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財(cái)產(chǎn)清查的概念
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。
財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。
【單選·押題】
財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象一般不包括（?。?。
A.貨幣資金
B.實(shí)物資產(chǎn)
C.無(wú)形資產(chǎn)
D.債權(quán)債務(wù)
【答案】C
【單選·押題】
對(duì)單位固定資產(chǎn)的清查屬于（?。?。
A.貨幣資金的清查
B.實(shí)物資產(chǎn)的清查
C.往來(lái)款項(xiàng)的清查
D.固定資產(chǎn)的清查
【答案】B
全面清查
1.概念：全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。
2.特點(diǎn)：調(diào)查范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、參與人員多，不適宜經(jīng)常進(jìn)行。
3.需要進(jìn)行全面清查的情況。
3.需要進(jìn)行全面清查的情況
①年終決算前（編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表前）；
②企業(yè)在合并、撤銷(xiāo)或改變隸屬關(guān)系前；
③中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；
④企業(yè)股份制改造前；
⑤開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；
⑥單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。
【判斷·押題】
企業(yè)合并時(shí)只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)作為重點(diǎn)清查（?。?。
【答案】×
【多選·押題】
單位在開(kāi)展清產(chǎn)核資時(shí)，一般不是（?。?。
A.局部清查
B.全面清查
C.重點(diǎn)清查
D.抽查
【答案】ACD
局部清查
1.概念：局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。
2.特點(diǎn)：范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。
3.局部清查的范圍和對(duì)象。
3.局部清查的范圍和對(duì)象
①對(duì)于流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)物資，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；
②對(duì)于貴重財(cái)產(chǎn)物資，每月都要進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)；
③對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)；
④對(duì)于銀行存款，企業(yè)至少每月同銀行核對(duì)一次；
⑤對(duì)債權(quán)、債務(wù)，企業(yè)應(yīng)每年至少同債權(quán)、債務(wù)人核對(duì)一至兩次。
【多選·押題】
以下哪些情況企業(yè)可以進(jìn)行局部清查（?。?。
A.年終決算之前
B.現(xiàn)金和銀行存款
C.開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí)
D.各種債權(quán)債務(wù)
【答案】BD
【判斷·押題】
更換財(cái)產(chǎn)物資保管員時(shí)，應(yīng)進(jìn)行不定期的全面清查（ ）。
【答案】×
定期清查
1.概念：是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。
2.時(shí)間：定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。
3.意義：通過(guò)定期清查，可以在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，據(jù)以調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬實(shí)相符，從而可以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查
不定期清查
1.概念：是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。
2.不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。
【單選·押題】
將財(cái)產(chǎn)清查分為定期清查和不定期清查的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是（?。?
A.清查人員
B.清查地點(diǎn)是否固定
C.清查時(shí)間是否固定
D.清查物品是否固定
【答案】C
3.不定期清查主要在以下情況下進(jìn)行：
①財(cái)產(chǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員更換時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員保管的財(cái)產(chǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于辦理交接手續(xù)。
②發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受損失的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以查明損失情況。
③上級(jí)主管、財(cái)政、審計(jì)和銀行等部門(mén)，對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，應(yīng)按檢查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性。
④進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)，要對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以便摸清家底。
【多選·押題】
在下列哪些情況下可以進(jìn)行不定期清查（?。?
A.更換財(cái)產(chǎn)和現(xiàn)金保管人員時(shí)
B.發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)
C.會(huì)計(jì)主體發(fā)生改變或隸屬關(guān)系變動(dòng)時(shí)
D.財(cái)稅部門(mén)對(duì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)
【答案】ABCD
【判斷·押題】
不定期清理可以是全面清查也可以是局部清查（?。?
【答案】√
【多選·押題】
更換財(cái)產(chǎn)物資保管員適用的清查方法是（?。?
