納稅學(xué)問
如何了解90天或183天的免稅規(guī)定?
在中國(guó)境內(nèi)無住所而在每個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)邊疆或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納人人所得稅。
但凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采以核定利潤(rùn)方式計(jì)繳企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收進(jìn)而不用繳納企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人歡聚在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)算帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。
90天和183天的計(jì)算應(yīng)遵循的原則有：
（1）分年計(jì)算，不跨年度計(jì)算，分別計(jì)算每一年是否超過90天或183天。
90天的計(jì)算是按納稅年度計(jì)算，即應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間。183天的計(jì)算是依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計(jì)算，凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間；
凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間什么12個(gè)月或365天計(jì)算的，應(yīng)自締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人來華之日起，跨年度在什么12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。
（2）按實(shí)住天數(shù)計(jì)算，中間離境天數(shù)可扣除。
（3）從進(jìn)境之日起計(jì)算，離境之日不計(jì)算在內(nèi)。
在適用90天或183天的免稅規(guī)定時(shí)，會(huì)碰到這樣的情況：wo國(guó)一些公司或企業(yè)采取"國(guó)際勞務(wù)雇用"方式，通過設(shè)在境外的勞務(wù)雇用中介機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中介機(jī)構(gòu)）聘用所需職員來wo國(guó)為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，并且住要是由其承擔(dān)上述受聘職員工作所發(fā)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，應(yīng)以為wo國(guó)公司或企業(yè)為上述受聘職員的歡聚雇主。這些職員并巨大足90天或183天免稅規(guī)定中"由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金"的條件，其在wo國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在wo國(guó)納稅
如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅人多采取預(yù)收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船只舶等。那么，對(duì)生產(chǎn)、加工一件產(chǎn)品時(shí)間超過1年的，如何確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間呢？
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款明確規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出確當(dāng)天。也就是說，產(chǎn)業(yè)企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)，才認(rèn)定納稅義務(wù)的發(fā)生。而依照這一規(guī)定來確定其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅不符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)的配比原則，而且影響稅收收進(jìn)的月均衡進(jìn)度，影響當(dāng)年稅收收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能。
一、從稅收的設(shè)置上看，通常分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)及行為稅。從生產(chǎn)企業(yè)繳納的稅種看，一樣是先有流轉(zhuǎn)稅，后有所得稅；不應(yīng)該呈現(xiàn)未繳納流轉(zhuǎn)稅而先繳納所得稅的情況。因此，產(chǎn)業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船只舶等，繼續(xù)時(shí)間超過1年的，必須按月確定其完工進(jìn)度或者完成的工作量，從而確定收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。
二、從法學(xué)角度來看，《增值稅暫行條例》及實(shí)在施細(xì)則中規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出確當(dāng)天。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船只舶等，繼續(xù)時(shí)間超過1年的，在納稅期內(nèi)果斷按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)。由于《增值稅暫行條例》及實(shí)在施細(xì)則，沒有對(duì)所要銷售的貨物生產(chǎn)的時(shí)間作出具體規(guī)定，因此對(duì)納稅人為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船只舶等，繼續(xù)時(shí)間超過1年的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間果斷參照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，來確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。
三、從有利于增值稅及時(shí)足額進(jìn)庫(kù)，保證稅收收進(jìn)的角度看，按目前增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)只有在貨物發(fā)出后，才確認(rèn)收進(jìn)的時(shí)間。企業(yè)在平時(shí)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，所取得的扣稅憑證均已作進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣，而沒有收進(jìn)實(shí)現(xiàn)，這不僅不符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅的配比原則，而且還會(huì)將其他業(yè)務(wù)收進(jìn)實(shí)現(xiàn)的稅金抵減掉，造成企業(yè)在必須時(shí)間內(nèi)少繳稅款。企業(yè)在貨物發(fā)出后，確認(rèn)收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)，收進(jìn)額又非常大，必定會(huì)形成較大的應(yīng)納稅額，這就形成了欠稅的因素。這樣不僅不利于稅款及時(shí)足額進(jìn)庫(kù)，也不利于稅款均衡進(jìn)庫(kù)。若依照每個(gè)月完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅的配比原則，而且企業(yè)每個(gè)月均繳納增值稅，將一次形成的大量稅款分次繳納，保證稅款及時(shí)、足額、均衡進(jìn)庫(kù)，不形成欠稅。
基于以上三點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船只舶等，繼續(xù)時(shí)間超過1年的，應(yīng)按納稅期內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量，確定收進(jìn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和金額，從而確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額，保證稅收收進(jìn)及時(shí)、足額、均衡進(jìn)庫(kù)，最大限度地發(fā)揮稅收的職能和作用，更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
個(gè)人在舊城改造進(jìn)程中獲得的補(bǔ)償金如何交稅？
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現(xiàn)在城市改造工程正進(jìn)行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內(nèi)，因此得到了政府的補(bǔ)償金。問：這筆補(bǔ)償金是否需求交稅?
