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引子

你是有限合伙企業(yè)的合伙人嗎，或是私募公司的負(fù)責(zé)人嗎，或是投資人嗎，或是私募公司的財(cái)務(wù)人員？

是的話，此文必讀。

一、重大變化：稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了合伙人個(gè)人身上

二、稅政解讀：誰(shuí)被方住了？

三、看個(gè)熱鬧：這種規(guī)定下，浙江政策該怎么辦？

四、嚴(yán)重后果：不報(bào)、偷漏稅的各種惡果

五、總結(jié)一下：是不是很切身??？

第一部分重大變化

稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了合伙人個(gè)人身上

時(shí)間

2016年8月8日起

背景

國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的要求

對(duì)象

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人

稅目

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

內(nèi)容

一、報(bào)稅方式的變化

以前：以“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”名義申報(bào)繳稅。

現(xiàn)在：以“投資者”或“合伙人”的名義辦理自行納稅申報(bào)。

解讀：這就意味著，以前的納稅義務(wù)人是合伙企業(yè)（雖然是代扣代繳），現(xiàn)在變成了合伙人。

二、繳納稅款的變化

以前：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”繳稅。

現(xiàn)在：以“投資者”或“合伙人”個(gè)人繳納稅款。

解讀：金稅三期上線前，稅收繳款書(shū)的繳款單位（人）為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)；金稅三期上線后，稅收繳款書(shū)的繳款單位（人）為投資者或合伙人。

三、如何報(bào)稅交稅

（一）個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口申報(bào)

個(gè)人持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)受理窗口，進(jìn)行申報(bào)并持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)到銀行繳納稅款。

（二）個(gè)人自行網(wǎng)上納稅申報(bào)

個(gè)人自行通過(guò)北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局（個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)及查詢(xún)服務(wù)系統(tǒng)），進(jìn)行納稅申報(bào)，再到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具稅收繳款書(shū)，并到銀行繳納稅款。

（三）個(gè)人委托“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”網(wǎng)上申報(bào)—稅務(wù)機(jī)關(guān)推薦方式

企業(yè)通過(guò)北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局為合伙人個(gè)人代理申報(bào)，然后網(wǎng)上直接為每一名自然人打印稅收繳款書(shū)，最后到銀行繳納稅款。

四、北京地稅局溫馨提醒

鑒于該申報(bào)方式（采取建議方式的情況下）與以往相比變化不大，主要是繳款方式有所改變，我局建議您可以采取該種方式進(jìn)行季度預(yù)繳和年度匯算清繳納稅申報(bào)，我局正在積極研究自然人網(wǎng)上繳款事宜。

第二部分 稅政解讀

誰(shuí)被方住了？（納稅主體）

一

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（2008年12月23日財(cái)稅[2008]159號(hào)）規(guī)定：

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（2000年9月19日財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定：

第四條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

三

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。

四

解讀：

在私募公司常見(jiàn)的有限合伙企業(yè)中，GP和LP都有可能是自然人，但通常情況下（不考慮個(gè)別地方差異稅務(wù)政策），GP和LP適用的稅目是不一樣的。GP一般適用“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，LP適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。

所以，這個(gè)政策方住的應(yīng)該是GP為自然人的情況。

第三部分看個(gè)熱鬧

這種規(guī)定下，浙江政策該怎么辦？

（納稅地點(diǎn)）

對(duì)于納稅地點(diǎn)，財(cái)稅【2000】91號(hào)說(shuō)得很清楚，向合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地申報(bào)納稅。但中間也出過(guò)情況，請(qǐng)看浙江的規(guī)定。

財(cái)稅【2000】91號(hào)

第二十條投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。

浙江省地方稅務(wù)局稅政管理二處關(guān)于明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資取得所得個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)等問(wèn)題的通知（二便函〔2012〕16號(hào)2012-08-10）：

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（投資企業(yè)）因直接投資于我省各類(lèi)企業(yè)（被投資企業(yè)）取得的利息、股息、紅利所得，被投資企業(yè)應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，所扣稅款應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向被投資企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

哈哈，雖然稅目不同，從精神上看還是側(cè)重于合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)地報(bào)稅的，浙江這個(gè)事該怎么辦呢？

第四部分嚴(yán)重后果

不報(bào)、偷漏稅的各種惡果

一、個(gè)人所稅稅不繳或少繳的稅法責(zé)任

稅收征管法第六十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、偷稅的稅法責(zé)任

稅收征管法第六十三條規(guī)定：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對(duì)其處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

三、偷稅的刑事責(zé)任

刑法第 201條規(guī)定：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳賃證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

第五部分總結(jié)一下

是不是很切身??？

有限合伙的個(gè)人所得稅征繳口徑一直是眾說(shuō)紛紜，各地執(zhí)行的口徑也不盡相同。有的適用稅目不一樣，有的征收地有特殊規(guī)定，再加上各地財(cái)政補(bǔ)貼，恰逢國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)上線，是否有所規(guī)范？

此期上線的重大變化：以前作為合伙企業(yè)的合伙人納稅是被合伙企業(yè)代扣代繳，多了一隔層，現(xiàn)在扒開(kāi)了外衣，直面稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)，會(huì)否有區(qū)別？

我們拭目以待！

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