、四川省為案件高發(fā)的四個省份，這與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平、對再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)的支持程度存在正相關(guān)。
（三）量刑及緩刑適用情況
經(jīng)分析，在2020年公開的90起廢舊物資企業(yè)危害稅收征管罪中，一審程序（含發(fā)回重審的一審程序）66件，其中，被告人被判處十年以上有期徒刑的案件為23件，1件被判處無期，重刑適用率超過了36%，而適用緩刑案件則為19件（包括部分實刑、部分緩刑），緩刑適用率不足29%。
（四）二審情況
經(jīng)分析，在2020年公開的90起廢舊物資企業(yè)危害稅收征管罪中，二審案件共24件，其中維持原判18件，發(fā)回重審2件，直接改判4件。
發(fā)回重審理由包括：
（1）原審判決認(rèn)定事實不清，證據(jù)不足（蘇州市禎曜包裝材料有限公司、顧建方、江蘇省紙聯(lián)再生資源有限公司、陳智毅、江蘇華寶再生資源有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪案）；
（2）審判組織的組成不合法，且違反法律規(guī)定的訴訟程序，且發(fā)現(xiàn)還有同種漏罪沒有判決（廣州天保再生資源回收有限公司、林志強虛開增值稅專用發(fā)票罪案）。
直接改判理由包括：
（1）一審期間被告人能夠主動退交稅款150萬元，二審期間提交書面悔過書，體現(xiàn)出認(rèn)罪悔罪的態(tài)度（徐州聯(lián)眾再生資源有限公司、陳勇等虛開增值稅專用發(fā)票罪案）；
（2）追繳違法犯罪數(shù)額不當(dāng)（葛洲壩環(huán)嘉（大連）再生資源有限公司蚌埠分公司、王某、梁某虛開增值稅專用發(fā)票罪案，量刑未變）；
（3）原判對被告人的量刑與其他三被告人量刑明顯不平衡（徐叨謙、徐叨原、徐衛(wèi)中等虛開增值稅專用發(fā)票罪案）；
（4）未認(rèn)定被告人構(gòu)成自首不當(dāng)，判處罰金錯誤（浙江省江山市星光塑業(yè)有限公司、鄒和平虛開增值稅專用發(fā)票罪案）。上訴成功率僅16.7%。
（五）小結(jié)
從以上數(shù)據(jù)可見，廢舊物資企業(yè)涉稅案件的刑事責(zé)任較為嚴(yán)峻，尤其是虛開增值稅專用發(fā)票罪案件最為突出，企業(yè)負(fù)責(zé)人實際面臨的刑期較長，被判處十年以上有期徒刑的比例相較于其他經(jīng)濟類犯罪而言較高，同時上訴成功率低、難度大，廢舊物資企業(yè)應(yīng)在一審階段作好充分準(zhǔn)備、妥善應(yīng)對。
二、廢舊物資行業(yè)的稅收困境及現(xiàn)狀
增值稅實行的是“征多少扣多少”的稅款抵扣制度，企業(yè)銷售自己的產(chǎn)品或勞務(wù)，給購買方開具增值稅專用發(fā)票，注明已納稅額，購買方作為生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在本道環(huán)節(jié)再次銷售時，可以把購進(jìn)上一環(huán)節(jié)已納稅款抵扣掉，只就本環(huán)節(jié)增值部分繳納稅款。這種層層抵扣、環(huán)環(huán)相接的特性，像一根鏈條將納稅人利益與國家利益攸關(guān)地聯(lián)系在一起，在這根鏈條上，上串下連的是增值稅專用發(fā)票，這張發(fā)票關(guān)系著抵扣鏈條的完整性和有效性，同時也具有真實的貨幣價值。正是這種貨幣價值，使得增值稅專用發(fā)票自其產(chǎn)生之時起，即存在偽造、倒賣、盜竊、虛開等各種違法犯罪活動。其中，尤以虛開發(fā)票為甚。
在廢舊物資行業(yè)，自1994年——2008年，國家針對廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅分階段出臺了先征后返、即征即退、免稅等不同的稅收優(yōu)惠政策。及至2001年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅[2001]78號文規(guī)定了“對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”的免稅政策以及“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進(jìn)項稅額”的抵扣政策，自此，廢舊物資回收企業(yè)享受到我國開征增值稅后力度最大的稅收優(yōu)惠政策，該階段也成為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)數(shù)量及業(yè)務(wù)量集聚爆發(fā)的時期。“散戶——廢舊物資回收經(jīng)營單位——用廢企業(yè)”的交易模式不僅解決了用廢企業(yè)取得發(fā)票的難題，也分擔(dān)了用廢企業(yè)對于廢舊原料初步篩選、分揀的工作，有效的促進(jìn)了資源回收、推動了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。
2008年，由于政策導(dǎo)向發(fā)生變化，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），取消了財稅[2001]78號文中的免稅政策及抵扣政策，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅進(jìn)項抵扣不足的問題愈發(fā)凸顯。究其原因是回收經(jīng)營企業(yè)80%以上的供貨商是散戶，這些散戶不愿開具增值稅發(fā)票，即使開具也僅能適用3%的征收率，導(dǎo)致回收企業(yè)進(jìn)項抵扣嚴(yán)重不足；而從產(chǎn)廢企業(yè)購買廢舊物資的比例偏小，廢舊物資回收企業(yè)的進(jìn)項抵扣依然存在巨大缺口。為了解決這個問題，散戶、回收企業(yè)、用廢企業(yè)分別采用了不同的做法：
（一）“代開”發(fā)票
供貨散戶在與用廢企業(yè)完成廢舊物資購銷交易后，為了滿足用廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的要求，通過支付“稅點”的方式由回收企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)代開發(fā)票。
（二）私自印制、填開收購憑證
