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【20170520    每日一稅】

一般納稅人取得生產(chǎn)環(huán)節(jié)

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣分析

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1117天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）文件，很多稅務(wù)專家都對(duì)該文進(jìn)行了解讀，筆者也從中受益良多?，F(xiàn)擬通過(guò)系列小文以實(shí)務(wù)運(yùn)用進(jìn)行探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

       尚作生活館食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“尚作食品”）是增值稅一般納稅人，主要進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品深加工，其產(chǎn)品為火腿腸等，增值稅適用稅率為17%。2017年7月5日收購(gòu)?fù)跣《ㄗⅲ簩ｉT從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一批，尚作食品自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，該發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元，根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃，該批產(chǎn)品將全部用作進(jìn)行深加工的原材料。問(wèn)尚作食品取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣銷項(xiàng)稅額？

稅務(wù)分析  

      一、政策依據(jù)

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào) ）。

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

    《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）。

      二、稅務(wù)分析

      《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào) ）第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

        三、案例解析

       根據(jù)案例資料：尚作食品2017年7月5日收購(gòu)?fù)跣《鲎援a(chǎn)價(jià)值20萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，并自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元，怎樣進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣呢？

     《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）文件第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

 　　（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ǘ?/span>營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

      ... ...

     （四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

       ... ...

     （六）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

      尚作食品2017年7月5日收購(gòu)?fù)跣《鲎援a(chǎn)價(jià)值20萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，并自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣呢？

      由于尚作食品購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售17%稅率的貨物，當(dāng)然能抵扣，更重要的是按增值稅專用發(fā)票上注明的金額和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（注：根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）文件第二條第二款規(guī)定抵扣），即可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額2.60萬(wàn)元（=20*13%）。

       一句話總結(jié)：作為生產(chǎn)銷售17%稅率的貨物的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，并開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷項(xiàng)稅額。