2019年1月1日實施的新個人所得稅法規(guī)定，居民個人的綜合所得（即工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅專項附加扣除,是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。
Q1
享受專項附加扣除，個人需要做些什么？
個人需要辦理符合稅法規(guī)定的專項附加扣除，可以填寫專項附加扣除電子模板，在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資薪金并計提個人所得稅前，及時提交給扣繳義務(wù)人，由其在辦理工資薪金所得個人所得稅扣繳時，依據(jù)納稅人提供的專項附加扣除信息辦理稅前扣除。
Q2
個人是否必須向扣繳義務(wù)人提報專項附加扣除電子模板?
個人可以通過填寫電子模板，并提交給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人在計提工資薪金所得個人所得稅時進行扣除，也可以在年度終了后，通過匯算清教自行申報辦理扣除。除填寫電子模板外，個人還可以填寫紙質(zhì)報表的方式填報專項附加扣除信息。后續(xù)，稅務(wù)部門還將逐步提供更多的網(wǎng)上信息采集渠道，由納稅人填寫后，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給扣繳義務(wù)人，用于辦理專項附加扣除。
Q3
個人是否需要每月向扣繳單位填報電子模板?
個人專項附加扣除信息未變化的，每個扣除年度只需向扣繳義務(wù)人提供一次專項附加扣除信息即可，無需按月提供。納稅人通過電子模板的方式向扣繳義務(wù)人報送專項附加扣除信息，納稅年度中間相關(guān)信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照變化后的信息及時填報專項附加扣除電子模板，并及時報送扣繳義務(wù)人。
個人可以年底前向扣繳義務(wù)人提供次年辦理專項附加扣除的相關(guān)信息，也可以在扣除年度中的任意時點向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除相關(guān)信息。扣繳義務(wù)人在扣繳個人工資薪金所得個人所得稅時，可以按照截止到當(dāng)前月份的專項附加扣除累計可扣除額計算應(yīng)扣個人所得稅，亦即在扣除年度內(nèi)可以追溯扣除，使個人充分享受專項附加扣除。
Q4
個人每月收入不足費用扣除標準，不需要繳納個人所得稅，是否必須提報相關(guān)信息?
如果個人每月工資薪金收入扣除三險一金等相關(guān)扣除后，余額未達到減除費用標準，無需繳納個人所得稅，不必填報專項附加扣除信息。
Q5
專項附加扣除是否必須提供配偶信息?
根據(jù)“國發(fā)〔2018〕41號”文件相關(guān)規(guī)定，個人享受子女教育、房屋租賃、住房貸款等專項附加扣除時均涉及配偶的相關(guān)情況。因此個人在填報專項附加扣除信息時，需要如實提供配偶情況。年度中間填寫電子模板，此前配偶情況發(fā)生過變化的，按照填寫電子模板當(dāng)時的情況填寫。
Q6
個人享受專項附加扣除，是否需要向單位或者稅務(wù)機關(guān)提供證明材料？
個人只需要提交電子模板或者以其他方式提供相關(guān)信息，不需要提供證明材料，但需要所提交信息的真實性、準確性、完整性負責(zé)。
專項附加扣除辦法規(guī)定納稅人準備以下資料，并留存?zhèn)洳槲迥辏?/p>
（一）納稅人子女在中國境外接受教育的境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料；
（二）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的相關(guān)證書等資料；
（三）醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料；
（四）住房貸款合同、貸款還款支出憑證；
（五）住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料。
Q7
子女教育支出扣除需要符合什么條件?
（一）納稅年度有子女滿3歲且處于小學(xué)入學(xué)前階段，或者有子女正接受全日制學(xué)歷教育；
（二）每一子女的父親、母親每月合計扣除不超過1000元。
Q8
子女滿3周歲但未入幼兒園的，或者子女未滿3周歲已入幼兒園，是否可以扣除?
子女處于滿3周歲至小學(xué)入學(xué)前的學(xué)前教育階段，但確實未接受幼兒園教育的，仍可享受子女教育扣除，就讀學(xué)校可以填寫“無”。
子女未滿3周歲，即使已入幼兒園，也不能進行扣除。
Q9
不同的子女，父母間可以有不同的扣除方式嗎?
可以。
例如父母可以對第一個孩子按照50%: 50%比例扣除，對于第二個孩子按照100%: 0比例扣除。
Q10
對于寒暑假、長期休學(xué)等因素，是否中斷享受專項附加扣除?