答：依據(jù)國(guó)稅函[1998]428號(hào)規(guī)定，依照城市進(jìn)步規(guī)劃，在舊城改造進(jìn)程中，個(gè)人因住房被征用而取得補(bǔ)償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收進(jìn)，不管是現(xiàn)金還是實(shí)物(房屋)，均免予征收個(gè)人所得稅。
分支機(jī)構(gòu)如何認(rèn)定和納稅
近每個(gè)時(shí)期以來，由于國(guó)家在宏觀政策調(diào)控上從環(huán)保和交通安全方面出發(fā)，在一有些大城市限制摩托車進(jìn)城以及不給摩托車上牌照來牽動(dòng)交通秩序的好轉(zhuǎn)和進(jìn)步城市空氣質(zhì)量，大城市的摩托車銷售額急速下降，也就是一有些企業(yè)又把摩托車市場(chǎng)定在一些小縣城，紛紛在一些小縣城或城鎮(zhèn)開不得分公司，現(xiàn)就有關(guān)稅收業(yè)務(wù)題目請(qǐng)教：
１．眼下有些分公司以總公司是增值稅一樣納稅人為條件申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐粯蛹{稅人資格，能否批準(zhǔn)？［說明：總公司法人是Ａ，而分公司為Ｂ，且分公司規(guī)模較小，從業(yè)職員５人。］
２假如是國(guó)稅局批準(zhǔn)其為增值稅一樣納稅人，那么，該分公司從總公司挑唆的摩托車如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？（總、分公司不在同一縣，且該分公司的銷售對(duì)象是直截消耗者。）
現(xiàn)依占有關(guān)政策答復(fù)如下：
一、分支機(jī)構(gòu)一樣納稅人的認(rèn)定
總機(jī)構(gòu)為增值稅一樣納稅人，對(duì)其不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)在一樣納稅人認(rèn)定時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核（如年銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)核算健全、營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記齊全，并在銀行單獨(dú)開設(shè)結(jié)算賬戶、總機(jī)構(gòu)設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)證實(shí)文件等）。符合條件的可認(rèn)定為增值稅一樣納稅人。
二、挑唆銷售的納稅題目
依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)挑唆商品，應(yīng)視同銷售貨物?？?、分支機(jī)構(gòu)間可開具增值稅專用發(fā)票，并分別作銷（進(jìn)）項(xiàng)稅處理；如不開發(fā)票，則分支機(jī)構(gòu)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：總機(jī)構(gòu)為貨物移送時(shí)，分支機(jī)構(gòu)視其銷售結(jié)算方式而定。
運(yùn)輸進(jìn)程中發(fā)生損失但又無法補(bǔ)償惰況下涉及的稅收題目及帳務(wù)處理?
問：某藥廠向一家醫(yī)藥公司銷售藥品，藥品由該廠負(fù)責(zé)(通過鐵路)運(yùn)輸。鐵路運(yùn)輸時(shí)，有些藥品丟失，因補(bǔ)償期已過鐵路部分不予補(bǔ)償，在這樣情況下，有無稅收題目，帳務(wù)上如何處理?
