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委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。
本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額,反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。
主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
業(yè)務(wù)1 發(fā)給外單位加工物資
企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資,按實際成本,借記“委托加工物資”,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按計劃成本或售價核算的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價。編制會計分錄:
借:委托加工物資
貸:原材料
應(yīng)注意,如按計劃成本或售價核算,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價,貸記“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價”。
甲公司委托某量具廠加工一批量具,發(fā)出材料一批,計劃成本70 000元,材料成本差異率4%。發(fā)出材料時,賬務(wù)處理如下:
借:委托加工物資 728 00
貸:原材料 70000
材料成本差異 2800
業(yè)務(wù)2 支付加工費、運雜費
(1)支付加工費、運雜費等,借記“委托加工物資”,貸記“銀行存款”等科目,編制會計分錄:
借:委托加工物資
貸:銀行存款
(2)需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代交的消費稅,借記“委托加工物資”(收回后用于直接銷售的)或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目(收回后用于繼續(xù)加工的),貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。編制會計分錄:
借:委托加工物資
貸:應(yīng)付賬款
甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20 000元,支付的加工費為7 000元(不含增值稅),消費稅稅率為10%,材料加工完成并已驗收入庫,加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)按實際成本核算原材料,有關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)出委托加工材料
借:委托加工物資—乙企業(yè) 20 000
貸:原材料 20 000
(2)支付加工費和稅金
消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費稅稅額=30 000*10%=3 000(元)
應(yīng)交增值稅稅額=7000*17%=1190(元)
甲企業(yè)收回后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的
借:委托加工物資—乙企業(yè) 7000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1190
—應(yīng)交消費稅 3000
貸:銀行存款 11190
甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的
借:委托加工物資—乙企業(yè)(7000+3000) 10 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1190
貸:銀行存款 11190
加工完成,收回委托加工材料
1、甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的
借:原材料(20000+7000) 27 000
貸:委托加工物資—乙企業(yè) 27 000
2、甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的
借:庫存商品(20 000+10 000) 30 000
貸:委托加工物資—乙企業(yè) 30 000
業(yè)務(wù)3 加工完成后,驗收入庫
加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按加工收回的物資的實際成本和剩余物資的實際成本,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“委托加工物資”。編制會計分錄:
借:原材料
貸:委托加工物資
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