因為散戶不愿意為回收企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，即便代開，散戶所開具發(fā)票顯示稅率（征收率）僅為3%；而且出于執(zhí)法風(fēng)險的考慮，部分稅務(wù)機關(guān)因無法核實散戶與回收企業(yè)之間購銷交易的真實性而選擇“一刀切”的停止代開，由此倒逼回收企業(yè)不得不私自印制、填開收購憑證，以維持企業(yè)的正常經(jīng)營。
（三）享受地方稅收優(yōu)惠政策
針對回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅進(jìn)項無法抵扣的問題，為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐膹U舊物資行業(yè)，許多地區(qū)推出廢舊物資回收企業(yè)（主要是廢鋼鐵）在發(fā)生銷售行為開具增值稅專用發(fā)票后，可以按照一定比例享受稅收返還的優(yōu)惠政策，并且與企業(yè)簽訂了協(xié)議或合同，某些地方為了招攬“業(yè)務(wù)”，加大返回比例。
（四）通過空殼公司暴力虛開發(fā)票
為了取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)進(jìn)項抵扣，同時滿足企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的要求，部分回收企業(yè)鋌而走險，選擇從空殼公司購買發(fā)票，暴力虛開。
三、制約廢舊物資行業(yè)發(fā)展的四大涉稅因素
2018年，經(jīng)濟下行壓力加大，且各地環(huán)保稽查執(zhí)行力度加大，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化，再生資源回收行業(yè)加強自身改革，加快創(chuàng)新步伐，一批具有競爭力的新型回收企業(yè)脫穎而出。同時，一些國有企業(yè)、上市公司、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)入再生資源回收行業(yè)，加快傳統(tǒng)回收企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型步伐。例如，格力電器投資數(shù)十億元在全國設(shè)立了多個再生資源公司，從事無害化拆解處理廢棄電器電子產(chǎn)品和報廢汽車工作。
然而與之形成鮮明對比的是，近幾年，國內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅發(fā)票虛開案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點。該類案件進(jìn)入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)進(jìn)項抵扣不足是關(guān)鍵因素，并導(dǎo)致回收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)如下問題：
一是回收企業(yè)絕大部分不能取得進(jìn)項發(fā)票，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)高和企業(yè)所得稅稅前扣除缺乏依據(jù)，時刻面臨著被稅務(wù)部門稽查罰款的風(fēng)險，使得重點回收企業(yè)不敢放開手腳滿負(fù)荷經(jīng)營。從事廢舊物資回收的企業(yè)和業(yè)戶，大都規(guī)模較小經(jīng)營分散，而下游的利廢企業(yè)大都規(guī)模較大經(jīng)營集中，這種“上游分散混亂、下游集中正規(guī)”的現(xiàn)狀，不利于下游企業(yè)進(jìn)貨取得增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票，所承擔(dān)的稅負(fù)較高。
二是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度大，以廢鋼鐵回收為例，工信部在在國內(nèi)認(rèn)定的廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)，絕大部分因認(rèn)定手續(xù)繁雜，享受不到國家財稅[2015}78號文規(guī)定的增值稅即征即退30%的優(yōu)惠政策，缺乏稅收政策支持成為制約行業(yè)發(fā)展的重要因素。
三是上下游企業(yè)涉嫌“虛開”，企業(yè)無法隔離違法風(fēng)險。由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額及其抵扣行為是否會造成國家增值稅損失。在虛開案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停發(fā)票、接受稅務(wù)檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；重者可能移交公安機關(guān)以虛開發(fā)票刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。
四是加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。目前，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策僅針對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于回收環(huán)節(jié)存在眾多個體人員，這些個體人員不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價格從產(chǎn)廢者手中收購廢舊物資，形成了 “無票價”和 “帶票價”兩種價格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行。
鏈接：行業(yè)觀察：廢舊物資回收行業(yè)發(fā)展尚須突破四大稅收瓶頸
四、廢舊物資行業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險
目前，廢舊物資行業(yè)經(jīng)營混亂，除暴力虛開、空殼虛開觸犯虛開犯罪外，其他的經(jīng)營模式也因管理不規(guī)范、稅務(wù)不合規(guī)等問題存在著被稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)檢查或偵查的風(fēng)險。