答：存在稅收題目。對(duì)購(gòu)貨方收到的藥品并已支付貨款的有些，銷貨方按規(guī)定開
具增值稅專用發(fā)票。對(duì)運(yùn)輸中丟失的貨物：
1、要取得鐵路運(yùn)輸部分關(guān)于貨物丟失的事實(shí)證實(shí)；
2、對(duì)丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出；
3、將與所丟失貨物相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出；
4、有關(guān)情況要及時(shí)向本地稅務(wù)部分報(bào)告，并提供有關(guān)證實(shí)，并由其對(duì)有關(guān)情況進(jìn)
行核實(shí)，提出稅收處理意見。
“以資抵債”應(yīng)繳哪些稅？
wo公司是一家縣級(jí)石油公司，由于債務(wù)沉重，已接近破產(chǎn)，被銀行起訴索債。經(jīng)法院調(diào)解，咱們與銀行達(dá)成了以資抵貸的協(xié)議，但此項(xiàng)工作的有關(guān)涉稅事宜咱們不太清楚，查驗(yàn)手頭諮料亦找不到明確依據(jù)，特請(qǐng)教如下：
１．企業(yè)由于無力還貸，被銀行起訴到法院，經(jīng)法院調(diào)解達(dá)成以資抵貸協(xié)議，企業(yè)用有些廠房、設(shè)備、土地等資產(chǎn)抵償所欠銀行債務(wù)，是否應(yīng)繳納不動(dòng)產(chǎn)銷售稅、土地增值稅等稅款？
２．如需求繳稅，納稅日期應(yīng)從何時(shí)計(jì)算？繳稅基數(shù)如何確定？
３．國(guó)企脫貧解困中以資抵貸是一項(xiàng)重要的措施，這方面國(guó)家有些什么優(yōu)惠政策？
依據(jù)您來信中反映的情況，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國(guó)稅發(fā)［１９９３］１４９號(hào)）明確：銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。貴公司無力回還貸款，以有些廠房抵作貸款本息，這標(biāo)明房屋的所有權(quán)被貴公司有償轉(zhuǎn)讓給銀行，貴公司轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)為廠房的作價(jià)金額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移確當(dāng)天。
二、國(guó)稅發(fā)［１９９３］１４９號(hào)通知明確：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。貴公司以土地使用權(quán)抵作貸款本息，同樣應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)的作價(jià)金額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移確當(dāng)天。
三、《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收進(jìn)的單位和個(gè)人，依照條例繳納土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收進(jìn)，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。貴公司假如以廠房、土地使用權(quán)抵作貸款本息，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓舊廠房時(shí)，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)錢、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及按國(guó)家同一規(guī)定交納的有關(guān)用度，再加上在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計(jì)作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征增值稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移確當(dāng)天。
四、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字［１９９４］０２６號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消耗稅的汽車，不管銷售者是否屬于一樣納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照６％的征收率計(jì)算繳納增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅題目解讀（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)［１９９５］２８８號(hào)）通知進(jìn)一步明確，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具有以下幾個(gè)條件：
（１）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
（２）企業(yè)按固定資產(chǎn)治理，并確已使用過的貨物；
（３）銷售價(jià)錢不超過其原值的貨物。
對(duì)不同時(shí)具有上述條件的，不管會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按６％的征收率（但是，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，征收率目前應(yīng)按４％執(zhí)行）征收增值稅。貴單位以設(shè)備或汽車抵債，是否繳納增值稅請(qǐng)結(jié)合設(shè)備的作價(jià)情況對(duì)照上述文件的規(guī)定執(zhí)行。
除上述有關(guān)稅收外，貴公司還需繳納印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
目前，稅法對(duì)國(guó)有企業(yè)以資抵債尚無優(yōu)惠政策出臺(tái)，如今后有政策出臺(tái)，請(qǐng)按新規(guī)定執(zhí)行。
代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
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目前wo國(guó)對(duì)勞務(wù)活動(dòng)征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性，即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工修整修配業(yè)務(wù)以外的所有勞務(wù)；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對(duì)于某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能同征。但在納稅人的歡聚經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中兩種稅有時(shí)交叉。比較輕易混淆的是服務(wù)業(yè)中的代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)納稅題目。
代購(gòu)代銷貨物本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于購(gòu)銷貨物，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，貨物實(shí)現(xiàn)了有償
轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬于增值稅的征收范圍。
