| 一、“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”審計(jì)的關(guān)鍵是準(zhǔn)確鑒定發(fā)票的真?zhèn)?span lang="EN-US"> (一1發(fā)票的概念及劃分 發(fā)票的概念是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。 發(fā)票的真?zhèn)舞b定是指發(fā)票受票人通過電話語音、網(wǎng)絡(luò)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，對所持發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢或鑒定．并由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門對其發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b定的過程。 發(fā)票的種類目前分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩類。 (二)發(fā)票真?zhèn)舞b定流程： 1．取得發(fā)票的單位和個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請．要求對其提供發(fā)票的真?zhèn)巫龀霭l(fā)票真?zhèn)舞b定．稅務(wù)機(jī)關(guān)對鑒定結(jié)果出具發(fā)票真?zhèn)舞b定。 2．政策依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十三條規(guī)定“發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定”。稅務(wù)機(jī)關(guān)分為地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局。 3．納稅人應(yīng)提供資料：需出示的資料，經(jīng)辦人合法身份證件、取得發(fā)票單位介紹信。需報(bào)送的資料。取得的發(fā)票原件。 4．納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定辦理業(yè)務(wù)期限辦理業(yè)務(wù)。 5．稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾：提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全。符合條件的當(dāng)場辦理。不符合條件的當(dāng)場一次性告知。對由于特殊情況，不能在上述規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦結(jié)的，在報(bào)送局長審核同意后，在延期內(nèi)辦結(jié)。 (三)發(fā)票真?zhèn)舞b定方法： 發(fā)票真?zhèn)魏喴阻b別方法北京地區(qū)為例)： 1．將“發(fā)票監(jiān)制章”置于紫外光照射下，“發(fā)票監(jiān)制章”呈現(xiàn)橘紅色。 2．將35℃攝氏度以上的熱源置于發(fā)票聯(lián)背面的熱感應(yīng)區(qū)，3秒鐘左右后，發(fā)票聯(lián)正面的“稅徽”圖案顏色平淡或呈無色。 3．將“發(fā)票監(jiān)制章”置于八倍以上的放大鏡下．可看到“發(fā)票監(jiān)制章”內(nèi)環(huán)細(xì)線中有“北京地稅”字樣。 發(fā)票真?zhèn)我话汨b別方法（北京地區(qū)為例)： 此發(fā)票為數(shù)碼信息防偽發(fā)票，鑒別真?zhèn)魏筒樵冮_具信，需刮開密碼層，并可采取以下任何一種方式進(jìn)行查詢。 1． 登錄北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（www．861.gov.cn） 2． 的目的用于個(gè)人享用或小集團(tuán)發(fā)放獎(jiǎng)金福利，還有過年過節(jié)向有關(guān)部門請客、送禮、送物等。 1．“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”審計(jì)中發(fā)的主要問題 使用假發(fā)票，虛列支出。案例，某圈位負(fù)責(zé)接待工作的人員，在多次招待客人中,通過不正常渠道和不規(guī)范的業(yè)務(wù)取得假發(fā)票，在單位財(cái)務(wù)部門接待費(fèi)科目中報(bào)銷。 使用假發(fā)票，騙取資金。案例：某單位技術(shù)人員在明知國家財(cái)務(wù)制度不能開支的情況下。購買高價(jià)禮品,并取得假發(fā)票報(bào)銷，禮品用于個(gè)人消費(fèi)。 使用假發(fā)票，套取資金。案例：某單位個(gè)別人員,在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的授意下,長期使用假發(fā)票報(bào)銷,支付手續(xù)費(fèi)后,提取現(xiàn)金。形成賬外賬，用于個(gè)人及小集團(tuán)的福利支出和請客送禮。 2．“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”審計(jì)中虛假發(fā)票存在的類型 “虛假發(fā)票報(bào)銷問題”存在的類型有：制作假發(fā)票，買賣假發(fā)票。套用真發(fā)票的信息，如真發(fā)票代碼。真發(fā)票密碼，偽造假發(fā)票號(hào)碼，鑒別為發(fā)票紙張不符，發(fā)票顏色不符。真發(fā)票假內(nèi)容，如發(fā)票事項(xiàng)與實(shí)際業(yè)務(wù)不相符．發(fā)票金額與實(shí)際金額不相符．開票單位與發(fā)票領(lǐng)購單位不相符。 3．“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”審計(jì)中應(yīng)采取的措施 針對上述問題的發(fā)生．審計(jì)人員應(yīng)采取有力措施．更加嚴(yán)格地審查及嚴(yán)肅處理。 一是對實(shí)物或合同進(jìn)行核對,根據(jù)發(fā)票數(shù)量核對是否有實(shí)物存在,包括核對品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及新舊程度,根據(jù)購買量與實(shí)際業(yè)務(wù)需要進(jìn)行分析,判斷發(fā)票真?zhèn)?。通過對合同及相關(guān)資料的檢查，判斷業(yè)務(wù)的真?zhèn)涡?，斷定發(fā)票的真?zhèn)巍?span lang="EN-US"> 二是對發(fā)票內(nèi)容涉及的培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、餐費(fèi)、制作費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公用品等事項(xiàng)，特別是金額較大,多次使用同一單位發(fā)票，要同銀行、工商、稅務(wù)部門聯(lián)系，核對是否在工商注冊．是否將資金打人發(fā)票單位．并配合座談走訪等辦法核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)巍?span lang="EN-US"> 三是對報(bào)銷發(fā)票情況進(jìn)行普查,對發(fā)票要素不全．開票內(nèi)容及印章故意模糊。發(fā)票代碼不同,收款付款單位不同的，要同稅務(wù)部門聯(lián)系取得虛假發(fā)票鑒定結(jié)論，并限定經(jīng)辦人員立即補(bǔ)開發(fā)票手續(xù)。 