2022年10月14日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：白怡燾 李琰
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了維護(hù)客戶(hù)關(guān)系、積累客戶(hù)資源、開(kāi)拓業(yè)務(wù)發(fā)展，促銷(xiāo)手段必不可少，常見(jiàn)的做法之一，就是外購(gòu)禮品贈(zèng)送給客戶(hù)。在此過(guò)程中，企業(yè)需要注意，這類(lèi)看似簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)往往涉及多個(gè)稅種，在稅務(wù)處理時(shí)務(wù)必細(xì)致合規(guī)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
典型案例
大連Z公司是一家餐飲企業(yè)，為增值稅一般納稅人，屬于小型企業(yè)。2021年3月的周年慶活動(dòng)中，Z公司外購(gòu)一批廚具贈(zèng)送給會(huì)員客戶(hù)。這批廚具含稅價(jià)為11.3萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)*。Z公司將10萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，并相應(yīng)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”10萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”1.3萬(wàn)元，貸記“銀行存款”11.3萬(wàn)元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)檢查，認(rèn)定Z公司上述無(wú)償贈(zèng)送行為需進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理，補(bǔ)繳增值稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金；此外，還應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅并繳納罰款。
增值稅：準(zhǔn)確確定銷(xiāo)售額
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物。本案例中，Z公司將購(gòu)進(jìn)的廚具無(wú)償贈(zèng)送客戶(hù)，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。對(duì)于納稅人有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依次按照下列順序確定銷(xiāo)售額：一是按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；二是按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；三是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
一般而言，購(gòu)置價(jià)格即為市場(chǎng)價(jià)格，所以，Z公司應(yīng)以購(gòu)置價(jià)格作為視同銷(xiāo)售價(jià)格，確認(rèn)銷(xiāo)售額并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額11.3÷（1+13%）×13%＝1.3（萬(wàn)元）。因?qū)?yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，當(dāng)前期末留抵稅額為0元，Z公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1.3萬(wàn)元及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加13000×（7%+3%+2%）=1560（元）。
企業(yè)所得稅：合規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用于交際應(yīng)酬的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
本案例中，Z公司按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入了廚具，可以認(rèn)為，廚具的外購(gòu)價(jià)格即為市場(chǎng)公允價(jià)值。Z公司應(yīng)據(jù)此確定視同銷(xiāo)售收入，相應(yīng)調(diào)增2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（視同銷(xiāo)售收入部分），調(diào)減應(yīng)納稅所得額1560元（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除）。
Z公司2021年度匯算清繳時(shí)可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因此，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=（100000-1560）×12.5%×20%=2461（元）。
個(gè)人所得稅：依法履行扣繳義務(wù)
根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，個(gè)人在企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中獲得的禮品收入，應(yīng)按照“偶然所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人取得偶然所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次代扣代繳稅款。據(jù)此，Z公司應(yīng)該履行扣繳義務(wù)人的義務(wù)，對(duì)贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品按照“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。Z公司應(yīng)以實(shí)際購(gòu)置廚具的價(jià)格確定應(yīng)稅所得，代扣代繳個(gè)人所得稅=11.3×20%=2.26（萬(wàn)元）。
根據(jù)稅收征收管理法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。由于Z公司未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其處以罰款。
提示建議
無(wú)償贈(zèng)送的相關(guān)政策其實(shí)并不算新的稅收規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需要查閱基礎(chǔ)的法律法規(guī)就可以避免出錯(cuò)。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往因財(cái)務(wù)人員的疏漏，對(duì)基礎(chǔ)稅收法規(guī)細(xì)節(jié)掌握不牢，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
值得注意的是，無(wú)償贈(zèng)送這類(lèi)看似簡(jiǎn)單的企業(yè)行為，可能涉及多個(gè)稅種的涉稅問(wèn)題。因此，企業(yè)務(wù)必強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)于不確定的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第一稽查局）
資料來(lái)源：
外購(gòu)禮品送客戶(hù) 稅務(wù)處理別含糊
http://www.ctaxnews.com.cn/2022-10/14/content_1002872.html【相關(guān)閱讀】
國(guó)稅函[2008]828號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303w7.html國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303w8.html國(guó)稅函[2008]828號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1051690691.aspx國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1051697695.aspx
