第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人
一、 征稅范圍
(一) 銷售或者進(jìn)口有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體
(二) 提供加工修理修配勞務(wù)：這里是指對有形動產(chǎn)的加工修理修配等工業(yè)性勞務(wù)，不包括對不動產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞務(wù)，不動產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍。
1. 屬于特殊征稅范圍的特殊項(xiàng)目：
1) 貨物期貨，在期貨實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅
2) 銀行銷售金銀
3) 典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)銷售寄售物品
4) 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的
2. 屬于征稅范圍的特殊行為：
1) 視同銷售行為：
很多同學(xué)分不清視同銷售行為和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出行為，大家可以簡單的記憶：外購已稅貨物用于企業(yè)內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的使用，屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出行為；自產(chǎn)應(yīng)稅貨物用于企業(yè)內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的使用，屬于視同銷售行為；外購和自產(chǎn)的貨物用于企業(yè)外部項(xiàng)目一律為視同銷售行為。
（注：委托加工視同自產(chǎn)，這里的非應(yīng)稅項(xiàng)目指不征收增值稅的行為，應(yīng)稅項(xiàng)目指應(yīng)征增值稅的行為）
視同銷售行為
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出行為
將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物
購進(jìn)固定資產(chǎn)
將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)
用于集體福利或或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者
非正常損失的購進(jìn)貨物
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
注：這個視同銷售是指是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。
這里需要特別說明的是：如果納稅人丟失的是防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，辦理相關(guān)手續(xù)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
2) 混合銷售行為應(yīng)征收增值稅：在第七節(jié)詳細(xì)講解
3) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：不分別核算征收增值稅，分別核算分別征收增值稅和營業(yè)稅。在第七節(jié)詳細(xì)講解。
3. 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定：
1) 未經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的三位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。
2)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退：
①利用煤炭開采伴生的油母頁巖生產(chǎn)的頁巖油及其他產(chǎn)品。
②在生產(chǎn)原料中摻有≥30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土
③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力
④在生產(chǎn)原料中摻有≥30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他費(fèi)渣生產(chǎn)的水泥。
3)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
②部分新型墻體材料產(chǎn)品。
4) 對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收。
5) 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不征增值稅。
6) 黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金礦砂（含伴生金）免征增值稅，進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格（不含黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)）代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退政策。
納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。
7)對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。
廢舊物資回收經(jīng)營單位是指同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個人和個體經(jīng)營者）：
①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。
②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地
③財(cái)務(wù)會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
注意：
①凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策；
②廢舊物資回收經(jīng)營單位不能分別核算廢舊物資和其他貨物的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；
③利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅政策。
二、納稅義務(wù)人
(一) 一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅義務(wù)人。
(二) 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。
(三) 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人
一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理：
1. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（生產(chǎn)企業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下；如果會計(jì)核算健全，但是年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的；
2. 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；
3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
二、一般納稅人的認(rèn)定及管理
(一) 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1. 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)
2. 個人（除個體經(jīng)營者）
3. 非企業(yè)性單位
4. 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
(二) 一般納稅人的認(rèn)定辦法
教材1、2、3項(xiàng)簡單了解下。
4、對于企業(yè)填報(bào)的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，負(fù)責(zé)審批的縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。
5、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的非商貿(mào)企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫認(rèn)定為一般納稅人，開業(yè)后實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
6、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（這里教材沒有提及，但是要注意兼顧年應(yīng)稅銷售額30萬的最低標(biāo)準(zhǔn)）
納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是非商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（這是教材的原話，但是有特例，大家了解下即可：根據(jù)稅法規(guī)定，凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)和中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè),均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。）
7、已開業(yè)的非商貿(mào)小規(guī)模企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》中的相關(guān)規(guī)定：
1) 一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；
2) 對會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；