（一）虛開增值稅專用發(fā)票的刑事風(fēng)險
由于行業(yè)特殊性，回收企業(yè)難以從散戶處取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，一來增值稅無以抵扣，二來企業(yè)成本扣除憑證難以取得，導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅等稅負(fù)明顯加重。上有利廢生產(chǎn)企業(yè)索要專票，下有散戶抬高廢品收購價格，回收經(jīng)營企業(yè)的生存壓力陡增。為了降低稅負(fù)，部分企業(yè)甚至采取了“買票”等違法行為，通過虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，向開票方支付開票費用獲取增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項，但貨物實際并不存在。這種行為極易引發(fā)虛開風(fēng)險。同時，對于回收企業(yè)享受地方稅收優(yōu)惠的做法，部分地方的司法機關(guān)也以虛開發(fā)票進(jìn)行定性，這種現(xiàn)象極大地增加了這些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)所得稅不能稅前扣除的稅法風(fēng)險
在2009-2018年間，回收經(jīng)營企業(yè)企業(yè)所得稅成本扣除方面較為混亂，出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可其將收購憑證作為稅前扣除憑證、要求使用收購發(fā)票作為憑證的現(xiàn)象，而回收經(jīng)營企業(yè)恰恰又無法從散戶處取得發(fā)票，因此導(dǎo)致回收經(jīng)營企業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)加重。2018年，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺，依其規(guī)定，銷售方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，廢舊物資回收企業(yè)的支出可以以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。在新規(guī)定下，回收經(jīng)營企業(yè)企業(yè)所得稅成本扣除的壓力才大大減輕。
鏈接：統(tǒng)籌業(yè)務(wù)流程，警惕廢舊物資集團企業(yè)三大涉稅風(fēng)險
廢舊物資回收企業(yè)“扣除憑證”面臨三大涉稅風(fēng)險
五、廢舊物資行業(yè)虛開案件三大爭議焦點
（一）廢舊物資回收企業(yè)不參與貨物運輸，極易引起無貨交易的懷疑
在廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)中，由于運輸、倉儲環(huán)節(jié)需要耗費大量的成本，而從散戶處采購廢舊物資的交易零散且數(shù)量眾多，進(jìn)行現(xiàn)實的運輸入庫、再運輸出庫將使購銷成本加大，因此，廢舊物資企業(yè)之間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)賣時往往會約定貨物暫時不發(fā)生現(xiàn)實上的交付，而是通過“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。由于此種運輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)沒有實際參與貨物運輸?shù)谋硐?，因而在稅?wù)稽查或公安偵查時，極易導(dǎo)致辦案人員作出“無貨交易”、“虛假交易”的判斷。對此，華稅律師認(rèn)為，雖然廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)沒有參與實際的運輸，但已經(jīng)發(fā)生了法律意義上的“交付”，貨物所有權(quán)經(jīng)過回收經(jīng)營企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給其下游企業(yè)，受讓人間接占有貨物?！爸甘窘桓丁?、“占有改定”等觀念交付方式并不能否認(rèn)廢舊物資購銷交易的真實性。而對于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)而言，在從事回收業(yè)務(wù)時，針對貨物運輸事宜，應(yīng)當(dāng)通過完善業(yè)務(wù)談簽流程、明確相關(guān)合同條款、保存相關(guān)委托運輸、貨權(quán)轉(zhuǎn)移、款項支付等憑證等多個方面，保證業(yè)務(wù)的合規(guī)性，同時為證明業(yè)務(wù)真實性留存資料。
（二）回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)間委托付款的約定，易導(dǎo)致“資金回流”的誤判
為了保證供貨散戶及時取得貨款，在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中逐漸出現(xiàn)了生產(chǎn)企業(yè)向回收企業(yè)借款，在散戶供貨時直接現(xiàn)金支付給散戶的現(xiàn)象。在生產(chǎn)企業(yè)取得貨物后，根據(jù)購銷合同的約定生產(chǎn)企業(yè)與回收企業(yè)進(jìn)行正常的貨款收付及發(fā)票開具事宜。對于回收企業(yè)的借款，則根據(jù)雙方的約定進(jìn)行償還，在上述資金往來的過程中，產(chǎn)生了生產(chǎn)企業(yè)向回收企業(yè)付款、回收企業(yè)再支付給生產(chǎn)企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)跡象，此種情形極易被稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)認(rèn)定為“資金回流”，從而成為認(rèn)定企業(yè)虛開發(fā)票的重要線索或證據(jù)之一。對此，華稅律師認(rèn)為，回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間所謂的“資金回流”現(xiàn)象與在沒有真實貨物交易情況下的資金回流具有本質(zhì)的區(qū)別。回收企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)支付資金的行為與雙方之間的廢舊物資采購交易無關(guān)，僅是民商事主體之間的資金借貸往來，不能以此認(rèn)定回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)不存在真實的貨物交易，亦不能進(jìn)一步得出回收企業(yè)的廢鋼采購業(yè)務(wù)構(gòu)成虛開的結(jié)論。