營(yíng)業(yè)稅對(duì)代購(gòu)代銷貨物征稅，不是針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)進(jìn)程的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是
對(duì)代理者為委托方提供的代購(gòu)代銷貨物的勞務(wù)行為征稅，這是由代購(gòu)代銷本身內(nèi)含所
確定的。
一、代購(gòu)行為
作為中介服務(wù)的代購(gòu)行為。受托方依照協(xié)議或委托方的要求，代為購(gòu)進(jìn)商品，不
墊付購(gòu)貨資金，并按購(gòu)貨發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額與委托方結(jié)算貨款(發(fā)票抬頭為委托方，受托方將此發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方)。受托方在這個(gè)進(jìn)程中提供了勞務(wù)，依據(jù)協(xié)議或按購(gòu)進(jìn)額的必須比例收取手續(xù)費(fèi)，這就是受托方提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬，就屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍。同時(shí)由于受托方將從賣方取得的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方，所以對(duì)此筆業(yè)務(wù)受托方不作“應(yīng)交稅金--增值稅”賬戶的會(huì)計(jì)處理。
例如：某食品廠委托物資公司采購(gòu)糖精作原料，并事先預(yù)支一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，
該物資公司代購(gòu)原料后按歡聚購(gòu)進(jìn)價(jià)錢與廠方結(jié)算，并將銷貨方開具委托方的增值稅
專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬(wàn)元，另扣手續(xù)費(fèi)2．3萬(wàn)元，并單獨(dú)開具發(fā)
票收取，這筆2．3萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝23000×5％(服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率)
視同購(gòu)銷業(yè)務(wù)的代購(gòu)行為。同上例，假如該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，
在購(gòu)進(jìn)原料時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理，
同時(shí)依照原購(gòu)進(jìn)發(fā)票的價(jià)錢，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，并按原協(xié)
議規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)。這樣情況下，物資公司的所謂代購(gòu)原料行為變成了自營(yíng)商品行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)收取的價(jià)外用度，應(yīng)當(dāng)并進(jìn)貨物的銷售額征收增值稅，而不再征收營(yíng)業(yè)稅。
即：進(jìn)項(xiàng)稅額＝460000÷(1＋17％)×17％＝66838元
銷項(xiàng)稅額＝[460000／(1＋17％)＋23000]×17％＝70748元
由此可見，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具有以下條件的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，反之不管企
業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收增值稅。
a)受托方不墊付資金
b)銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方
c)受托方按代購(gòu)歡聚發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另收取手續(xù)費(fèi)。
二、代銷行為
收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為。受托方按委托方的要求并嚴(yán)格遵從委托方規(guī)定的價(jià)錢銷
售委托方的貨物，并與委托方以該價(jià)錢標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，同時(shí)另外收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購(gòu)一樣也屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)受托方也提供了
勞務(wù)，取得了必須報(bào)酬，就要對(duì)這樣代銷勞務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。即同時(shí)做增
值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。
例如，某服裝廠委托百貨商店代銷大衣，銷售價(jià)錢由廠方規(guī)定，代銷一件大衣的
手續(xù)費(fèi)是20元。商店2000年8月代銷50件，按工廠指定價(jià)錢(價(jià)稅合計(jì))500元銷售，并
將銷售額25000元都是交付工廠，同時(shí)收取工廠代銷手續(xù)費(fèi)1000元。依據(jù)現(xiàn)行增值稅
法規(guī)規(guī)定，受托方(代銷方)為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對(duì)其從購(gòu)貨方
取得的都是價(jià)款，均應(yīng)征收增值稅。并且不得抵減按銷售額的必須比例提取的代銷手
續(xù)費(fèi)。另依據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，受托方代銷貨物的手續(xù)費(fèi)，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)
當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
即：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝25000÷(1＋17％)×17％＝3633元
增值稅銷項(xiàng)稅額＝[25000÷(1＋17％)＋1000]×17％＝3803元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×5％＝50元(服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率)
假如受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)，
計(jì)稅方式與上例相同，但所加價(jià)的收進(jìn)應(yīng)同時(shí)分別并進(jìn)銷售金額和手續(xù)費(fèi)金額之內(nèi)分
別計(jì)算交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
經(jīng)營(yíng)飼料怎樣才華享受免稅優(yōu)惠
問：經(jīng)營(yíng)飼料是否能按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅題目的通知》(財(cái)稅[2001]121號(hào))的規(guī)定，免征增值稅?
