增值稅實行“免、抵、退〃稅管理辦法對生產(chǎn)企業(yè)來講是一項很好的稅費政策，大大提升了生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的國際市場競爭能力，有利于促進我國經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展。但是增值稅的計算過程非常復(fù)雜，涉及的概念很多且不易讓人理解，這給我們的實際工作和生活帶來了很多困難和不便，在此本文將對增值稅免抵退稅的計算方法、常規(guī)處理策略及一些較難理解的概念進行訴述。希望能對從事相關(guān)方面工作的人員有些幫助。
增值稅免抵退稅服務(wù)的對象是生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)及相關(guān)財稅文件名列的生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物。下文將對生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅涉及的相關(guān)概念進行詳細介紹并對出口退稅的計算方法進行舉例說明。
一、增值稅免抵退稅的相關(guān)概念
（一）增值稅定義
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。
按照對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。征收的范圍包括銷售貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。稅收對象是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人。
（二）增值稅的免、抵、退
作為一種常見的稅收形式，免、抵、退稅在我國《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）文件中被提出，在文件中明確指出：企業(yè)在生產(chǎn)實踐中，可以委托外貿(mào)企業(yè)代理，通過這種方式增加自身的收入，從而能減免一些增值稅，減輕企業(yè)經(jīng)營中的稅負負擔(dān)。所謂的免、抵、退稅，主要是指企業(yè)在進出口中，所經(jīng)營的_些產(chǎn)品，從產(chǎn)品原材料以及零部件等各方面的銷售環(huán)節(jié)中，都需要通過一定的稅收手段，來降低企業(yè)的賦稅壓力。所謂”免“就是在經(jīng)營或者銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品過程中，可以免征一些增值稅；”抵‘’就是指企業(yè)在引進一些生產(chǎn)原材料的時候，能通過貨物的退還，能抵充一些繳納稅；“退‘’稅就是在一定經(jīng)營期間應(yīng)當(dāng)退還給企業(yè)的增值稅。
二、計算方法
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一些生產(chǎn)企業(yè)的會計人員對我國出口貨物增值稅”免、抵、退“稅的計算及賬務(wù)的處理仍不能很好的掌握，在一定程度上會影響企業(yè)生產(chǎn)活動的順利進行?，F(xiàn)將”免、抵、退‘’稅的計算方法介紹如下：
免抵退稅增值稅額=企業(yè)出口貨物離岸價*外匯人民幣的標價*企業(yè)出口貨物退稅率-免抵退稅增值稅額抵減銷額
免抵退稅增值稅額抵銷額=減免稅后企業(yè)購進材料價格*企業(yè)出口貨物退稅率
減免稅后企業(yè)購進材料價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
國家實行的免、抵、退稅政策其實就是應(yīng)該退給企業(yè)的增值稅多少的計算和在企業(yè)生產(chǎn)中能相互抵消部分的剩余再退還給企業(yè)的增值稅，我們依據(jù)上面的公式可以知道會計在計算應(yīng)該退還給企業(yè)多少增值稅時，不能把企業(yè)在購買材料時的稅額算進去，會計人員在計算時，一定要注意這點。
企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)應(yīng)繳納稅額=經(jīng)營期間內(nèi)銷售貨物進項稅-（企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)進項稅額-企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)免抵退稅增值稅額不得免征和抵減稅額）-企業(yè)上個經(jīng)營期間的遺留下來的免抵增值稅額
我們要注意的是如果沒有上期留抵稅額，即應(yīng)納稅額為正數(shù)則依然要繳納增值稅，如果期末有未抵扣稅額，即應(yīng)納稅額為負數(shù)則有資格申請退稅，具體退多少要進行計算。期末留抵稅額有兩個不同的概念個是企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)中實際留下來的增值稅個是在制度公式計算下實際剩下的增值稅。我們在制度公式下計算出來的增值稅減去當(dāng)期實際應(yīng)退稅額，是可以留待以后期間抵扣的進項稅額。
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)該繳納的增值稅和在國家政策中免、抵、退稅額之間有兩種關(guān)系。第一種關(guān)系式如果企業(yè)經(jīng)營期間留下來的增值稅額小于或是等于會計人員在國家政策制度下計算出來的增值稅時則會出現(xiàn)以下兩種情況，經(jīng)營期間應(yīng)該退還給企業(yè)的增值稅額額等于企業(yè)在經(jīng)營期間留下來的增值稅額或當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減去當(dāng)期應(yīng)退稅額；第二種情況是若企業(yè)在上個經(jīng)營期間留下來的免抵稅增值稅額大于企業(yè)在本經(jīng)營期間免抵稅增值稅額則會出現(xiàn)這樣的情況企業(yè)經(jīng)營期間的免抵退稅額等于企業(yè)經(jīng)營期間國家應(yīng)退回的免抵稅增值稅額或者企業(yè)經(jīng)營期間的應(yīng)減免抵消的增值稅額為零。企業(yè)應(yīng)減免抵消的增值稅額是通過比較才能確定是否抵頂以及抵頂多少數(shù)額。免抵退稅額是與企業(yè)內(nèi)部銷售的產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅額相關(guān)聯(lián)。