A.局部清查
B.全面清查
C.定期清查
D.不定期清查
【答案】AD
（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類(lèi)
1.內(nèi)部清查
內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。
2.外部清查
是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。
一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。
貨幣資金的清查方法
（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查
庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。
對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，有關(guān)業(yè)務(wù)必須在庫(kù)存現(xiàn)金日記賬中全部登記完畢。
【判斷·押題】
清查盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，用的是賬賬核對(duì)法（?。?。
【答案】×
【判斷·押題】
在進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金和存貨清查時(shí)，出納人員和實(shí)物保管人員不得在場(chǎng)（?。?。
【答案】×
庫(kù)存現(xiàn)金清查一般由會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和硬幣的個(gè)數(shù)，并填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。
“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，作為重要原始憑證，是調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，具有實(shí)存賬存對(duì)比表的作用。
（二）銀行存款的清查
銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。
1.銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因
將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正，再與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。
如果二者余額相符，通常說(shuō)明沒(méi)有錯(cuò)誤；
如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過(guò)程中有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。
未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。
未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：
（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項(xiàng)；
（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項(xiàng)；
（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)；
（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。
上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開(kāi)出的對(duì)賬單的余額不符。
所以，在與銀行對(duì)賬時(shí)首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。
【判斷·押題】
銀行存款日記賬的余額小于銀行對(duì)賬單的余額即為盤(pán)虧（ ）。
【答案】×
銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。
【計(jì)算分析題·押題】
ABC公司2015年12月31日銀行存款日記賬為130 000元，銀行對(duì)賬單的存款余額數(shù)為110 000元，經(jīng)過(guò)雙方逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：
（1）公司因采購(gòu)材料開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為2 000元，公司已入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
（2）公司因銷(xiāo)售商品收到購(gòu)貨方開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為5 000元，將支票送存銀行后，公司做收入入賬，但是銀行尚未辦理入賬手續(xù)。
（3）ABC公司送存銀行的某客戶(hù)轉(zhuǎn)賬支票20 000元，因?qū)Ψ酱婵畈蛔愣似?，公司未接到通知?
（4）公司委托銀行代收外地銷(xiāo)貨款4 000元，銀行已收款入賬，但公司尚未收到收款通知。
（5）銀行代為支付本月電話(huà)費(fèi)1 000元，但是公司尚未收到付款通知。
根據(jù)上述材料，完成以下“銀行存款余額表”的編制。
（1）公司因采購(gòu)材料開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為2 000元，公司已入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。企業(yè)已付，銀行未付
實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。
實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。
常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。
1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：
通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方法來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量。其適用的范圍較廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。
2.技術(shù)推算法：
又稱(chēng)估推法，不逐一清點(diǎn)，而是通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量。
適用于成堆量大而價(jià)值又不高，難以逐一點(diǎn)清的財(cái)產(chǎn)物資的清查。
例如，露天堆放的煤堆等。
實(shí)物清查過(guò)程中，實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤(pán)存單，并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人員簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤(pán)盈或盤(pán)虧情況，應(yīng)根據(jù)盤(pán)存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實(shí)存賬存對(duì)比表。
實(shí)存賬存對(duì)比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。
往來(lái)款項(xiàng)的清查方法
往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。
往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對(duì)。
往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。
對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。
【多選·押題】
下面財(cái)產(chǎn)清查中屬于可能調(diào)整賬面價(jià)值的原始憑證（?。?。
A.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
B.實(shí)存賬存對(duì)比表
C.盤(pán)存單
D.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表
【答案】BD
【多選·押題】
下列各項(xiàng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法的有（ ）。
A.現(xiàn)金的清查
B.銀行存款的清查
C.實(shí)物資產(chǎn)的清查
D.往來(lái)款項(xiàng)的清查
【答案】AC
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法
1.審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
2.審批之后的處理
企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)
為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損以及處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)
（但固定資產(chǎn)盤(pán)盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算）。
該賬戶(hù)屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理
庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
對(duì)于盤(pán)盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
按盤(pán)盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；
按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目；
按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【單選·押題】
庫(kù)存現(xiàn)金清查中對(duì)無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入（ ）。
A.其他應(yīng)收款
B.其他應(yīng)付款
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.管理費(fèi)用
【答案】C
【單選·押題】
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈，應(yīng)（?。?