四是加強(qiáng)對單位財(cái)會(huì)人員及技術(shù)人員的廉政建設(shè)教育，進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn),普及國家稅收政策知識(shí)和發(fā)票管理知識(shí)，提高發(fā)票的鑒別能力。 五是對于弄虛作假、虛構(gòu)交易,以虛發(fā)票報(bào)銷，騙取資金，套取現(xiàn)金，證據(jù)確鑿的，審計(jì)人員一定毫不手軟，嚴(yán)厲查處，堅(jiān)決向紀(jì)檢、司法部門移交、移送。 （二）“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”中對查處虛假發(fā)票的處理 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第六章第三十六條“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的：（二)未按照規(guī)定領(lǐng)取發(fā)票的；(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的；(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的；(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的；(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人．由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。沒收非法所得?？梢圆⑻?span lang="EN-US">1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”。 根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿．并保證其真實(shí)、完整”。第四十二條“違反本法規(guī)定。有下列行為之一的。由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正．可以對單位并處3千元以上5萬元以下的罰款：對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員．可以處2千元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：…．（三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的：……有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責(zé)任”。 根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十六條“單位和個(gè)人有下列違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的,銷毀非法印制的票據(jù),沒收違法所得和作案工具。對單位處5千元以上10萬元以下的罰款：對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3千元以上5萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的．還應(yīng)當(dāng)給予降級或者撤職處分：情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：……屬于稅收收入票據(jù)管理方面的違法行為，依照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰”。 根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三條“公民、法人或者其他組織違法行政管理秩序的行為,應(yīng)答給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定、并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?#8221;。第七條“違法行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任”。 根據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》規(guī)定，黨組織按照干部管理權(quán)限，對涉嫌違反黨紀(jì)的黨員干部，進(jìn)行必要的崗位、職務(wù)調(diào)整的組織措施。組織處理方式有三種：停職、調(diào)整、免職。以上組織處理方式可以單獨(dú)使用，也可以合并使用。 （三）“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”中對假發(fā)票的延伸審計(jì) “虛假發(fā)票報(bào)銷問題”的延伸審計(jì)往往形成以非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”問題。表現(xiàn)為。一是購買假發(fā)票等票據(jù)騙取財(cái)政資金或其他公款設(shè)立“小金庫”。二是以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)取得發(fā)票等票據(jù)騙取財(cái)政資金或其他公款設(shè)立“小金庫”。 國務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定．私存私放財(cái)政資金或者其他公款的。責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3千元以上5萬元以下的罰款：對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他人員直接責(zé)任人員處2千元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的．還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分：情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。 三、對“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”審計(jì)的思考 （一)通過“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”的審計(jì)，使我們認(rèn)識(shí)到要加強(qiáng)對職工群眾的廉政、守法教育，深刻體會(huì)到“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”是公務(wù)消費(fèi)腐敗原因之一，也是誘發(fā)和滋生一系列腐敗問題的溫床。 (二)通過“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”的審計(jì)，使我們認(rèn)識(shí)到“虛假發(fā)票報(bào)銷向題”反映出中央部門預(yù)算對部門項(xiàng)目資金支出的約束力軟化，一些單位項(xiàng)目資金較充裕，支出較隨意。也較容易出問題。 （三）通過“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”的審計(jì)，使我們認(rèn)識(shí)到“虛假發(fā)票報(bào)銷問題”反映出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷制度需要認(rèn)真反思。單位審計(jì)稽查制度應(yīng)進(jìn)一步健全、完善，發(fā)揮應(yīng)有的作用。 | 