（三）回收企業(yè)介入購銷業(yè)務(wù)為散戶代開發(fā)票，易認(rèn)定為“虛開”
在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，由于實際供貨的散戶不具備自開增值稅發(fā)票的條件，在其銷售貨物后，需要到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。由于散戶數(shù)量眾多、申請代開發(fā)票報送資料復(fù)雜、且散戶需要承擔(dān)開票應(yīng)繳納的稅費，使得大多散戶不愿申請代開發(fā)票。隨著營改增試點的全面推開，增值稅發(fā)票在經(jīng)濟活動中的需求越來越大，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)均需要取得增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除，為了滿足下游購貨商的需求，散戶逐漸選擇掛靠有資質(zhì)開票的回收主體開展廢舊物資銷售業(yè)務(wù)。掛靠經(jīng)營也逐漸成為廢舊物資行業(yè)回收業(yè)務(wù)的慣用做法。
實務(wù)中，“掛靠”開票的做法在許多行業(yè)普遍存在，關(guān)于被掛靠方對外開具發(fā)票的行為如何定性的問題，《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）、《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告>的解讀》、《最高人民法院研究室<關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見的復(fù)函》（法研[2015]58號）均已明確：掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。因此，在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，散戶通過掛靠從事經(jīng)營活動、并以被掛靠方的名義對外銷售貨物的，被掛靠方是法定的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠方的開票行為符合稅法規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為虛開。
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六、廢舊物資行業(yè)虛開刑事案件五大核心辯護(hù)要點
（一）廢舊物資行業(yè)虛開刑事風(fēng)險覆蓋全鏈條，業(yè)務(wù)模式定性是關(guān)鍵
在廢舊物資行業(yè)，自2008年取消回收經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策后，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)兩類主體的增值稅進(jìn)項抵扣不足問題愈發(fā)凸顯。為了解決增值稅進(jìn)項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題，部分回收企業(yè)及用廢企業(yè)采取了虛開發(fā)票的違法犯罪行為，例如在沒有真實交易情況下讓他人虛開、超出真實交易情況多開等等。但是，也有一些有真實交易的合法行為，在司法實踐當(dāng)中被錯誤認(rèn)定為虛開。此外，隨著“打虛打騙”兩年專項行動及各地稅務(wù)專項整治的深入推進(jìn)，近期爆發(fā)的虛開案件呈現(xiàn)出鏈條式打擊的特點，例如在個體戶從散戶處收購廢舊物資，然后轉(zhuǎn)售給回收企業(yè)，最后銷售至用廢企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈中，回收企業(yè)、用廢企業(yè)、個體戶等均不同程度涉案，甚至部分源頭散戶也受到牽連涉嫌虛開。
一般而言，上述業(yè)務(wù)模式本身沒有問題，但是在具體操作中，出于交易參與各方現(xiàn)實的需要在貨物流、資金流等方面存在操作不合規(guī)的問題，使得原本合法合規(guī)的業(yè)務(wù)模式在形式上出現(xiàn)了“無實際運輸、倉儲”、買賣雙方“資金回流”等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致司法機關(guān)以無真實貨物交易為由，否認(rèn)整個購銷交易鏈條的合法性，對鏈條中參與購銷交易并開、受發(fā)票的各個主體立案偵查或協(xié)查。此種情形的出現(xiàn)一方面反映出廢舊物資企業(yè)經(jīng)營過程中存在一些不規(guī)范的問題，另一方面也反映出司法機關(guān)對廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)模式存在認(rèn)識誤區(qū)。筆者認(rèn)為，對于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的上述問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易實質(zhì)、交易模式的設(shè)計及各方之間不同的法律關(guān)系具體判斷，不能一概認(rèn)定為虛開，也不能對各方的責(zé)任不加區(qū)分，“一刀切”、機械化的進(jìn)行刑事打擊。
（二）認(rèn)定虛開犯罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀結(jié)果
