問：公司自辦員工食堂，每月按人定額打款到員工食堂就餐卡，剩余款項(xiàng)可以在食堂兌換副食品。請問有哪些涉稅事項(xiàng)？
一、可作為工資薪金支出
總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號(hào)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
1. 符合“合理工資薪金”五個(gè)原則的，可選擇作為工資薪金支出；
2. 按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；
3. 用剩余款項(xiàng)兌換副食品，食堂費(fèi)用支出應(yīng)減去該筆款項(xiàng)。
4. 按國稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定，食堂費(fèi)用支出差額部分，可在稅前扣除限額內(nèi)的職工福利費(fèi)中按“職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼”列支。
二、可作為職工福利費(fèi)列支
總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
國稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。
1. 每月按人定額打款的，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。
2. 年度匯繳時(shí)職工福利費(fèi)調(diào)增的部分，對應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)規(guī)定，從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助。
實(shí)務(wù)難題：福利費(fèi)調(diào)增部分，如何計(jì)算屬于支付給個(gè)人的補(bǔ)貼呢？
按福利費(fèi)各項(xiàng)支出金額分?jǐn)傉{(diào)增部分，再分?jǐn)偟矫课粏T工。如果公司有成千上萬的員工，該有多大的分?jǐn)偣ぷ髁?？還是不要超出比例或基數(shù)計(jì)提和列支吧。
三、剩余款項(xiàng)在食堂兌換副食品
1. 如果食堂外購副食品，用以剩余款項(xiàng)的兌換。
食堂購進(jìn)實(shí)物不得作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不屬于增值稅的視同銷售；兌換時(shí)，直接以剩余款項(xiàng)沖減食堂費(fèi)用支出，可不作為企業(yè)所得稅的視同銷售。
2. 如果食堂領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工副食品，用以剩余款項(xiàng)的兌換。
按增值稅暫行條例和國稅函〔2008〕828號(hào)規(guī)定，應(yīng)在食堂領(lǐng)用環(huán)節(jié)，作增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售。
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