答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅治理題目的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]039號(hào))文件規(guī)定，原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級(jí)飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證實(shí)及飼料產(chǎn)業(yè)治理部分審核意見，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。您經(jīng)營(yíng)的飼料如屬免征增值稅的范圍，應(yīng)按上述文件精神提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才華享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
【標(biāo)題】支付境外運(yùn)費(fèi)要代扣稅款
【作者】傅志成
最近，稅務(wù)部分對(duì)某貨運(yùn)代理企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)飄零，該企業(yè)2002年12月支付給境外船只運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)5.8萬(wàn)元，沒有代扣代繳稅款。稅務(wù)部分對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了處罰。而該企業(yè)財(cái)務(wù)職員則以為，境外船只運(yùn)公司取得收進(jìn)，應(yīng)自行申報(bào)納稅。
國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯治理局《關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船只舶運(yùn)輸收進(jìn)稅收治理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付治理的通知》（國(guó)稅發(fā)［2001］139號(hào)）規(guī)定：外國(guó)公司船只舶運(yùn)輸收進(jìn)扣繳義務(wù)人是指依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)向外國(guó)船只舶運(yùn)輸公司直截或間接支付運(yùn)費(fèi)的單位或個(gè)人，包括外商獨(dú)資船只務(wù)公司、國(guó)際船只舶代理公司、國(guó)際貨運(yùn)代理公司，以及其他對(duì)外支付國(guó)際海運(yùn)運(yùn)費(fèi)的單位或個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)依照wo國(guó)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。扣繳義務(wù)人在每次對(duì)外支付運(yùn)費(fèi)前，以對(duì)外支付運(yùn)費(fèi)總額為應(yīng)納稅收進(jìn)總額，依照規(guī)定的綜合計(jì)征率，直截從納稅人的運(yùn)費(fèi)總額中代扣應(yīng)納稅款，并依照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部分報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表。
【標(biāo)題】食堂供免費(fèi)午餐稅前能扣除嗎
小嵇：wo是江蘇無錫一家紡織廠的會(huì)計(jì)。由于wo廠規(guī)模較大，從業(yè)職員較多，因此必須建職工食堂。wo廠又規(guī)定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐。wo想問，招待客人和職工在食堂就餐所發(fā)生的用度，應(yīng)分別在什么科目列支？像這樣情況假如沒有原始憑證怎么辦？這些用度在計(jì)算所得稅時(shí)能否稅前扣除？
江蘇無錫某紡機(jī)廠呂婁呂婁：關(guān)于職工食堂的會(huì)計(jì)核算題目，近期屢有讀者詢問，現(xiàn)在將其回類一并作答。
職工食堂如同職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務(wù)室一樣，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作后勤保障服務(wù)的機(jī)構(gòu)，屬于企業(yè)的福利部分，因此不能將其回進(jìn)制造部分和治理部分。職工食堂只能為職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消耗支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是：企業(yè)職工自行向食堂購(gòu)買餐票或直截用現(xiàn)金購(gòu)買午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。
對(duì)于在食堂招待客人的用度，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“治理用度———業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目中列支。在年終申報(bào)所得稅時(shí)，依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。另外，對(duì)企業(yè)憑證的處理，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證實(shí)諮料的，應(yīng)提供能證實(shí)真實(shí)性的足夠的有效憑證或諮料。不能提供的，不得在稅前扣除?！睋?jù)此，企業(yè)果斷編制自制憑證進(jìn)賬，自制憑證需求注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等。
與職工食堂有關(guān)的職員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。在計(jì)算計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其答應(yīng)扣除的職工工資的人數(shù)，不包括企業(yè)福利部分的人數(shù)；個(gè)人的午餐用度，不得在稅前扣除。假如企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)助，應(yīng)依據(jù)用途進(jìn)行回集并將其計(jì)進(jìn)工資總額，即借記“治理用度”、“生產(chǎn)本錢”等科目，貸記“周旋工資”科目；與職工食堂有關(guān)的職員工資，在計(jì)算和扣繳個(gè)人所得稅時(shí)也不能在稅前扣除。
【標(biāo)題】應(yīng)稅消耗品用來投資怎樣繳稅
中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：wo廠是一制造摩托車的企業(yè)，最近與他人合辦了每個(gè)摩托車經(jīng)營(yíng)公司，雙方協(xié)定，wo企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以wo廠制造的某品牌摩托車作為投資。但這批摩托車如何報(bào)稅卻使wo犯愁了，由于當(dāng)月該品牌摩托車的售價(jià)有高有低，wo是否果斷按均勻銷售價(jià)錢計(jì)算繳稅呢？
江西泰隆摩托制造廠財(cái)務(wù)科肖如星