A.上交國(guó)庫(kù)
B.及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符
C.單位留用，不記賬
D.不需作處理
【答案】B
【判斷·押題】
企業(yè)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)溢余，經(jīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)借記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢”（ ）。
【答案】√
2.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理
庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理盤(pán)虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。
對(duì)于盤(pán)虧的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目；
按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目；
按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；
按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。
【多選·押題】
現(xiàn)金盤(pán)虧經(jīng)批準(zhǔn)后可能涉及的科目（?。?。
A.庫(kù)存現(xiàn)金
B.管理費(fèi)用
C.其他應(yīng)收款
D.營(yíng)業(yè)外支出
【答案】BCD
（三）存貨清查賬務(wù)處理
1.存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理
存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
對(duì)于盤(pán)盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
2.存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理
存貨盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。
涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
對(duì)于盤(pán)虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目；
按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目；
按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；
按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。
（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況較為少見(jiàn)。對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。
1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
【多選·押題】
某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為20 000元，六成新。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的盤(pán)盈數(shù)和批準(zhǔn)數(shù)的處理意見(jiàn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有（?。?。
A.借：固定資產(chǎn)12 000 貸：以前年度損益調(diào)整12 000
B.借：固定資產(chǎn)12 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12 000
C.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12 000 貸：管理費(fèi)用12 000
D.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入12 000
【答案】BCD
2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目；
按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；
按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
【單選·押題】
下列各項(xiàng)中，在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)貸方登記的是（?。?。
A.財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù)
B.財(cái)產(chǎn)物資的毀損數(shù)
C.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧及毀損數(shù)
D.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)
【答案】C
【多選·押題】
下列各項(xiàng)中，不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)貸方登記的有（?。?
A.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資的盈虧及毀損數(shù)
B.財(cái)產(chǎn)物資的毀損數(shù)
C.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)
D.財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù)
【答案】BCD
【計(jì)算分析題·押題1】
甲公司期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：
（1）現(xiàn)金盤(pán)盈517元，原因待查。
（2）經(jīng)查明現(xiàn)金盤(pán)盈屬于多收乙公司的貨款，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)將給予退回。
（3）盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)17700元，已提折舊14160元，原因待查。
（4）該設(shè)備盤(pán)虧損失由保險(xiǎn)公司賠償1000元，其余損失甲公司承擔(dān)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（5）無(wú)法支付的應(yīng)付賬款7900元，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
（1）現(xiàn)金盤(pán)盈517元，原因待查。
【答案】
（2）無(wú)法查明原因，按規(guī)定處理。
（4）該設(shè)備盤(pán)虧的損失由保險(xiǎn)公司賠償1000元，其余損失甲公司承擔(dān)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后列作管理費(fèi)用。
【計(jì)算分析題·押題2】
資料如下：
（1）現(xiàn)金盤(pán)盈659元，原因待查。
（2）現(xiàn)金盤(pán)盈原因無(wú)法查明，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）原材料盤(pán)虧2 070元，原因待查。
（4）經(jīng)查明，原材料盤(pán)虧屬于正常損失，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（5）盤(pán)盈一臺(tái)未入賬的設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格為48 200元，估計(jì)的新舊程度為9成新。則作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)的金額為（ ）。
要求，根據(jù)上述資料1 -4，逐筆編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算資料5的金額。
（1）現(xiàn)金盤(pán)盈659元，原因待查。
（五）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤(pán)存的賬務(wù)處理
在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。
對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。
壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。
由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)：
特殊的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，貸方記增加，借方記減少
貸方：登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額
借方：登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。
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