3) 對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期不改正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；
4)（重點(diǎn)掌握）納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)審批批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。
8、對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬，一律按增值稅一般納稅人征稅。
(三) 一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定
在一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如會計(jì)核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般納稅人資格：
1. 虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；
2. 連續(xù)3個月未申報(bào)或者連續(xù)6個月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；
3. 不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，另購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版，個別經(jīng)審核后可另購萬元版，月另購發(fā)票份數(shù)不得超過25份。
三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理
(一) 新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理
1. 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。
2. 對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對于大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。
(二) 新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定管理（了解）
1. 案頭審核
2. 約談
3. 實(shí)地查驗(yàn)
（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理
一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。
1. 對小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開辟系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的另購實(shí)行按次限量控制，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
2. 對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。專用發(fā)票的另購實(shí)行按次限量控制，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
3. 企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
4. 對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。
5. 對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。（4和5其實(shí)是說稅務(wù)機(jī)關(guān)把納稅人手里的未使用的專用發(fā)票都控制在限定數(shù)量之內(nèi)，當(dāng)然也不得超過25份）
6. 取得的符合抵扣規(guī)定的相關(guān)發(fā)票在交叉稽核對比無誤后，方可予以抵扣。
7. 企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅額的，在下期應(yīng)納稅額中抵減。
（四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
1. 轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批（了解）
2. 轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理：
商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，對輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)行銷售額在300萬元以上、并足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具十萬元版專用發(fā)票。對只能開具萬元版發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)審核同意，可開具十萬元版發(fā)票。
（五）對小型商貿(mào)企業(yè)的審查。（了解一下）
第三節(jié) 稅率與征收率的確定
一、基本稅率：17%
注意：征收資源稅的原油、井礦鹽以及農(nóng)機(jī)零部件增值稅稅率是17%
二、低稅率：13%
人們基本生活的必須品，比如糧食、食用植物油、冷氣、暖氣、熱水、煤氣、天然氣、居民用煤炭制品、石油液化氣、沼氣
文化必須品：圖書、報(bào)紙、雜志
扶持農(nóng)業(yè)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
礦產(chǎn)品：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，原油井礦鹽除外。
三、征收率：
1. 適用征收率4%的情況：
1) 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模
2) 寄售商店代銷寄售物品
3) 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
4) 免稅商店零售免稅貨物（這里的免稅是指免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，不是免內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值稅）
5) 納稅人銷售舊貨，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅（在本章第四節(jié)會詳細(xì)講解）
2. 適用征收率6%的情況：
1) 非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模：6%
2) 自來水公司銷售自來水銷售自來水按6%征收率征收增值稅
第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
只針對增值稅一般納稅人才有銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人只核算應(yīng)納稅額。
一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
計(jì)稅銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括銷項(xiàng)稅額。對于價(jià)外費(fèi)用在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)要先還原成不含稅價(jià)然后再乘適用稅率。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
1. 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；
2. 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
3. 同時(shí)符合以下條件的運(yùn)費(fèi)：
1) 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
2) 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
（二）特殊銷售方式下的銷售額
1. 采取折扣銷售方式銷售
1) 折扣銷售：教材上寫這個折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，但是為了方便記憶大家可以理解為“先折扣后銷售”，因?yàn)樨浳镌诔鍪蹠r(shí)已經(jīng)確定了收取的銷售額。折扣銷售如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按照折扣后的余額計(jì)算增值稅；如果折扣另開發(fā)票的，均不得從銷售額中扣減折扣額。
折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果適用實(shí)物折扣，則實(shí)物款額不能從銷售額中扣除，同時(shí)該實(shí)物應(yīng)視同銷售征收增值稅。
2) 銷售折扣：可記憶成“先銷售后折扣”，在銷售時(shí)不能確定回收多少價(jià)款。銷售折扣是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，折扣不得從銷售額中扣除。
3) 銷售折讓：是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而給予購貨方的一種價(jià)格折讓。發(fā)生銷售折讓時(shí)，銷貨方須取得購貨方稅務(wù)局開具的《進(jìn)貨退出和索取折讓證明單》，并另外開具增值稅紅字專用發(fā)票，其折讓可以從銷售額中扣減。
2. 采取以舊換新方式銷售：
1) 一般規(guī)定：以舊換新方式銷售舊貨應(yīng)按照銷售新貨、購買舊貨兩筆業(yè)務(wù)來進(jìn)行處理。應(yīng)按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。收購舊貨由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因此不存在抵扣舊貨進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
2) 特殊規(guī)定：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。
3. 采取還本銷售方式銷售
融資性質(zhì)。銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。
4. 采取以物易物方式銷售