答：第一應(yīng)該明確的是，這批用以投資的摩托車應(yīng)視同銷售，既要繳納增值稅，又要繳納消耗稅。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)按該品牌摩托車當(dāng)月的均勻銷售價(jià)錢計(jì)算。而依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)文件規(guī)定：納稅人用以換取生產(chǎn)諮料和消耗諮料，投資進(jìn)股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消耗品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消耗品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消耗稅。因此，您廠在申報(bào)該批摩托車的消耗稅時(shí)應(yīng)以該品牌摩托車的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算繳納。
【標(biāo)題】企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng) 稅款連鎖繳納
連鎖經(jīng)營(yíng)成為目前商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營(yíng)方式，已在wo國(guó)零售、餐飲等服務(wù)行業(yè)中普
遍應(yīng)用。為了適應(yīng)wo國(guó)加進(jìn)世貿(mào)組織后更加激烈的市場(chǎng)合作，不斷進(jìn)步流通產(chǎn)業(yè)的組織化程度和
現(xiàn)代化水平，國(guó)家出臺(tái)了若干促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)的政策。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)連鎖、規(guī)模經(jīng)營(yíng)的條件下，是否
果斷同一納稅？近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收題目的通知》（財(cái)稅
［2003］1號(hào)）作了明確。
該《通知》規(guī)定，內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直銷門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下同一經(jīng)營(yíng)、與
總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、由總部實(shí)行同一采購(gòu)配送、同一核算、同一規(guī)范化治理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、
不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同一繳納企業(yè)所得稅；對(duì)從事跨區(qū)域
連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同一繳納企業(yè)所得稅。因此，連鎖
經(jīng)營(yíng)企業(yè)果斷進(jìn)行同一核算，同一繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)具有重要的意義：同一核
算，果斷進(jìn)行盈虧互抵，平衡各企業(yè)稅負(fù)，有利于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)不斷進(jìn)步分支機(jī)構(gòu)。
流轉(zhuǎn)稅原則上都是在經(jīng)營(yíng)地繳納的，而連鎖企業(yè)則果斷享受同一納稅的待遇，即由總機(jī)構(gòu)向
其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同一申報(bào)繳納增值稅。其要求具有的條件和內(nèi)資連鎖企業(yè)同一繳納企業(yè)所
得稅的條件大體相同，但必須經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局、財(cái)政局審批。同一繳納增值稅后，企業(yè)可在更廣的
范圍內(nèi)調(diào)控進(jìn)貨和銷貨，調(diào)控企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金，把企業(yè)增值稅稅負(fù)控制在公道的范圍
行業(yè)納稅指南
（一）產(chǎn)業(yè)企業(yè)
產(chǎn)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.增值稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珍貴首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品，要繳納消耗稅。有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營(yíng)業(yè)稅；
10.開采原油、自然氣、煤炭、其他非金屬礦、玄色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；
11.企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
12.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。
（二）商品流通企業(yè)
商品流通企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.增值稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要繳納營(yíng)業(yè)稅；
10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
11.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。
（三）交通運(yùn)輸企業(yè)
交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。
（四）建筑企業(yè)
建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅
4.房產(chǎn)稅
5.城鎮(zhèn)土地使用稅
6.車船只使用稅
7.印花稅
8.教育費(fèi)附加
9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。
（五）金融保險(xiǎn)企業(yè)
金融保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。
（六）郵電通訊企業(yè)
郵電通訊企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9．進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。
（七）文化體育業(yè)
文化體育業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。
（八）娛樂業(yè)企業(yè)
娛樂業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；
10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；
11.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。
（九）服務(wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一樣包括：
1.營(yíng)業(yè)稅；
2.城建稅；
3.企業(yè)所得稅；
4.房產(chǎn)稅；
5.城鎮(zhèn)土地使用稅；
6.車船只使用稅；
7.印花稅；
8.教育費(fèi)附加；
9.其中的廣告業(yè)還應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)； <br
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