為了解決實踐中虛開行為的定性問題，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見的復(fù)函》（法研[2015]58 號）對該罪名進(jìn)行了補充和完善?！稄?fù)函》明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款的故意、客觀上造成增值稅稅款損失的后果為必要條件。如果確有證據(jù)證實行為人主觀上不具有騙抵稅款的故意、客觀上未造成增值稅稅款損失的后果，則不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。同時，最高檢發(fā)布的《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟芬裁鞔_強調(diào)：對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)不以騙稅為目的、且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，應(yīng)當(dāng)移送稅務(wù)機關(guān)給予相應(yīng)的稅務(wù)處理、處罰。
司法機關(guān)在處理虛開刑事案件時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合復(fù)函的精神與目的，同時回到立法角度考察虛開罪的成立。從立法目的和立法背景角度考察，虛開罪的立法目的是為了保障國家稅收，打擊侵害國家增值稅稅款的犯罪行為。從法益保護(hù)及犯罪本質(zhì)角度考察，任何行為都是因為嚴(yán)重侵犯法益才被刑法規(guī)定為犯罪，在此意義上，則不存在純粹的虛開行為犯，只有嚴(yán)重侵犯法益的行為才構(gòu)成虛開犯罪。所以，只有侵害到虛開罪所要保護(hù)的法益的虛開行為，才應(yīng)定性為該罪名。如果行為人所實施的“虛開”行為對國家增值稅稅款沒有造成侵害，或者沒有產(chǎn)生增值稅稅款損失的危險，則無法充分本罪的客體要件，不具有嚴(yán)重的社會危害性，不應(yīng)受到刑罰處罰的刑法評價。
（三）有真實交易的代開、掛靠開票行為不構(gòu)成虛開犯罪
《刑法》第二百零五條對虛開增值稅專用發(fā)票罪予以了規(guī)定，僅從文義解釋上看，只要實施了虛開行為，即構(gòu)成本罪。但最高法、最高檢通過系列案例、復(fù)函、意見等方式多次申明，對于有實際交易存在的代開行為，行為人主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，且客觀上未造成國家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。
對于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)而言，自2008年取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅”的政策后，需要取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。由于回收經(jīng)營企業(yè)需要對接的散戶眾多，且收購次數(shù)頻繁，單價低，散戶無法也不愿到稅務(wù)機關(guān)為廢舊物資回收企業(yè)代開發(fā)票，即使代開發(fā)票，3%的進(jìn)項抵扣也使其必須承擔(dān)額外的增值稅稅負(fù)，諸多原因?qū)е禄厥掌髽I(yè)很難獲得進(jìn)項抵扣發(fā)票。
實踐中，從散戶至用廢企業(yè)，中間會存在多道流通環(huán)節(jié)，例如散戶→大戶/回收站→回收企業(yè)→用廢企業(yè)，由于回收企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，此時，大戶又無法從散戶手中獲取，因此，大戶通常會選擇通過掛靠或讓他人為其代開以促成交易。對于此種開票情形，應(yīng)查明交易所涉開票價款、數(shù)量與實際交易是否相符，對于符合交易實際代開或掛靠開票的部分不應(yīng)認(rèn)定為虛開。
（四）對于有真實交易的虛開案件，以超出實際交易的部分認(rèn)定虛開
“有貨虛開”的實質(zhì)是指開具發(fā)票金額超過實際交易的情況下，對于虛增、多開部分認(rèn)定虛開，其原因系受票方虛增進(jìn)項虛抵的行為造成了國家稅款損失。目前的司法實踐中越來越支持此種觀點。
在目前爆發(fā)的虛開案件中，有相當(dāng)一部分案件的涉案企業(yè)為實際經(jīng)營的企業(yè)，這些企業(yè)出于不同的原因無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而普遍面臨著增值稅進(jìn)項抵扣不足的問題，這既是行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀所致，也與我國的發(fā)票管理制度、稅收征管制度相關(guān)。而對于這些發(fā)生了真實的經(jīng)營活動、卻無法足額取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來說，增值稅專用發(fā)票不足不僅導(dǎo)致企業(yè)無法足額進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣，更是直接影響企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本陡升，無法正常開展經(jīng)營。為了解決這一經(jīng)營中的現(xiàn)實問題，許多企業(yè)選擇掛靠、代開的方式取得增值稅專用發(fā)票，在這個過程中部分企業(yè)出現(xiàn)了取得的發(fā)票多與實際交易的情況。
由于此類案件中的涉案企業(yè)取得發(fā)票的目的是實現(xiàn)其開展真實業(yè)務(wù)時享有的增值稅抵扣權(quán)益，而并非騙取國家增值稅稅款，則對此類涉案企業(yè)的處理應(yīng)當(dāng)與典型“無貨虛開”的行為相區(qū)別，因而，對全案業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，就其中真實交易的部分與超出實際交易的部分進(jìn)行界定和區(qū)別，并在此基礎(chǔ)上分別對企業(yè)的行為進(jìn)行定性的處理方式已經(jīng)逐漸在司法實踐中得到體現(xiàn)。
（五）結(jié)合構(gòu)成要件準(zhǔn)確區(qū)分交易各方的法律責(zé)任，避免“一刀切”