按照銷售貨物和購買貨物兩筆業(yè)務(wù)處理，如果能夠取得對方開具的合法票據(jù)，可以從銷售額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果不能取得，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是無論怎樣都要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
5. 包裝物押金是否計(jì)入銷售額：
1) 一般規(guī)定：納稅人銷售貨物出租出借的包裝物押金（包括啤酒、黃酒的包裝物押金），單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率（17%或13%）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額的方法同價(jià)外費(fèi)用。
2) 特殊規(guī)定：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
6. 舊貨、舊機(jī)動車的銷售：
因?yàn)榻滩纳偈珍浟艘粋€文件，特總結(jié)如下：
1) 納稅人銷售不是自己使用過的舊貨一律按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。
2) 舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。
3)個人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收，售價(jià)未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用第1）條。
4) 個體工商戶銷售使用過的游艇、摩托車、汽車，售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收，售價(jià)未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。
5) 非舊貨經(jīng)營單位的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)包括游艇、摩托車、汽車，售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值，免征增值稅。銷售其他非固定資產(chǎn)舊貨無論是否自己使用過，均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。
6) 注意免的那一半增值稅是計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，是要計(jì)算企業(yè)所得稅的。
7. 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定
按如下順序確定銷售額：
1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
2) 按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
3) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格公式：
非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）
利潤率為10％
應(yīng)稅消費(fèi)品：成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額 或 成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
注意順序問題：只有在沒有1）和2）的情況下才用組成計(jì)稅價(jià)格。
（三）含稅銷售額的換算：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：
(一) 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
2. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額
3. 增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意：
1) 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人處購買的必須是初級農(nóng)產(chǎn)品才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的必須是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，對于小規(guī)模納稅人則沒有自產(chǎn)的要求；
2) 必須使用的是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，或者從小規(guī)模處取得普通發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；
3) 收購價(jià)格之外負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
4. 增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予依運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)按照7％的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
5. 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可依照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票的金額，按10％的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意：
1) 廢舊物資和舊貨的區(qū)別：
廢舊物資回收經(jīng)營單位和舊貨經(jīng)營單位是兩個不同的資質(zhì)，同時(shí)廢舊物資和舊貨也是有區(qū)別的，在這里不要混淆。廢舊物資是指已經(jīng)喪失原有使用功能的廢棄物，而舊貨是指使用過的仍保持原有使用功能的貨物。
2) 扣除率和稅率的區(qū)別：
扣除率是指依普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)、廢舊物資、小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品）或者收購憑證（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)產(chǎn)品）上的金額×扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入成本的金額為發(fā)票金額（1－扣除率），而稅率則是依增值稅專用發(fā)票上的銷售額（不含稅）×稅率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其實(shí)就是增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，計(jì)入成本的金額為不含稅銷售額；如果按照含稅銷售額來計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅則為含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，計(jì)入成本的金額為含稅銷售額÷（1+稅率）。
6. 一般納稅人購置稅控收款機(jī)支付的增值稅稅額準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(二) 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）：詳見視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出對比表格。
注意：
1. 當(dāng)納稅人做出應(yīng)確定為征收增值稅的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時(shí)，其混合銷售或兼營行為中用于非應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。
2. 用于增值稅免稅項(xiàng)目指：
1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
2) 避孕藥品和用具；
3) 古舊圖書；
4) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
5) 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
6) 對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；
7) 由殘疾人組織直接進(jìn)口殘疾人專用的物品；
8) 個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物；
9) 供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；
10)專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(一) 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
1. 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定
1) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為受到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（注：只要合同規(guī)定了收款日期，到那個日期不管你是否收到款了，都要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額）
4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
5) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
6) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
7) 發(fā)生視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天
8) 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
注：提前開具增值稅專用發(fā)票，則提前確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
2. 防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定
1) 一般納稅人必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
