編者按：許多創(chuàng)業(yè)者以為，技術(shù)出資是個很好的方法，不僅無需現(xiàn)金，而且新公司法也不再限制技術(shù)等非貨幣出資的比例，何樂而不為？然而，事實并非如此。隨著財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》的出臺和實施，以技術(shù)虛假出資這種 “明修棧道、暗渡陳倉” 的做法將會得不償失。本文來自簡法幫投稿。
2014年，《公司法》修改引入注冊資本認(rèn)繳制度，工商登記機關(guān)不再登記實繳資本，多數(shù)情況不要求驗資，注冊資本繳付期限也取消了之前兩年期限要求，股東可以自由約定合理的繳付期限，例如：成立后 20年（公司存續(xù)期間多為 20年）內(nèi)付清，但欠繳的總歸是要還的，公司其他股東或公司債權(quán)人（例如公司資不抵債時）總是可以要求付清認(rèn)繳注冊資本的。
為此，不少創(chuàng)業(yè)者驚喜地認(rèn)為，技術(shù)出資可能是一個不錯的迂回辦法，不僅無需現(xiàn)金，是否真有技術(shù)轉(zhuǎn)手也不易查證，似乎毫無后顧之憂，而且新公司法也不再限制技術(shù)等非貨幣出資的比例（之前上限為 70%），那又何樂而不為？
如果說之前稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管并不嚴(yán)的話，2015年 以來，尤其是在即將到來的 2016年，大家可能會發(fā)現(xiàn)，以技術(shù)虛假出資這種 “明修棧道、暗渡陳倉” 的做法將會得不償失：不僅會惡化稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還可能會面臨評估和虛假出資等系列問題。事實上，已經(jīng)有不少創(chuàng)業(yè)者已經(jīng)遇到了這樣的問題！
一、技術(shù)出資的稅務(wù)問題
如果說在之前的實踐中有爭議的話，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）已經(jīng)明確規(guī)定，技術(shù)出資會被拆分為兩個交易來對待：一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓；二、出資認(rèn)繳。前者會產(chǎn)生個人所得稅和其他與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（一）個人所得稅
根據(jù)以上文件規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值及合理稅費。因此，計算應(yīng)納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費三個項目的金額。其中，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照評估后的公允價值確認(rèn)。如果經(jīng)過資產(chǎn)評估確定的價值與投資取得的股權(quán)比例不符，應(yīng)當(dāng)以評估確定的價值為公允價值。例如：甲以自有技術(shù)發(fā)明成果與合伙人共同創(chuàng)立一家企業(yè)，注冊資本 1000 萬元，甲占 30%，則按照股權(quán)比例計算投入的技術(shù)發(fā)明成果價值為 300 萬元，但是如果評估確定的價值為 400 萬元，則應(yīng)以 400 萬元為轉(zhuǎn)讓收入。如果不能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證進行準(zhǔn)確計算，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。合理稅費意味著個人所得稅之外的更大稅負(fù)，下文有簡單列舉。
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓過的其他稅費
1、增值稅。根據(jù)營改增有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果稅率為 6%，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠；如果受讓方要求轉(zhuǎn)讓方按 6%開具增值稅專用發(fā)票用來抵扣進項稅額，那么，轉(zhuǎn)讓方就要承擔(dān)這 6%的增值稅。而且，無論是否免征，增值稅都無法作為 “合理稅費” 抵扣個人所得稅的所得額。
2、城建稅及附加。轉(zhuǎn)讓方如果選擇按 6%繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加可以計入合理稅費。
3、印花稅，可以計入合理稅費。按照印花稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、軟件著作權(quán)屬于 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 稅目，由立據(jù)人按記載金額 0.5‰貼花；轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于 “技術(shù)合同” 稅目，由立合同人按記載金額 0.3‰貼花。
4、其他官費。如果轉(zhuǎn)讓標(biāo)的系專利權(quán)、軟件著作權(quán)，還需要繳納變更權(quán)屬登記的相關(guān)行政事業(yè)性收費，此項費用也可以計入合理稅費。
二、評估與虛假出資等問題