在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件中，開票方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的，并不必然導(dǎo)致受票方構(gòu)成本罪。主要原因有二：
其一，虛開犯罪法定犯的屬性要求行為人必須首先在稅法上被定性為虛開違法，才有可能在刑法上被定性為虛開犯罪。而根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，開票方構(gòu)成虛開違法行為的，受票方可能構(gòu)成合規(guī)取得發(fā)票或善意取得發(fā)票而不認(rèn)定為虛開違法，則此種情形下，受票方因不構(gòu)成稅法上的虛開違法而不應(yīng)受到刑法上虛開犯罪的評價。
其二，即使受票方構(gòu)成稅法上的虛開違法需要從刑法層面進(jìn)行判定，亦應(yīng)當(dāng)在判斷有無真實交易的基礎(chǔ)上，就“是否具有騙取國家稅款的主觀故意”與“是否造成國家稅款損失后果”等虛開犯罪的構(gòu)成要件進(jìn)行具體分析。而不能因某一交易主體構(gòu)成虛開而當(dāng)然推定其他主體構(gòu)成虛開。
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一份判決看廢舊物資行業(yè)“真實業(yè)務(wù)發(fā)生”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
處理煤炭、廢舊物資等大宗商貿(mào)行業(yè)的虛開案件，應(yīng)以超出實際交易部分認(rèn)定虛開
七、享受“稅收返還”不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
（一）“稅收返還”是地方政府扶持企業(yè)發(fā)展的重要舉措
稅收返還是分稅制改革的主要內(nèi)容，以理順中央與地方的分配關(guān)系，從廣義上而言，稅收返還是指中央財政對地方財政進(jìn)行稅收返還以保證地方財政支出的資金需要。而從狹義上講，稅收返還多是指按照國家的相關(guān)規(guī)定，地方政府作為主體向企業(yè)返還一部分稅款，其實質(zhì)是地方政府以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補助。
在現(xiàn)實生活中，部分行業(yè)的相關(guān)企業(yè)是否盈利與地方政府的稅收、財政政策有著密切的關(guān)系，而并不是僅僅看這個企業(yè)的行業(yè)推廣力、業(yè)務(wù)量及銷售額，很大一部分在于地方政府給予的支持和補貼力度，稅收返還政策的重要性尤為凸顯。廢舊物資行業(yè)便是如此，囿于其行業(yè)特點及經(jīng)營特殊性，自2008年廢舊物資行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策取消以后，行業(yè)整體稅負(fù)居高不下，為扶持回收企業(yè)發(fā)展，許多地方針對當(dāng)?shù)氐膹U舊物資回收企業(yè)出臺了不同的稅收優(yōu)惠政策，通過這些政策，企業(yè)在一定程度上可以合理籌劃企業(yè)稅收。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號）、《水利建設(shè)基金籌集和使用管理辦法》（財綜〔2011〕2號）、《國務(wù)院關(guān)于明確中央與地方所得稅收入分享比例的通知》(國發(fā)〔2003〕26號)等相關(guān)文件的規(guī)定，增值稅地方留成部分為50%，城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)費地方留成為100%，個人所得稅地方留成部分為40%。地方政府對于地方留存部分享有自主支配權(quán)，在不超過留成比例情況下，與企業(yè)訂立“返還條款”向納稅人返還部分稅款合法有效，其實質(zhì)是地方政府通過自主支配其財政收入鼓勵和支持當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，廢舊物資行業(yè)即在此列，地方政府相關(guān)返還比例均在留成范圍內(nèi)，因此回收企業(yè)享受稅收返還合理且合法。企業(yè)不會因此造成國家稅款損失。
（二）享受“稅收返還”不會造成國家稅款損失，不滿足虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件
在有真實貨物交易的情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)享受地方“稅收返還”是否會造成國家稅款損失進(jìn)而涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪是廢舊物資回收企業(yè)普遍比較關(guān)心的問題。而無論是學(xué)術(shù)界還是司法實踐中，對于此問題的研究和實踐較少且未形成相對統(tǒng)一的觀點。結(jié)合刑法關(guān)于虛開犯罪的認(rèn)定以及多年實務(wù)積累，筆者認(rèn)為，廢舊物資回收企享受地方“稅收返還”從事經(jīng)營活動并對外開具增值稅專用發(fā)票的行為，不會造成國家增值稅稅款損失，不滿足虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，亦不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原因主要有以下兩點：
（1）行為人構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)以行為人在主觀上具有騙抵國家增值稅稅款的目的。刑法設(shè)立虛開犯罪的立法目的是為了打擊侵害國家稅收收入的犯罪行為。因此對于行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的的“虛開”行為不是刑法第二百零五條的評價對象。虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)以具有騙抵國家增值稅稅款的目的為構(gòu)成要件。