2) 通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3. 海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定
應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
注：很多同學(xué)不明白什么是納稅申報(bào)期，在這里我說明一下：增值稅以一個月為一期納稅的，納稅申報(bào)期一般是每月的1-10日。
4. 購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定
應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二) 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣
(三) 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的，“按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指按發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出當(dāng)期的該貨物或勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)該貨物或勞務(wù)的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四) 銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(五) 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理
對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅率）×所購貨物使用
增值稅稅率
注：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。另外還有收到的返還收入一定要和商品銷售量銷售額掛鉤的，不掛鉤的是征收營業(yè)稅的。
(六) 應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例：看一下P45頁吧，不寫了：）
第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
二、含稅銷售額的換算
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計(jì)算
自來水公司銷售自來水按6％的征收率征收增值稅，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6％征收率開具）予以抵扣。（對其他的增值稅專用發(fā)票是不得抵扣的哦）
四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
在稅率一節(jié)已經(jīng)總結(jié)過，征收率為4％的幾個特定貨物銷售行為：寄售、死當(dāng)物品和免稅商店銷售免稅貨物。
五、關(guān)于購置稅控收款機(jī)的稅款抵扣的計(jì)算
對于增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)的增值稅稅額，可以按照發(fā)票（增值稅一般納稅人必須是取得增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模和營業(yè)稅納稅人可以取得普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票）上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額＝價(jià)款÷（1+17％）×17％
當(dāng)期不足抵免的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。
第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理
一、電力產(chǎn)品的銷售額
計(jì)稅銷售額為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括銷項(xiàng)稅額。供電企業(yè)收取的逾期未退還的電費(fèi)保證金一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。（和包裝物押金同理喲）
二、電力產(chǎn)品的征稅辦法
(一) 發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅：
1. 獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)（不一定是一般納稅人喲）生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2. 不具有一般納稅人資格或者核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式：預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率
(二) 供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征，由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅。
預(yù)征稅額＝銷售額×核定的預(yù)征率
注：預(yù)征稅額是按照銷售額（包括價(jià)外費(fèi)用）為計(jì)算基數(shù)的，預(yù)征率類似于小規(guī)模納稅人的征收率，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三) 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額
注：公式上雖說有應(yīng)退稅額，但是實(shí)際上是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(四) 發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率），具體權(quán)限為：
1. 跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由其結(jié)算增值稅所在地省級國家稅務(wù)局共同測算，報(bào)國家稅務(wù)總局核定；
2. 省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)局核定；
3. 發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況確定。
(五) 不同投資、核算體制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。
(六) 對其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。
(七) 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地繳納增值稅。（注意納稅地點(diǎn)）
(八) 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。不能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。（注意：都不能準(zhǔn)確核算，是不是有個從高適用稅率的問題呀?。?div style="height:15px;">
三、銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：大家可以結(jié)合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定來理解。
(一) 發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
(二) 供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。（直接收款，將提貨單交給買方的當(dāng)天）
(三) 供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。（預(yù)收貨款，發(fā)出貨物的當(dāng)天）
(四) 發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。（視同銷售，貨物移送當(dāng)天）
(五) 發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
(六) 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定執(zhí)行。
四、發(fā)、供電企業(yè)辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)（了解一下吧，不太重要，不寫了）
只寫一點(diǎn)，預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)被所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出申報(bào)不實(shí)，一律就地按適用稅率全額補(bǔ)征稅款。
五、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品票據(jù)的使用
第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
兼營不通稅率的貨物或勞務(wù)，能分別核算的，按照各自適用稅率計(jì)算增值稅；未分別核算的，一律從高適用稅率。
二、混合銷售行為
混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別：混合銷售行為是一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，購買方或承受方是一個人，比如銷售產(chǎn)品并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是既從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，這是兩項(xiàng)或幾項(xiàng)分開的業(yè)務(wù)，購買方或承受方一般不是同一個人。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以外的其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
增值稅的混合銷售行為征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
能分別核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅，不分別核算的一律從高適用稅率征收增值稅。