上文已經(jīng)提及，確定繳付個人所得稅還需要評估確認(rèn)技術(shù)的公允價值，原本取消了驗資程序，卻因技術(shù)出資招來了評估程序，且不提評估費用和技術(shù)出資報稅的負(fù)擔(dān)。
在這里，需要強調(diào)的是沒有真實技術(shù)轉(zhuǎn)讓，而只是虛晃一招掩蓋相關(guān)股東不想出真金白銀而是拿技術(shù)出資做幌子，不僅如上文所述，徒增了個人所得稅負(fù)擔(dān)，還面臨虛假出資的潛在風(fēng)險。盡管國家取消了虛假出資的刑事責(zé)任（白話：坐牢風(fēng)險，老一代企業(yè)家不少因為此罪鋃鐺入獄），但民事責(zé)任是逃脫不掉的，例如：公司其他股東或合伙人，鬧僵了可以告違約，可以代表公司起訴（法律術(shù)語代位訴訟）要求實際繳付出資，公司債權(quán)人在公司資不抵債等損害其債權(quán)的情形下，也可以要求實際股東繳付出資。
三、對創(chuàng)業(yè)公司的一些建議
細心的讀者可能會問，盡管技術(shù)出資這次交了個人所得稅，下次轉(zhuǎn)讓時扣繳的基數(shù)或成本也高了，最終不也沒有損失嗎？稅務(wù)專家一定笑了：第一、盡管基數(shù)提高了（暫且這么假定，因為虛假技術(shù)出資可不一定能這么推定），表面看起來似乎沒有多交個人所得稅，但誰能保證以后轉(zhuǎn)讓價格會更高（可能根本沒有下次，也沒有增值繳稅的機會）？第二、即使以后溢價轉(zhuǎn)讓要就增值部分交個稅，如果有機會，您是選擇現(xiàn)在繳稅還是以后再繳？不僅僅是資金的時間價值，資金對于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)重要性不必贅述；很多稅務(wù)籌劃的核心就恰恰在于合法遞延納稅時點。
那么創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該怎么做呢？
我們的建議很簡單，如非必要，不要使用技術(shù)出資，尤其是不要通過技術(shù)出資來規(guī)避股東繳付出資的義務(wù)。實踐中存在的部分股東不出資金而取得公司股權(quán)或超比例獲得股權(quán)的情形，完全可以通過合伙（股東）協(xié)議、代持等變通途徑來解決，適當(dāng)?shù)幕I劃可以合法減輕稅負(fù)。
即使真的有技術(shù)要注入公司，也不一定必須作為技術(shù)出資，隨著創(chuàng)始人帶入公司成為公司財產(chǎn)，依法利用稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)贈股本也不失為一個選擇。
例如，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)，2016年1月1日 起在全國范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余和資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在 5年 內(nèi)分期繳納個人所得稅。如果創(chuàng)業(yè)企業(yè)滿足中小高新技術(shù)企業(yè)（技術(shù)要求很關(guān)鍵?。┑臈l件，公司溢價融資帶來的資本公積以及利潤盈余等轉(zhuǎn)贈股本不僅同樣實現(xiàn)了增大公司注冊資本的需求，還能遞延個稅的繳納時間，豈不是一個更優(yōu)選擇？
最后，提醒創(chuàng)業(yè)者，利用好 5年 分期繳納的優(yōu)惠規(guī)定，依法利用遞延納稅的優(yōu)惠。比如，上文技術(shù)出資情形中，一次性繳清個稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在不超過 5年 內(nèi)分期繳納個人所得稅。據(jù)了解，稅務(wù)機關(guān)實踐中把握的尺度可能比較寬松，比如前 4年 象征性支付（假設(shè)每年1000 元），第 5年 最后期限內(nèi)全額付清即可，建議與主管稅務(wù)部門詳細溝通了解。當(dāng)然，如果個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，這樣的要求也是合理的。
附：
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知
財稅〔2015〕41號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：為進一步鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國。現(xiàn)就個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策通知如下：
一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 項目，依法計算繳納個人所得稅。
二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日 內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過 5 個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。
四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自 2015年4月1日 起施行。對 2015年4月1日 之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過 5年 的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
財政部 國家稅務(wù)總局 2015年3月30日