實踐中，廢舊物資回收企業(yè)多通過與地方政府簽訂協(xié)議的方式就稅收返還內(nèi)容進(jìn)行約定，企業(yè)根據(jù)納稅情況及約定向地方政府申請返還，地方政府根據(jù)企業(yè)的協(xié)議約定及企業(yè)的完稅證明通過財政部門向企業(yè)支付返還款，在此過程中，回收企業(yè)不具有騙抵國家增值稅稅款的目的和主觀故意。
（2）行為人構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)以行為人在客觀上造成國家稅款損失的后果。如果行為人所實施的“虛開”行為在客觀上未造成國家增值稅稅款的損失后果，則不具有犯罪所具有的嚴(yán)重社會危害性，不應(yīng)當(dāng)為刑法二百零五條所評價。主觀上不具有騙抵稅款的目的，客觀上未造成國家稅款損失，就不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。
根據(jù)廢舊物資回收企業(yè)與地方政府的協(xié)議，企業(yè)需將相關(guān)稅費繳納完畢取得完稅證明后方可向地方政府申請稅收返還，此時，回收企業(yè)的納稅義務(wù)已經(jīng)履行完畢，應(yīng)納稅款已經(jīng)轉(zhuǎn)化為財政收入，企業(yè)申請的稅收返還是地方政府對稅收留成部分的分配，其目的是扶持當(dāng)?shù)貜U舊物資行業(yè)的發(fā)展，因此上述稅收返還不會造成國家稅款損失。
（三）享受“稅收返還”不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
犯罪的本質(zhì)是具有嚴(yán)重社會危害性的應(yīng)受刑罰處罰的行為。廢舊物資回收企業(yè)在發(fā)生真實的貨物購銷交易的情況下，具有真實的貨物交付和收付款行為，廢舊物資回收企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票所載貨物的金額和數(shù)量與真實交易保持一致，在貨物購銷交易價值方面能夠真實準(zhǔn)確地反映貨物在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)情況，下游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣增值稅稅款的行為也不會給國家增值稅稅款造成任何損失。廢舊物資回收企業(yè)在從事貨物購銷的過程中，主觀上并不具有積極追求危害國家稅收征管秩序的意志，不具有騙抵增值稅稅款的目的，客觀上未造成國家稅收損失，不具有嚴(yán)重社會危害性，就不應(yīng)以犯罪論處。
另外，基于刑法的謙抑性特征，刑法所打擊的犯罪行為范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行政法所認(rèn)定的違法行為范圍，對于企業(yè)虛開發(fā)票的行為亦是如此。對于稅法不認(rèn)定屬于虛開的，刑法也不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為犯罪。否則，對于同一開具發(fā)票行為，于納稅人而言是其應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)，于刑法而言卻構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，將會產(chǎn)生依法履行稅法法定義務(wù)的合法行為，卻被刑法認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪這樣荒謬的結(jié)論。考慮到廢舊物資行業(yè)的特殊性，國家就廢舊物資回收業(yè)務(wù)出臺了諸多的稅收規(guī)定，在對廢舊物資回收企業(yè)的業(yè)務(wù)及開票行為進(jìn)行定性時，應(yīng)當(dāng)首先從稅法層面進(jìn)行分析，對于稅法不認(rèn)定為虛開的，不宜再從刑法層面進(jìn)行評價。
鏈接：廢舊物資企業(yè)享受“稅收返還”不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
八、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件無罪案例解析
（一）不起訴案例：虛開案件中超出實際交易部分稅額較小
吉林省A有限公司于2016年5月2日始從遼寧省沈陽市個體經(jīng)營者曾某處收購廢舊紙殼，至2016年12月30日，共計收購貨物合計價格人民幣9673520.72元，該公司員工包某甲聯(lián)系曾某開具增值稅專用發(fā)票，曾某與同天津市B有限公司具有合作關(guān)系的涂某溝通開具發(fā)票事宜，涂某與天津市B有限公司員工鄭某溝通后，由該公司朱某于2016年12月30日以天津市B有限公司的名義為A公司開具了12份增值稅專用發(fā)票，價稅合計13495607.52元。此后，至2017年2月27日，A公司共計收購曾某銷售的廢舊紙殼合計價格人民幣2957023.31元，并于2017年2月27日通過前述方式再次由B公司開具4份增值稅專用發(fā)票，價稅合計4378415.34元。后A公司用前述16份增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅合計人民幣2597080.15元,其中超出與曾某實際交易量所虛開并用于抵扣進(jìn)項稅稅額為449887.67元。
公訴機關(guān)認(rèn)為，包某甲實施了《刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但其超出實際交易所虛開增值稅專用發(fā)票的稅額相對較小，犯罪情節(jié)輕微，到案后能夠如實供述自己的罪行，不需要判處刑罰，決定對包某甲不起訴。
（二）不起訴案例：公安須舉證騙稅的主觀故意、查清稅款損失數(shù)額
陳勇敢系江西永捷公司際控制人。2013年九十月間，陳勇敢與自稱為天津億勤公司業(yè)務(wù)員的“高敏”在浙江某廢鋼交易市場偶遇結(jié)識，交談中“高敏”告知陳勇敢其所在億勤公司享有一定的稅收優(yōu)惠政策，其公司可以在收取7%-8%的稅款（手續(xù)費）后對外開具銷項增值稅專用發(fā)票，并可由陳勇敢自行組織廢鋼貨源進(jìn)行銷售。后“高敏”在陳勇敢的帶領(lǐng)下對陳勇敢的買方江西銅業(yè)公司進(jìn)行了實地考察，并向陳勇敢提供了億勤公司的工商、稅務(wù)登記，機構(gòu)代碼，銀行開戶許可等證照復(fù)印件，雙方由此開始合作。