第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅
一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人
(一) 進(jìn)口貨物征稅的范圍：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。
屬于來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，在進(jìn)口時(shí)安規(guī)定給予免稅或減稅，但若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)，就要補(bǔ)稅。
(二) 進(jìn)口貨物的納稅人：
進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人，為增值稅納稅人；代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
二、進(jìn)口貨物的適用稅率
三、 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。（注意是成交價(jià)格為基礎(chǔ)，不是以成交價(jià)格為完稅價(jià)格）
到岸價(jià)格，包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。
四、進(jìn)口貨物的稅收管理
進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，納稅地點(diǎn)為報(bào)關(guān)地海關(guān)，納稅期限為自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
第九節(jié) 出口貨物退（免）稅
一、出口貨物退（免）稅基本政策
(一) 出口免稅并退稅
(二) 出口免稅不退稅
(三) 出口不免稅也不退稅
適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。
二、出口貨物退（免）的適用范圍
1. 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。
2. 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。
3. 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。
4. 必須是出口收匯并已核銷的貨物。
（一）下列企業(yè)滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
1. 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（免、抵、退）
2. 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（先征后退）
3. 下列特定出口的貨物：
不一定要同時(shí)具備上述四個條件，但是國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。
一共21項(xiàng)，我揀幾個重要的寫寫，其他大家看教材56頁了解一下：
⑴對外承包工程或承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)運(yùn)出境外用于該項(xiàng)目的貨物；
⑵在境內(nèi)采購并運(yùn)往境外投資的貨物
⑶對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；
⑷對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物
⑸對港澳臺貿(mào)易的貨物
⑹保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；
⑺對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；
⑻從出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物；
⑼出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨等12類貨物。
（二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：
1. 生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
2. 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅不退稅，但上述12類貨物除外。
3. 外貿(mào)企業(yè)直接出口國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。
（三）下列出口貨物，免稅但不予退稅：
1. 來料加工復(fù)出口的貨物
2. 避孕藥品和用具、古舊圖書出口免稅
3. 出口卷煙
4. 軍隊(duì)和軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅
5. 國家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。
（四）除進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列貨物不免稅也不退稅：
1. 國家計(jì)劃外出口的原油（計(jì)劃內(nèi)出口的原油按13％退稅）
2. 援外出口貨物
3. 國家禁止出口的貨物。
（五）對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅（掌握）
1. 生產(chǎn)企業(yè)出口外購的或委托加工的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合下列條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：
外購
委托加工
與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同
必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品
使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)
委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度
出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商
出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商
雙方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須有委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票。
2. 生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：
⑴用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；
⑵不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。
3. 凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅：
⑴經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員企業(yè)或控股生產(chǎn)企業(yè)
⑵集團(tuán)公司及成員企業(yè)都實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度
⑶集團(tuán)公司必須將成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、出口貨物的退稅率：共六檔17％、13％、11％、8％、6％、5％
四、出口貨物退稅的計(jì)算
(一) “免、抵、退”稅的計(jì)算方法
適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。“免”稅指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，“抵”稅指用出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵頂內(nèi)銷銷項(xiàng)稅；“退”稅指對當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額的部分予以退稅。
1. 具體計(jì)算方法與計(jì)算公式
⑴當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
其中：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。（因?yàn)槊舛愒牧喜缓鲋刀?，所以?jì)算的時(shí)候都要剔除的）
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
⑵免抵退稅額的計(jì)算：
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率－免抵退稅額抵減額
其中：
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
⑶當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：（應(yīng)退稅額為孰低原則）
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝０
2.企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例：不寫了，只要大家明白原理，還是很好理解的。
(二) “先征后退”的計(jì)算方法
適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。
1. 外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法
1) 購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2) 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的抽紗、工藝等12類出口產(chǎn)品：
①取得普通發(fā)票
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票含稅金額÷（1+征收率）×6％或5％
②取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票
應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票上的不含稅銷售額×6％或5％