企業(yè)內(nèi)部銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅額=企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)部銷售產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品稅額-（企業(yè)經(jīng)營期間的進項稅額增值稅-企業(yè)經(jīng)營期間減免抵銷稅增值稅額-企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)減免抵消稅增值稅額不能減免抵銷稅增值稅額）
我們現(xiàn)在就從計算不得免征和抵扣稅額、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額等三個方面確定應(yīng)退稅額和免抵稅額。
（二）舉例說明
例題：某自營出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。已知：上期末留抵稅額10萬元。2008年3月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.生產(chǎn)企業(yè)購進一批材料，企業(yè)專用增值稅額的發(fā)票上的金額是400萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額是68萬元，這些財務(wù)部門進行過審核。
2.企業(yè)購進材料計稅價格為200萬元。
3.企業(yè)在本經(jīng)營期間內(nèi)不含稅的銷售產(chǎn)品金額為150萬元。
4.企業(yè)在本經(jīng)營期間銷售貨物換算成人民幣為1000萬元。
現(xiàn)在需要計算這個企業(yè)在本經(jīng)營期間內(nèi)應(yīng)該繳納多少增值稅或應(yīng)退還多少增值稅。
?。?）企業(yè)減免抵銷稅的增值稅額和減免稅額抵銷后的增值稅額200*（17%-13%）=8（萬元）
企業(yè)減免抵銷增值稅額不能減免抵銷部分的增值稅額1000*（17%-13%）-8=32（萬元）
?。?）企業(yè)本經(jīng)營期間內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額150*17%-（68-32）-10=-20.5（萬元）
?。?）企業(yè)減免抵銷稅的增值稅額200*13%=26（萬元）
（4）企業(yè)銷售貨物應(yīng)減免抵銷稅增值稅1000*13%-26=104（萬元）
?。?）企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)應(yīng)退還給企業(yè)的增值稅額20.5（萬元）
這是一個比較簡單的例子，從上面我們大概能夠明白增值稅的免抵退稅計算過程和計算方法。
三、處理策略
增值稅免抵退稅的思考方法，我們最開始可以從企業(yè)的本經(jīng)營期間應(yīng)該繳納多少增值稅額入手，在計算出企業(yè)本經(jīng)營期間內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額的計算公式計算出相應(yīng)結(jié)果；其次進行免抵稅額的計算，值得注意的是，不是所有出口的企業(yè)都有免稅購進的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒有免稅購進的原材料時，上面的公式都是可以進行簡化的，有時候免稅購進的原材料價格可以用0來代替，這大大簡化了計算的過程；最后我們要進行當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算，在計算免抵退稅額時要分清楚情況，一個是當(dāng)期期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額時我們應(yīng)該如何計算，一種情況是當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時我們又應(yīng)該怎樣計算。
在會計的處理上，增值稅實行“免、抵、退”的賬務(wù)處理有三種情況：一種是應(yīng)納稅額為正數(shù)，即是免抵后仍要繳納增值稅；第二種情況是應(yīng)納稅額為負數(shù)，企業(yè)在本經(jīng)營期間內(nèi)的遺留下來的增值稅額大于減免退稅后的增值稅額，國家要全部退還企業(yè)的增值稅，企業(yè)的減免抵銷的增值稅額不用計算；第三種情況是應(yīng)納稅額為負數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵稅額，可退稅額為留抵稅額。
在進行計算增值稅的免抵退稅時要多注意以下問題。
企業(yè)的在本經(jīng)營期間內(nèi)減免抵銷稅增值稅額其實就是在國家稅收政策下計算的企業(yè)在本個經(jīng)營期間應(yīng)抵銷的進項稅額，是在企業(yè)經(jīng)營期間出口銷售貨物中用國家規(guī)定的退稅率計算出來的應(yīng)退還給企業(yè)的增值退稅額；我們還要想到退稅率，國家實行的免抵退稅政策是利用國家財務(wù)人員規(guī)定下的退稅率來進行計算，這個退稅率是在變化的，我們要根據(jù)國家政策規(guī)定的退稅率進行計算；企業(yè)出口增值稅沒有稅率，也就是說企業(yè)在進行銷售貨物出口貨物時國家為了提高我們國家企業(yè)的國家市場競爭能力，對出口企業(yè)貨物的環(huán)節(jié)實行增值稅免稅稅率；在國家實行的免抵退稅政策下，增值稅中的抵退部分是進項稅額抵銷企業(yè)在內(nèi)部銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅額。
四、結(jié)束語
我國實行增值稅免抵退稅政策，目的是使我們的出口貨物能夠以較低的稅費進入國際市場。本文對增值稅免抵退稅進行的計算、舉例及一些難點概念的訴述，希望對感覺在這方面有困難的人帶來一些幫助，不要再因為覺得復(fù)雜和困難便望而卻步，不肯努力和學(xué)習(xí)。