2014年1月至6月，陳勇敢從浙江方益兵、馮志娥，景德鎮(zhèn)夏松林，德興張**、吳**等人處購進(jìn)廢舊鋼材后，將相應(yīng)交易數(shù)據(jù)報給“高敏”并通過“高敏”從億勤公司獲取了進(jìn)項增值稅專用發(fā)票共計17份，票面金額價稅合計1932.595萬元。該17份增值稅專用發(fā)票經(jīng)德興市國稅局認(rèn)證成功后，陳勇敢即通過永捷公司銀行賬戶向億勤公司銀行賬戶足額匯款。億勤公司扣除了匯款總額的7.8%左右作為開票稅款（手續(xù)費）后將剩余款額通過個人銀行帳戶返還至陳勇敢的個人銀行帳戶上。方**等人的廢鋼貨款則由陳勇敢自行支付，陳勇敢在與江西銅業(yè)公司達(dá)成銷售協(xié)議后亦由其自行將上述廢舊鋼材送貨上門履行交貨義務(wù)。
檢察院認(rèn)為，公安機關(guān)認(rèn)定的犯罪事實不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件：一是認(rèn)定陳勇敢因其受票行為導(dǎo)致稅款流失之主觀故意的證據(jù)不足；二是認(rèn)定陳勇敢因其受票行為造成稅款損失之具體數(shù)額仍未查實；三是認(rèn)定永捷公司與億勤公司交易虛假的證據(jù)薄弱易變，難以固定。最終作出不起訴決定。
鏈接：大案發(fā)布：檢察院對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)涉嫌“虛開”以不起訴結(jié)案
深度揭秘廢舊物資行業(yè)“虛開”專票的3大幕后行為
九、2021年廢舊物資行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險合規(guī)建議
長時間以來，由于回收企業(yè)不能從產(chǎn)廢單位和城鄉(xiāng)居民手中取得增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)銷售回收的再生資源時，必須按銷售價格全額繳納增值稅和以增值稅為基數(shù)的地方稅，導(dǎo)致回收企業(yè)銷貨的價內(nèi)稅負(fù)大大高于全國大多數(shù)行業(yè)的平均稅負(fù)。對一些增值稅交納數(shù)額急劇上升的地方和企業(yè)，在國家稅務(wù)信息預(yù)警系統(tǒng)啟動后，地方稅務(wù)部門馬上介入調(diào)查，無論對是否有問題的回收企業(yè)，一律限量或停止供應(yīng)銷售發(fā)票，致使企業(yè)因無票可開，資金無法回籠，回收業(yè)務(wù)只能暫停，違約產(chǎn)生大量的經(jīng)濟糾紛。此外，由于回收企業(yè)不能取得增值稅進(jìn)項抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能有效認(rèn)定一般納稅人回收企業(yè)的經(jīng)營成本和稅前扣除項目，稅務(wù)部門將按稅法有關(guān)規(guī)定，以貨物銷售價為基數(shù)征收25%的所得稅。這些因素疊加起來，致使經(jīng)營廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢橡膠、廢紙、廢玻璃等重點品種的回收企業(yè)、尤其是經(jīng)營規(guī)模較大的回收企業(yè)，時刻面臨生死存亡的危險境地。
廢舊物資回收行業(yè)目前面臨的稅收問題，與其行業(yè)經(jīng)營特點及國家的稅收政策密切相關(guān)。應(yīng)對稅收問題，既需要國家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個方面加強管理和應(yīng)對。
針對再生資源回收環(huán)節(jié)稅賦過高、長時間困擾行業(yè)發(fā)展的突出問題，在國家短時間內(nèi)不能給回收環(huán)節(jié)實施稅收優(yōu)惠政策的情況下，政府主管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)盡快溝通財政、稅務(wù)部門，一是強化行政作為加大稅收執(zhí)法力度，制定城鄉(xiāng)居民個人交售再生資源稅收抵扣規(guī)定，幫助一般納稅人回收企業(yè)獲取增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票；二是做好地方政府工作，對行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)適度返還增值稅地方留成和地方稅費，降低稅賦以利于引領(lǐng)行業(yè)加快發(fā)展；三是協(xié)調(diào)稅務(wù)部門制定回收企業(yè)經(jīng)營成本監(jiān)管辦法和完善監(jiān)管手段，在貨物流、資金流、票據(jù)流“三流合一”的前提下，及時認(rèn)定回收企業(yè)進(jìn)銷成本和稅前抵扣項目，以免被誤征25%的企業(yè)所得稅。
就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理而言，首先，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強內(nèi)部風(fēng)險防控，合規(guī)經(jīng)營。其次，在諸如金三系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警、稅務(wù)機關(guān)協(xié)查辦案等情形下，面對稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)律師進(jìn)行法律風(fēng)險分析，并及時與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專業(yè)的溝通。最后，對于已經(jīng)進(jìn)入稅務(wù)行政程序或刑事司法程序的案件，需及時聘請律師開展司法救濟，從事實認(rèn)定、法律適用、證據(jù)的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問題展開分析，并積極的與主辦機關(guān)溝通，推動司法機關(guān)積極借鑒有利案例的正確處理和做法，以準(zhǔn)確的對國家稅款作出保護(hù)，并同時讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。
鏈接：虛開犯罪、補繳稅款，廢舊物資行業(yè)交易各方如何防范涉稅風(fēng)險？
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