不中斷享受。
只要納稅人子女仍然處于規(guī)定教育階段，專項附加扣除不因放假、休學(xué)等因素而中斷執(zhí)行。
Q11
父母離婚，若只有一個孩子，非撫養(yǎng)權(quán)一方可以扣除嗎？若一人撫養(yǎng)一個孩子，必須平均扣除嗎？
父母離婚與子女教育扣除無關(guān)，可以由子女父母雙方協(xié)離決定，但一個孩子總額不能超過1000元/月，扣除人不能超過2個。也就是說，非撫養(yǎng)權(quán)一方也可進行扣除。
Q12
外籍員工子女在國外學(xué)費能抵減個稅嗎？
《中華人民共和國個人所得稅法》（新）第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于非居民個人，此處未提及專項附加扣除，因此非居民個人不適用專項附加扣除政策。
根據(jù)“國稅發(fā)[1997]54號”等文件相關(guān)規(guī)定，對外籍個人在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。
Q13
繼續(xù)教育支出扣除需要符合什么條件?
納稅年度內(nèi)納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)教育，或者取得職業(yè)資格或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格相關(guān)證書。
Q14
同時接受多個學(xué)歷繼續(xù)教育或者取得多個專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書，是否可以累計扣除?
多個學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育不可同時享受，多個職業(yè)資格繼續(xù)教育不可同時享受。但學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育與職業(yè)資格繼續(xù)教育可以同時享受。
Q15
學(xué)歷(學(xué)位)教育，是否最后沒有取得學(xué)歷(學(xué)位)證書也可以扣除48個月嗎?
憑學(xué)籍信息進行專項附加扣除，不考察最終是否取得證書，最長可以稅前扣除48個月。
Q16
納稅人在扣除48個月后，換一個專業(yè)就讀,是否還可以繼續(xù)扣除48個月?
納稅人扣除48個月后，如果換一個新的專業(yè)學(xué)習(xí)，可以重新按第二次參加學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育扣除，還可以繼續(xù)扣除48個月。
Q17
住房貸款利息支出扣除需要符合什么條件?
（一）本人或者配偶在中國境內(nèi)購買住房；
（二）屬于首套住房貸款，且納稅年度仍在還貸；
（三）住房貸款利息支出和住房租金支出并未同時申報扣除。
Q18
個人首套住房沒有貸款，購買非首套房可以享受專項附加扣除嗎？
可以。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。
Q19
若夫妻雙方婚前各自購買住房，或者婚前一方購買住房、另一方婚后以自己名義購買住房，如何進行專項附加扣除？
（一）夫妻婚前各自購買住房，則可分別享受每月1000元的標準定額扣除；
（二）若婚前雙方皆有住房，婚后可以選擇其中一套購買的住房,由購買方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更；
（三）婚前一方購買住房、另一方婚后以自己名義購買住房，則結(jié)婚后每月只能合計扣除1000元。
Q20
住房租金支出扣除需要符合什么條件?
（一）本人及配偶在主要工作城市無自有住房；
（二）本人及配偶納稅年度內(nèi)并未進行住房貸款利息支出扣除；
（三）本人及配偶主要工作城市相同的，納稅年度內(nèi)配偶未享受過住房租金支出扣除。
Q21
員工住單位宿舍可以專項附加扣除嗎?
如果個人不付房費，則不得進行扣除。
如果個人支付房費，可以視為住房租金支出依法扣除。
Q22
贍養(yǎng)老人支出扣除需要符合什么條件?
（一）納稅年度被贍養(yǎng)人已年滿60歲(含)；
（二）納稅人為非獨生子女，可選擇贍養(yǎng)人平均分攤，贍養(yǎng)人約定分攤和被贍養(yǎng)人指定分攤；若屬于贍養(yǎng)人約定分攤或者被贍養(yǎng)人指定分攤，需簽訂書面分攤協(xié)議。
Q23
在多子女情況下，若子女中只有1人工作，其他子女未成年、喪失勞動力或者已去世，工作的1個子女也只能最多按照50%扣除嗎?
按照目前文件規(guī)定，非獨生子女，每人每月最多只能扣除1000元。
Q24
父母只有一位滿 60歲，或者父母其中一人已經(jīng)去世，專項附加扣除1000元還是2000元?
父母中有一位年滿60周歲，或者只有一人在世，皆可每月合計扣除2000元。
Q25
贍養(yǎng)老人包括哪些老人？丈夫幫助贍養(yǎng)妻子的父母，丈夫能否扣除？若丈夫已經(jīng)去世，妻子贍養(yǎng)丈夫父母，妻子是否可以扣除？
按照現(xiàn)有文件規(guī)定，被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。夫妻分別贍養(yǎng)對方父母，目前不在扣除范圍之列。
注：本文主要依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）。操作程序方面，建議溝通并聽取主管稅務(wù)機關(guān)意見；實務(wù)方面，有些未明確事項，屬于個人理解，后續(xù)可關(guān)注國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行制定個人所得稅專項附加扣除具體操作辦法，并可與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。