3) 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口的貨物，分別按照原輔材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率計(jì)算退稅金額
2. 外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算實(shí)例：很簡單，不寫了。
五、出口貨物退（免）稅管理
(一) 利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額：簡單看一下吧
(二) 免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅貨物的處理
1. 視同內(nèi)銷征稅貨物的確認(rèn)
視同內(nèi)銷貨物征稅情況：
1) 生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單除外）的免、抵、退稅出口貨物；
2) 有電子數(shù)據(jù)單企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口貨物；
3) 生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過6個月未收齊單證
4) 生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過6個月未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)
上述情況按照規(guī)定應(yīng)在次月補(bǔ)稅（不包括委托、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額）
2. 視同內(nèi)銷征稅貨物銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額＝視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率
已按規(guī)定計(jì)算免、抵、退不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。
3. 重新辦理退稅手續(xù)與退稅
對生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，重新辦理免、抵、退稅手續(xù)。
(三) 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅
1. 對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除下面第2條和第3條規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。
2. 注冊開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)）除外，經(jīng)批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
3. 新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷比例超過全部銷售額50％的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12月內(nèi)不辦理退稅確有困難，經(jīng)批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
4. 對退稅審核期為12個月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，年底未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。
小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：一個納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的幅度內(nèi)。
(四) 外商投資企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅（簡單看一下好了）
(五) 出口貨物專用繳款書的管理（簡單看一下）
第十節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：參看銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間
二、納稅期限：
納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日或者1個月
以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
納稅人出口適用稅率為零的貨物，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)貨物的退稅。
第十一節(jié) 納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)
一、納稅地點(diǎn)
(一) 固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一市（縣）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地納稅，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二) 固定業(yè)務(wù)到外縣（市）銷售貨物的，申請開具了外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，向機(jī)構(gòu)所在地納稅，未持有證明的，在銷售地納稅；未向銷售地申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。
(三) 非固定業(yè)務(wù)銷售貨物或勞務(wù)，在銷售地納稅。到外縣（市）銷售未向銷售地申報(bào)的，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(四) 進(jìn)口貨物，向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅
二、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法（只揀兩個重要的內(nèi)容，其他簡單看一下）
一般納稅人每月專用發(fā)票或普通發(fā)票量特別大，金額又較小的，經(jīng)批準(zhǔn)，對整本發(fā)票中每單張票面金額均在1000元以下的，可按整本發(fā)票匯總登記《發(fā)票使用明細(xì)表》
納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年
第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理
一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍（簡單看一下）
二、專用發(fā)票開具范圍：
1. 向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目
2. 銷售免稅項(xiàng)目
3. 銷售報(bào)關(guān)出口貨物或勞務(wù)
4. 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
5. 將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)
6. 提供營業(yè)稅勞務(wù)或銷售無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)（不包括混合銷售）
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以開具也可以不開具專用發(fā)票。
三、專用發(fā)票開具要求（基本不用看了）
四、專用發(fā)票開具時(shí)限：同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
五、專用發(fā)票聯(lián)次及票樣（不用看）
六、電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求（不大會考）
七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（簡單看一下，丟失專用發(fā)票的處理同現(xiàn)行政策沖突，前面已經(jīng)提示）
八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
1. 購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明"作廢"字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退稅的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
2. 在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
九、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
(一) 關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理：
處以1萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票、對納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。
(二) 對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理：
一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并按偷稅處罰。納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(三) 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理：
購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，購貨方不知道取得的專用發(fā)票為非法獲得，對購貨方不處罰，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，除非購貨方重新從銷售方取得合法有效專用發(fā)票且取得銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對銷售方虛開進(jìn)行查處證明的。
(四) 防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理（了解）
(五) 代開增值稅專用發(fā)票管理（了解）
