商品銷售收入的確認(rèn)與計量
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
2.企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
3.收入的金額能夠可靠地計量。
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
賬戶設(shè)置
（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)的收入。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
【真題·單選題】
企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到、應(yīng)收或預(yù)收的金額，貸記的賬戶是（ ）。
A.應(yīng)收票據(jù)
B.其他業(yè)務(wù)收入
C.主營業(yè)務(wù)收入
D.銀行存款
【答案】C
（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。
【開始】包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！窘Y(jié)束】
3.賬戶結(jié)構(gòu)
（三）“應(yīng)收賬款”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
（四）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
（五）“預(yù)收賬款”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
（六）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
（七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
（八）“營業(yè)稅金及附加”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
2.賬戶用途：用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
【開始】注意：【結(jié)束】房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（一）主營業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理
1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目。
按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
2.主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。
本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
（二）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理
1.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。
按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)有關(guān)稅金。
2.其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額
借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目
貸記“原材料”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目
【真題·計算分析題】
甲公司為制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際成本法。
201X年7月份發(fā)生下列交易與事項
（3）7月10日，M、N材料驗收入庫。
（4）9月25日，銷售M材料1 000公斤并收到銀行存款，增值稅專用發(fā)票列示銷售貨款金額為17 200元，增值稅銷項稅額為2 924元。
3.編制業(yè)務(wù)（4）所述交易或事項的會計分錄。
（三）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
1.當(dāng)企業(yè)計算應(yīng)交的營業(yè)稅金及附加時
借記“營業(yè)稅金及附加”科目
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
2.實際交納營業(yè)稅金及附加時
借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
貸記“銀行存款”科目
期間費(fèi)用的構(gòu)成
期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。
（不歸屬于某個產(chǎn)品，而是歸屬于某個期間）
期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
【真題·單選題】
下列各項中，不屬于期間費(fèi)用的是（ ）。
A.制造費(fèi)用
B.銷售費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.財務(wù)費(fèi)用
【答案】A
管理費(fèi)用
（一）管理費(fèi)用
是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。
【真題·單選題】
下列各企業(yè)為銷售商品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計入的費(fèi)用賬戶是（ ）。
A.管理費(fèi)用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.銷售費(fèi)用
D.營業(yè)外支出
【答案】A
（二）“管理費(fèi)用”賬戶
1.賬戶性質(zhì)：損益類。
2.賬戶用途：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
【真題·判斷題】
管理費(fèi)用屬于資產(chǎn)類科目，而制造費(fèi)用屬于成本類科目。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B
銷售費(fèi)用
（一）銷售費(fèi)用
是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。
【真題·單選題】
銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料，提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)，包裝費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)，折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A
（二）銷售費(fèi)用賬戶
1.賬戶性質(zhì)：損益類。
2.賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費(fèi)用。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
財務(wù)費(fèi)用
（一）財務(wù)費(fèi)用
指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。
1.利息支出（減利息收入）。
2.匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。
3.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
（二）財務(wù)費(fèi)用賬戶
1.賬戶性質(zhì)：損益類。
2.賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。
3.賬戶結(jié)構(gòu)
期間費(fèi)用的賬務(wù)處理
（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理
1.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等在實際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目。
4.行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【真題·計算分析題】
甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用實際成本法核實材料。201X年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（4）以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)3 000元。
（5）以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)58 000元。
4.編制甲公司車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)的會計分錄。
【真題·計算分析題】
甲公司為制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際成本法。
201X年7月份發(fā)生下列交易與事項：
（5）7月31日，匯總本月領(lǐng)料單，其中：行政管理部門領(lǐng)用N材料71 000元，M材料27 000元。
5.編制業(yè)務(wù)（5）所述交易或事項的會計分錄。
【答案】
【真題·計算分析題】
甲公司為制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算，7月份發(fā)生如下交易與事項：
（3）7月18日，以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)3000元；
3.請編制業(yè)務(wù)（3）的會計分錄。
【答案】
（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理
1.企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
2.企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。
【真題·計算分析題】
甲股份有限公司為制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，201X年發(fā)生下列交易與事項：
（3）7月5日，通過轉(zhuǎn)賬支票支付丁公司廣告費(fèi)37 600元。
3.請編制業(yè)務(wù)（3）的會計分錄。
（三）財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣、借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。
